【正文】 回金額的估計規(guī)定過于籠統(tǒng)，沒有明確劃分不同性質的資產(chǎn)所使用的計量屬性 ， 企業(yè)資產(chǎn)按照其經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式可以劃分為兩類，一類是待出售和處置或者持有的目的就是為了出售并且有公平市場價值的資產(chǎn)，如可交易性 金融 資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)等；另一類是基于持續(xù)經(jīng)營的假設，通過持續(xù)使用來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，這類資產(chǎn)的價值在很大程度上取決于企業(yè)的經(jīng)營管理水平，如企業(yè)的生產(chǎn)設 備和產(chǎn)房等固定資產(chǎn)，這類資產(chǎn)即使有公平的市場價格，但由于這類資產(chǎn)在正常經(jīng)營條件下 52 是不會被出售或處置的，因此，其相應的市場價格與其特定主體價值的計量是無關的，其價值取決于其未來所能實現(xiàn)的經(jīng)濟利益的折現(xiàn)值。因此，如果籠統(tǒng)的運用公允價值和現(xiàn)值對資產(chǎn)的可收回金額進行估計并取其高者，不僅會降低會計信息的可靠性，也會降低會計信息的相關性。但是，按照準則規(guī)定，企業(yè)完全可以 已 公允價值減去處置費用后的金額大于資產(chǎn)的賬面價值為由不計提減值，而不對現(xiàn)值進行估計。 （ 三 ）固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 的 計量 固定資產(chǎn)未來 現(xiàn)金流量現(xiàn)值 的 計量難度 較 大 ， 新準則規(guī)定： “資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量， 來 選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。但是，對現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定很難把握。新準則規(guī)定： “固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的取得是需要企業(yè)管理層在合理和有依據(jù)的基礎上對固定資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計，其中預計的固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金 流量應當包括：固定資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入如銷售量，以及售價的預測；為實現(xiàn)固定資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）如設備購置、廠房構建的預測；資產(chǎn)使用壽命結束時，處置固定資產(chǎn)收到或者支付的凈現(xiàn)金流量如處置收入、處置費用公允價值的預測。由于經(jīng)營者對千變?nèi)f化的市場反應靈敏，實行所有權與經(jīng)營治理權合一，既可以節(jié)約所有者的監(jiān)督成本，又有利于企業(yè)快速作出決策。 合理折現(xiàn)率的計量難度大。 ” 因此合理的折 現(xiàn)率必須考慮資金的時間價值和資產(chǎn)特定的風險價值。替代利率可以是調整后的加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關借款利率。 這樣一來折現(xiàn)率成了一個 十分不穩(wěn)定的因素 ， 對于企業(yè)而言，客觀估計某項固定資產(chǎn)的特定風險有相當大的難度 ，不同的會計人員對于固定資產(chǎn)價值的會計估計顯然會有差異，這樣也容易導致利潤操縱 ， 因而計提是否真實合理不 易確定。這樣做 企業(yè) 將導致固定資產(chǎn)的原始價值一部分進入了產(chǎn)品成本，一部分進入了營業(yè)外支出，固定資產(chǎn)的原始價值應該是一個有機的整體，這樣做不是強行將本來屬于一體的事物拆成了兩部分，而對計提減值準備金額估計的大小將使營業(yè)費用與非營業(yè)費用之間的界限變模糊，進而影響到營業(yè)利潤與非營業(yè)利潤的計算結果。 （ 四 ） 利用固定資產(chǎn)減值準備進行利潤操縱 固定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、公允價值等是企業(yè)確認和計量資產(chǎn)減值準備的很重要的基礎。盡管新準則對公允價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的使用進行了細化和規(guī)范，但是要企業(yè)真實地計提固定資產(chǎn)減值，還存在一定的難度。 企業(yè)利用固定資產(chǎn)減值準備操縱利潤的表現(xiàn)形式通常有兩種形式： 少提固定資產(chǎn)減值準備，增加企業(yè)利潤。 多提固定資產(chǎn)減值準備，減少企業(yè)利潤。 固定 資產(chǎn)減值的計提直接影響企業(yè)利潤的增減 。 同時需要指出的是，新會計準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回，這使得企業(yè)想要利用轉回資產(chǎn)減值準備調節(jié)利潤的美夢破滅， 避免出現(xiàn)虛列資產(chǎn)，少提減值而導致企業(yè)利潤的虛增 ， 這一項規(guī)定大大減少了企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備進行調節(jié)利潤的空間。如果存在減值跡象，應 進行減值 測試，估計資產(chǎn)的可回收金額。 這一規(guī)定統(tǒng)一了資產(chǎn)減值準備計提的時間，避免企業(yè)對外報送季報、 年報時均應按照準則規(guī)定來判斷是否存在資產(chǎn)減值的跡象，以便確定是否應該計提減值準備。 判斷資產(chǎn)減值跡象 。 （ 1） 從 企業(yè) 外部信息來源看，資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其幅度明顯高 于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌； 企業(yè) 經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對 企業(yè) 產(chǎn)生 有 不利 的 影響；市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響 企業(yè) 計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn) 可收回金額大幅度降低等。 確定可收回金額 。應當遵循以下原則： （ 1） 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬該資產(chǎn)處置費用的金額確定；不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場時，應當按照資產(chǎn)的市場價值減去處置費用的金額確定。 （ 3） 資產(chǎn)的公允價值經(jīng)濟安全處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來 現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再顧及另一項金額。賦予 企業(yè) 一定的會計彈性，便于 企業(yè) 通過專業(yè)判斷和會計選擇向市場傳遞 企業(yè) 的特有信息。因此，應該對資產(chǎn)減值的試用范圍作較詳細的規(guī)定，盡可能縮小會計人員人為估計和判斷的范圍，避免企業(yè)執(zhí)行會計政策的主觀隨 意性，統(tǒng)一和規(guī)范資產(chǎn)減值準備的計提方法和計提比例，盡可能減少同類業(yè)務處理方法的多樣性和選擇權。所以，可借鑒國際會計準則的資產(chǎn)減值計量標準，形成統(tǒng)一規(guī)定，從而有利于今后制定該 企業(yè) 的資產(chǎn)減值準則。 （二） 統(tǒng)一的度量標準 作為 企業(yè) 治理、會計準則 市場的不完善和不完整的會計信息 ， 會計政策選擇具有一定的必然性。然而 ， 我國的資本市場 ， 尤其是在股票市場仍然很短的開發(fā)時間 ， 這些措施都是很不完美 ,在這種情況下 ， 不應該有太多的事要讓 企業(yè) 期權。 （ 三 ）提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性 提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性，我們應該結合我國的實際情況，制定操作性較強的具體標準，以指導企業(yè)的會計實踐。如企業(yè)處于市場經(jīng)濟較發(fā)達的地區(qū)，可鼓勵企業(yè)建立財務預算或預測制度，根據(jù)財務預算或預測數(shù)據(jù)的反饋情況，看企業(yè)是否具備采用在用價值這一計量屬性來確立固定資產(chǎn)的可收回金額。首先要建 立固定資產(chǎn)的狀態(tài)管理，并要對固定資產(chǎn)的使用性能及時分析，掌握固定資產(chǎn)的使用情況，如有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)存在減值跡象的，要及時進行減值測試，正確估計資產(chǎn)的可收回金額。這樣才能確保固定資產(chǎn)減值會計的合理運用，保證會計信息的可靠性。如果未來的資產(chǎn)價值的逆轉恢復 ， 然后要自然減值虧損公認。 這種情況下屬于企業(yè)謹慎性原則在過去對反向的濫用 ， 秘密的準備 。針對存在的問題 ， 關鍵是這個禁令不是逆轉 ， 但應進一步提高會計標準 ， 而發(fā)展相應的制度和法規(guī)來規(guī)范的使用的 固定資產(chǎn) 減值。 所以大部分的企業(yè)提供或者轉讓大型回來時 ， 并沒有提及或少提及的原因是資產(chǎn)減值 ，而且 沒有透露細節(jié) ， 甚至如果投資者想知道更多的損害企業(yè)資產(chǎn) ,沒有開始。此外 ， 作者建議監(jiān)管部門披露信息作為上市企業(yè)將被評估的重要部分 ， 限制人為操縱利潤。企業(yè)自身要注意到積極開發(fā)應用先進的財務管理軟件，促進企業(yè)財務部門管理職能的強化，及時準確地提供固定資產(chǎn)價值變動信息，從而適當?shù)赜涗浌潭ㄙY產(chǎn)的價值變動。注冊會計師應收集資產(chǎn)減值所依據(jù)的資料、假設及計提方法是否合理，復核可收回金額的計算是否正確，檢查審計證據(jù)，以評價固定資產(chǎn)減值所依據(jù)資料的相關性、充分性和可靠 性；在審計報告階段，應將依據(jù)審計證據(jù)所估計的固定資產(chǎn)減值中可收回金額與被審計單位會計報表列示的可收回金額進行比較，在有差異時，應判斷差異是否合理。如差異金額在可接受范圍之內(nèi)，則不必調整，但各項差異的累積數(shù)對會計報表造成重大影響時，注冊會計師應將各項差異綜合起來考慮。當缺乏客觀數(shù) 據(jù)或存在重大不確定性時，注冊會計師無法判斷被審計單位計提資產(chǎn)減值準備的合理性，應當考慮其對審計報告的影響，決定是否在審計報告中予以揭示，以引起會計報表使用者充分注意，保證會計信息質量。為了使企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準備能夠比較公允地反映出企業(yè)資產(chǎn)的減值情況，正確報告當期的資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績，對于在測算過程中的一些關鍵崗位必須進行有效的分離，以達到相互監(jiān)督、相互牽制的效果。 綜上所述， 通過對 固定資產(chǎn)減值準備 的分析 ， 對此我有了一些了解，但是 固定資產(chǎn)減值準備 是一個值得深入研究的課題， 我并未能完全深入了解。 評語：看了你的論文，與上一稿相比沒有太大改觀啊，尤其是應用中存在 的問題和解決的措施部分，要繼續(xù)找一些資料，可以到收費網(wǎng)站或找一些權威的書刊雜志的資料來補充。佟賀 60 參考文獻 1. 譚燕 ，《 資產(chǎn)減值準備與非經(jīng)常性損益披露管制 》， 2020 管理世界 ； 2. 鄭維 ，《 資產(chǎn)減值準備計提存在的問題及對策 》 ， 2020， 商業(yè)現(xiàn)代化 ； 3. 黃濤 ，《 我國資產(chǎn)減值會計問題的探討 》， 2020， 企業(yè)技術開發(fā) ； 4. 羅素新 ，《 試論資產(chǎn)減值會計問題 》， 2020， 現(xiàn)代經(jīng)濟信息 ； 5. 黃東平，《固定資產(chǎn)減值的會計處理》， 2020，新疆財經(jīng)出版社 。