【正文】 由此可見(jiàn)，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少，稅負(fù)最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負(fù)最低，利潤(rùn)最大。 2021 年 1 O 月，約翰又臨時(shí)到英國(guó)的一家分公司工作 1O 天，取得英國(guó)公司支付的工資收入折合人民幣 6000 元，然后回到北京合資企業(yè)繼續(xù)工作，在其離境期間，中美雙方照舊支付工資。 (中國(guó)與美國(guó)有簽訂稅收協(xié)定 ) 參考答案： 根據(jù)資料，約翰 2021 年在我國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住 1 94 天 (臨時(shí)離境 1 O天不削減其在華居住天數(shù) )，因此， 2021 年約翰屬于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的非居民納稅人。因此，約翰 2021 年 1 O 月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額： (當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率 速算扣除數(shù) ) 當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù) =[(50000+90004800) 30％3375] 3021=(元 ) 2021 年 9 月和 1 O 月約翰共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 元(12885+)。在這種情況下，約翰應(yīng)繳 納的個(gè)人所得稅為： (1)約翰 9 月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率 速算扣除數(shù) ) 額當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總 當(dāng)月境內(nèi)支付工資 當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù) =[(50000+90004800) 30％ 3375] 590009000 3030=1 (元 ) (2)約翰 l O 月離境 1 O 天所取得收入屬于來(lái)源于境外的所得 .不繳納個(gè)人所得稅，但 1 O 月還有 2 l天取得由美國(guó)公司支付的 50000 元工資和中國(guó)合資企業(yè)支付的 9000 元 T.：資。 通過(guò)對(duì)居住時(shí)間的籌劃，約翰可以節(jié)稅 1 83 1 元 (2 1 6 l )。 2021 年 1 月， A 公司按照 B 公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入 1 臺(tái)大型設(shè)備，取得增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是 500 萬(wàn)元，增值稅額 85 萬(wàn)元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為 1 O 年 (城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為 7％、教育費(fèi)附加征收率為 3％ )?！? 方案一：租期 1O 年，租賃期滿(mǎn)后，設(shè)備的所有權(quán)歸 B 公司 .租金總額 1 000 萬(wàn)元， B 公司于每年年初支付租 100 萬(wàn)元。 計(jì)算分析上述兩個(gè)融資方案的稅負(fù)。則： A 公司應(yīng)納增值稅稅額： 17%11000? 1 7％ 85=(萬(wàn)元 ) A 公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附 加 = (7％+3％ )=(萬(wàn)元 ) 由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是一種購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，應(yīng)按購(gòu)銷(xiāo)合同繳納合同金額。 A 公司應(yīng)納印花稅稅額 =1 000 ‰ =(萬(wàn)元 ) 因此 .方案一 A 公司的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為： 稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率 = 1000 ?? 100％ =％ 方案二：租賃期滿(mǎn)后， A 公司將設(shè)備收回，即設(shè)備的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅，不繳增值稅。則 A 公司收回殘值為： A 公司收回殘值 = 10585 2=11 7(萬(wàn)元 ) [注：公司購(gòu)入該設(shè)備時(shí)實(shí)際成本為 5 萬(wàn)元，使用年限為 1 O 年，因此折舊率為 10585 l 00％，在方案二中預(yù)計(jì)租期為 8 年，則剩余年限為 2 年。因此， A 公司在方案二中應(yīng)納印花稅為零。 ◎◎ 某食品零售企業(yè) 年零售含稅銷(xiāo)售額為 150 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用 17％的增值稅稅率。該企業(yè)應(yīng) 如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？ 參考答案： 該企業(yè)支付購(gòu)進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì) =80（ 1+17%） =（萬(wàn)元） 收取銷(xiāo)售食品價(jià)稅合計(jì) =150（萬(wàn)元） 應(yīng)納增值稅稅額 （萬(wàn)元）%1780%17%171 150 ?????? 稅后利潤(rùn) （萬(wàn)元）%171 150 ???? 增值率（含稅） %%100150 ???? 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率表 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人征收率 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 含稅銷(xiāo)售額 不含稅銷(xiāo)售額 17% 3% % % 13% 3% % % 查無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過(guò)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 %（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷(xiāo)售額均為 75萬(wàn)元（含稅銷(xiāo)售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用 3%征收率。 ◎◎ 某公司擁有一幢庫(kù)房， 原值 1 000 萬(wàn)元。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個(gè)方案對(duì)企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計(jì)稅扣除率 30%，城建稅稅率 7%，教育附加費(fèi)率 3%）？ 