會(huì)計(jì)_第4章_長期股權(quán)投資-閱讀頁
2024-11-03 10:31本頁面
【正文】 定的價(jià)值不公允的除外。 (4) 以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，期初投資成本應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) — 債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào) — 非貨幣性資產(chǎn)交換》的原則確定。 第三節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 一、長期股權(quán)投資的成本法 1. 成本法的定義及適用范圍 成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。 (2) 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。 ? 根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3號(hào)的通知》，采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn) (包括相關(guān)商譽(yù) )賬面價(jià)值的份額等類似情況。 （見本節(jié)第 4點(diǎn) —— 長期投資的減值處理） 二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 (一 )權(quán)益法的定義及適用范圍 ? 權(quán)益法是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 (二 )權(quán)益法的核算 1. 初始投資成本的調(diào)整 (1) 初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 ，該部分差額是投資企業(yè)在取得投資過程中通過作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)及不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價(jià)值，這種情況下 不要求對(duì)長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整 。 2. 損益調(diào)整 ? 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額 (法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外 )，確認(rèn)為投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 3. 被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的處理 ? 投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 ? 投資企業(yè)在被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí) 借 應(yīng)收股利 貸 長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 ★ 自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)的損益調(diào)整部分，應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 4. 超額虧損的處理 (1)投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： ★ 第一，減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。賬務(wù)處理為 ： 借 投資收益 貸 長期應(yīng)收款 ★ 第三，在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。 ? 注：按上述順序確認(rèn)投資損失后仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，應(yīng)在賬外備查登記。 5. 被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) ? 采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資單位因增資擴(kuò)股而增加的資本溢價(jià)，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積，因自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額形成的資本公積等，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并增加或減少資本公積 (其他資本公積 )。 其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按， 借 銀行存款 （ 實(shí)際收到的金額 ） ，按原， 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 （ 已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 ） 投資收益 （虧損額） 貸 長期股權(quán)投資 （“ 長期股權(quán)投資 ” 的賬面余額 ） 應(yīng)收股利 （ 尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤 投資收益 （收益額） （ 2） 同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額 借記或貸記“資本公積 —— 其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科
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