【正文】 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一 、 商品購進的核算 （ 六 ） 購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算 1． 購進商品發(fā)生短缺的核算 購進商品發(fā)生短缺時 ， 在查明原因前 ， 應通過 “ 待處理財產損溢 ” 賬戶進行核算 。 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 例：大連百貨公司 6 月 8 日從黑龍江農場購進黑木耳 1 000 公斤，每公斤 22 元，貨款總計 22021 元，增值稅款 374 0 元，運費 85 0 元。 6月 15 日該批商品運達后，儲運部門驗收時發(fā)現短缺了 50 公斤，填制“ 商品購進短缺溢余報告單”如表所示： 商品購進短缺溢余報告單 2021 年 6 月 15 日 短 缺 溢 余 貨號 品名 單位 應收數量 實收數量 單價 數量 金額 數量 金額 2053 黑木耳 公斤 1000 950 2 2 . 00 50 合 計 供貨單位：黑龍江農場 增值稅專用發(fā)票號碼： 62571 處理意見： 溢余或短缺原因：待查 對上述業(yè)務，財會部門應作如下處理： 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一 、 商品購進的核算 （ 六 ） 購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算 1． 購進商品發(fā)生短缺的核算 ① 結轉已驗收入庫商品和短缺商品的采購成本： 借：庫存商品 —— 黑木耳 20900 待處理財產損溢 —— 待處理流動財產損溢 1100 貸：商品采購 —— 黑龍江農場 22021 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一 、 商品購進的核算 （ 六 ） 購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算 1． 購進商品發(fā)生短缺的核算 經查 ， 短缺的黑木耳其中有 45公斤是對方少發(fā) ， 已開來退貨發(fā)票 ， 列明應退貨款 990元 ， 增值稅額 。 ② 對少發(fā)的商品部分 ， 沖減商品采購額和增值稅額： 借：商品采購 —— 黑龍江農場 990 應交稅金 —— 應交增值稅 —— 進項稅額 貸：應收帳款 —— 黑龍江農場 同時 ， 沖轉待處理財產損溢： 借：待處理財產損溢 —— 待處理流動財產損溢 1100 貸：商品采購 —— 黑龍江農場 1100 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一 、 商品購進的核算 （ 六 ） 購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算 1． 購進商品發(fā)生短缺的核算 ③ 對自然損耗部分 ， 經批準予以轉帳： 借：營業(yè)費用 —— 商品損耗 110 貸：待處理財產損溢 —— 待處理流動財產損溢 110 賬戶列支 。 查明原因后 ， 如果是運輸途中的自然升溢 ， 應沖減 “ 經營費用 ” 賬戶；如果是供貨單位多發(fā)商品 ， 可與對方聯系 ， 由對方補來增值稅專用發(fā)票后 ， 作為商品購進處理 。 采用托收承付結算方式 ， 貨款已承付 。 財會部門根據儲運部門轉來的 “ 收貨單 ” 和 “ 商品購進短缺溢余報告單 ”作如下會計處理： 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一 、 商品購進的核算 2． 購進商品發(fā)生溢余的核算 ① 結轉已驗收入庫的和溢余的商品采購成本： 借：庫存商品 —— 榛蘑 29700 貸：商品采購 —— 長白山農場 27000 待處理財產損溢 —— 待處理流動資產損溢 2700 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一 、 商品購進的核算 2． 購進商品發(fā)生溢余的核算 購經查 ， 溢余的榛蘑其中有 140公斤時對方多發(fā) ， 已補來專用發(fā)票 ， 劉明應收貨款 2520元 ， 增值稅額 。 ② 對多發(fā)的商品部分 ， 增加商品采購額和增值稅額： 借：商品采購 —— 長白山農場 2520 應交稅金應交增值稅進項稅額 貸：應付帳款 —— 長白山農場 同時 ， 沖轉待處理財產損溢： 借：待處理財產損溢 —— 待處理流動資產損溢 2700 貸：商品采購 —— 長白山農場 2520 營業(yè)費用 —— 商品溢余 180 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一 、 商品購進的核算 （ 七 ） 購進商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算 1． 貨款未付時處理：提出拒付 ， “ 拒絕承付理由書 ” ， 拒付全部或部分貨款 ， 在會計上不作處理 。 在會計核算上未付貨款的拒收商品 ， 也不作處理 。 在會計核算上 ， 應將拒收商品的金額和運雜費 ， 從 “ 物資采購 ” 、 “ 應交稅金 ” 、 “ 經營費用 ”賬戶轉入 “ 應收帳款 ” 帳戶 ， 同時將拒收的商品設 “ 代管商品物資 ” 備查薄作代管處理 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一 、 商品購進的核算 （ 七 ） 購進商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算 例： 公司從某電器集團購進冰箱 100臺 ， 每臺進價為 1500元 ， 共計價款150000元 ， 應支付的增值稅額為 25500元 ， 運雜費為 2200元 （ 其中運費2021元 ） 、 抵扣聯和運單等有關單據 ， 經與合同核對無誤后 ， 承付全部款項 ， 記賬如下 。 根據收貨單及供貨單位的紅字發(fā)票等單證 ， 記賬如下 。 經營農副產品收購業(yè)務的企業(yè)：供銷社系統(tǒng)中的棉麻公司 、土產公司等縣以上有關專業(yè)公司 ， 還有城市批發(fā)企業(yè) 、加工食品公司和蔬菜公司等 。 收購方式：企業(yè)直接收購 、 預購和委托其他企業(yè)收購等 。 核算：一般采用數量進價金額核算法 ， 即庫存商品明細賬應按品種 、 等級 、 規(guī)格設置 ， 以數量和金額雙重指標反映控制農副產品的購進 、 挑選整理和儲存情況 。 賬務處理如下： 進項稅額 =1000000 13%=130000(元 ) 借：商品采購 ―― 農產品 870000 應交稅金 ―― 應交增值稅 （ 進項稅額 ） 130000 貸：銀行存款 1000000 借：庫存商品 870000 貸：商品采購 870000 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 二 、 農副產品收購的核算 2． 預購定金的核算 ① 發(fā)放預購定金量 借：預付賬款 ―― 人 貸：銀行存款 ② 收購農產品時 借：物資采購 ―― 單位 應交稅金 ―― 應交增值稅 （ 進項稅額 ） 貸：預付賬款 ―― 人 ③ 補付貨款時 （ 收到多余款時 ） 借：預付賬款 ―― 人 或 借：銀行存款 貸：銀行存款 貸：預付賬款 ―― 人