參考答案： 方案一：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝ 120210O 5 % = 60000 （元 ) 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝ 60 000 ( 7%十 3 % ) = 6 000 （元 ) 應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝ 120210O 12 % = 144000 （元 ) 應(yīng)納稅款合計(jì)金額＝ 60 000 + 6 000 + 144 000 = 210000 （元 ) 方案二：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝ 120210O 5 % = 60000 （元 ) 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝ 60 000 ( 7%十 3 % ) = 6 000 （元 ) 應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝ 10 000 000 ( l 一 30 % ) % = 84 000 （元 ) 應(yīng)納稅款合計(jì)金額＝ 60 000 + 6 000 + 84 000 = 150000 （元 ) 可節(jié)省稅費(fèi)＝ 210 000 一 150 000 = 60 000 （元 ) ◎◎ 某地區(qū)有兩家制酒企業(yè) A 和 B， 兩者均為獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè) B 以企業(yè) A 生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，藥酒的比例 稅率為 10％，無(wú)定額稅率。企業(yè) B 在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于缺乏資金和人才，無(wú)法正常經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備進(jìn)行破產(chǎn)清算。經(jīng)評(píng)估，企業(yè) B 的資產(chǎn)價(jià)值恰好也為 5000 萬(wàn)元。由于合并前企業(yè) B 的資產(chǎn)和負(fù)債均為 5 000 萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為零。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定 .不用繳納營(yíng)業(yè)稅。原 A 企業(yè)向 B 企業(yè)提供的糧食白酒不用繳納消費(fèi)稅。 第三，由于企業(yè) B 生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅款將減 少。如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則消費(fèi)稅稅負(fù)將會(huì)大大減輕。 合并前應(yīng)納消費(fèi)稅稅款為： A 廠(chǎng)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =20210 20％ +5000 2 =9000(萬(wàn)元 ) B 廠(chǎng)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =25000 1 0％ =2500(萬(wàn)元 ) 合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =9000+2500=11500(萬(wàn)元 ) 合并后應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =25000 10％ =500(萬(wàn)元 ) 合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅額： 115002500=9000(萬(wàn)元 ) ◎◎ 某企業(yè)為樹(shù)立良好的社會(huì)形象， 決定通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T(mén)向某貧困地區(qū)捐贈(zèng) 300 萬(wàn)元， 2021 年和 2021 年預(yù)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為 1 000 萬(wàn)元和 2 000 萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為 25％。從納稅籌劃角度來(lái)分析兩個(gè)方案哪個(gè)對(duì)更有利。 方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，由于 2021 年和 2021 年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為 1000 萬(wàn)元和 2021 萬(wàn)元，因此兩年分別捐贈(zèng)的 100 萬(wàn)元、200 萬(wàn)元均沒(méi)有超過(guò)扣除限額，均可在稅前扣除。 ◎◎ 假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入服裝進(jìn)行批發(fā)， 年銷(xiāo)售額為 100 萬(wàn)元（不含稅銷(xiāo)售額），其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購(gòu)入項(xiàng)目金額為 50 萬(wàn)元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的增值稅稅款為 萬(wàn)元。 參考答案： 根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅 人和小規(guī)模納稅人。一般將年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡(jiǎn)易稅率計(jì)算繳納增值稅，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。由于一般納稅人應(yīng)納稅款實(shí)際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷(xiāo)售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷(xiāo)售額的增值率來(lái)確定。根據(jù)這種平衡關(guān)系，經(jīng)營(yíng)者可以合理合法選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納 3 萬(wàn)元（ 100 3%）的增值稅。通過(guò)企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款 萬(wàn)元。獲取報(bào)酬 30000 元。 勞務(wù)報(bào)酬收人按次征稅，應(yīng)納稅所得額超過(guò) 20 00050 000 元的部分，計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。 每月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =(3000800) 20％ =440(元 ) 10 個(gè)月共負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款 =440 10=4400(元 ) 按照分月支付報(bào)酬方式，李先生的節(jié)稅額為： 節(jié)稅額 =52004400=800(元 ) 在上述案例中，分次納稅可以降低稅負(fù)，其原因在于分次納稅把納稅人的一次收入分為多次支付，既多扣費(fèi)用，又免除一次收人畸高的加成征收，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)銷(xiāo)售單價(jià) 100 元的商品，其平均進(jìn)貨成本為 60 元。 對(duì)兩種不同銷(xiāo)售方式下企業(yè)的稅后收益進(jìn)行比較分析。 這一方案企業(yè)銷(xiāo)售 100 元的商品收取 80 元，只需在銷(xiāo)售票據(jù)上注明折扣額，銷(xiāo)售收入可按折扣后的金額計(jì)算，假設(shè)該商品增值稅稅率為 1 7％，企業(yè)所得稅稅率為 25％，則： 應(yīng)納增值稅稅額 = 17%180? 17％ 17%160? 17％ =(元 ) 銷(xiāo)售毛利 = 17%180? 17%160 ? =(元 ) 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 = 25％ =(元 ) 稅后凈收益 ==(元 ) 方案二，顧客購(gòu)物滿(mǎn) 100 元，商場(chǎng)另行贈(zèng)送價(jià)值 20 元禮品。相關(guān)計(jì)算如下： 應(yīng)納增值稅稅額 = 17%1100? 17％ 17%160? 17％ + 17%120? 17％ 17%112? 17％ =(元 ) 銷(xiāo)售毛利 = 17%1100? 17%160? + 17%120? 17%112? =(元 ) 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 =( 17%112?? 17%120?? 17％ ) 25％=(元 ) 稅后凈收益 ==(元 ) 按上面的計(jì)算方法，方案一最終可獲稅后凈利為 元；而方案二卻只獲得 元稅后收益。 ◎◎ 某建設(shè)單位 B 擬建設(shè)一座辦公大樓 ，需要找一家施工單位承建。于是建設(shè)單位 B 與施工企業(yè) C 簽訂承包合同，合同金額為 6000 萬(wàn)元。按稅法規(guī)定，工程承包公司 A 收取的 300 萬(wàn)元中介服務(wù)費(fèi)須按服務(wù)業(yè)稅目繳納 5％的營(yíng)業(yè)稅。 比較分析兩個(gè)方案哪個(gè)節(jié)水效果最好 ? 參考答案： 方案一： A 公司收取 300 萬(wàn)元中介費(fèi)，繳納服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅： 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額 =300 5％ =15(萬(wàn)元 ) 方案二： A 公司進(jìn)行建筑工程轉(zhuǎn)包，按照承包 工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計(jì)算繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅： 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額 =(63006000) 3％ =9(萬(wàn)元 ) 方案一比方案二實(shí)現(xiàn)節(jié)稅額 =1 59=6(萬(wàn)元 ) 顯然， A 公司經(jīng)過(guò)納稅籌劃，由服務(wù)業(yè)稅目納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人， 使原適用 5％稅率收人項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為適用 3％稅率收入項(xiàng)目，稅率的降低使納稅人實(shí)現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。城市維護(hù)建設(shè)稅稅 7% ，教育費(fèi)附加征收率 3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許扣除比例為 10%。 計(jì)算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對(duì)其進(jìn)行分析。 （ 1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額 =2400（萬(wàn)元） （ 2）扣除項(xiàng)目金額： ○1 取得土地使用權(quán)支付的金額 =324（萬(wàn)元） ○2 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本 =1100（萬(wàn)元） ○3 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用 =（ 324+1100） 10%=（萬(wàn)元） ○4 加計(jì) 20%扣除數(shù) =（ 324+1100） 20%=（萬(wàn)元） ○5 允許扣除的稅金，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加 =2400 5%（ 1+7%+3%） =32（萬(wàn)元） 允許扣除項(xiàng)目合計(jì) =324+1100+++132=（萬(wàn)元） （ 3）增值額 ==（萬(wàn)元） （ 4）增值率 = %% ?? （ 5）應(yīng)納土地增值稅稅額 = 30%=（萬(wàn)元） （ 6）獲利金額 =收入 成本 費(fèi)用 利息 稅金==（萬(wàn)元） 第二種方案： （ 1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目金額 =（萬(wàn)元） （ 2）增值額 ==（萬(wàn)元） （ 3）增值 率 = %% ?? 該公司開(kāi)發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%，依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。 該公司建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅之所以要繳納土地增值稅，是因?yàn)樵鲋德食^(guò)了 20%。 ◎◎ 甲房地產(chǎn)公司新建一棟商品樓， 現(xiàn)已建成并完成竣工驗(yàn)收。有三個(gè)經(jīng)營(yíng)方案，一是對(duì)外出租，年租金 120 萬(wàn)元；二是本公司開(kāi)辦商場(chǎng)；三是以商務(wù)用房對(duì)外投資。 方案三：以房產(chǎn)投資，參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，由被投資方按房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)繳納房產(chǎn)稅，繳納的房產(chǎn)稅同方案二。 如果甲公司以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，這實(shí)際上是以聯(lián)營(yíng)投資名義變相出租房產(chǎn)，根據(jù)稅法規(guī)定，出租方應(yīng)按租金收入繳