【正文】 │ 5000 ┃ ┃ 應收帳款 │ 80000 │ 80000 │ 應交稅金 │ 25000 │ 14473 ┃ ┃ 減：壞帳準備│ 4000 │ 35900 │流動負債合計 │ 60000 │ 49473 ┃ ┃ 應收帳款凈額│ 76000 │ 44100 │長期負債： │ │ ┃ ┃ 存貨 │ 29000 │ 29000 │ 長期借款 │ 30000 │ 30000 ┃ ┃流動資產(chǎn)合計 │ 170000 │ 138100 │長期負債合計 │ 30000 │ 30000 ┃ ┃長期投資： │ │ │ 負債合計 │ 90000 │ 79473 ┃ ┃ 長期股權(quán)投資│ 55000 │ 55000 │股東權(quán)益： │ │ ┃ ┃固定資產(chǎn)： │ │ │ 股本 │ 100000│ 100000 ┃ ┃ 固定資產(chǎn)原價│ 60000 │ 60000 │ 資本公積 │ 0 │ 0 ┃ ┃ 減：累計折舊│ 20210 │ 20210 │ 盈余公積 │ 12021 │ ┃ ┃ 固定資產(chǎn)凈值│ 40000 │ 40000 │ 未分配利潤 │ 68000 │ ┃ ┃無形資產(chǎn)： │ │ │股東權(quán)益合計 │ 180000│ 158627 ┃ ┃ 無形資產(chǎn) │ 5000 │ 5000 │ │ │ ┃ ┠───────┼────┼────┼─────────┼───┼────┨ ┃ 資產(chǎn)總計 │ 270000 │ 238100 │負債和股東權(quán)益總計│ 270000│ 238100 ┃ ┗━━━━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━━━━━━┷━━━┷━━━━┛ 利潤及利潤分配表 編制單位：甲公司 1997 年度 單位：元 ┏━━━━━━━━━━━━┯━━━━━┯━━━━━┓ ┃ 項 目 │調(diào)整前 │調(diào)整后 ┃ ┠────────────┼─────┼──── ┨ ┃一、主營業(yè)務收入 │ 130000 │ 130000 ┃ ┃ 減：主營業(yè)務成本 │ 50000 │ 50000 ┃ ┃ 主營業(yè)務稅金及附加│ 5000 │ 5000 ┃ ┃二、主營業(yè)務利潤 │ 75000 │ 75000 ┃ ┃ 加：其他業(yè)務利潤 │ 100 │ 100 ┃ ┃ 減：管理費用 │ 1800 │ 33700 ┃ ┃ 財務費用 │ 900 │ 900 ┃ ┃三、營業(yè)利潤 │ 72400 │ 40500 ┃ ┃ 加：投資收益 │ 0 │ 0 ┃ ┃ 營業(yè)外收入 │ 100 │ 100 ┃ ┃ 減：營業(yè)外支出 │ 0 │ 0 ┃ ┃四、利潤總額 │ 72500 │ 40600 ┃ ┃ 減：所得稅 │ 23925 │ 13398 ┃ ┃五、凈利潤 │ 48575 │ 27202 ┃ ┃ 加：年初未分配利潤 │ │ ┃ ┃六、可供分配的利潤 │ │ ┃ ┃ 減：提取法定盈余公積│ │ ┃ ┃ 提取法定公益金 │ │ ┃ ┃七、未分配利潤 │ 68000 │ ┃ ┗━━━━━━━━━━━━┷━ ━━━━┷━━━━━┛ （ 6）調(diào)整 1998 年 3 月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)。 例 2：甲公司對丁企業(yè)有一項長期股權(quán)投資，帳面成本為 100000 元，在 1997 年11 月， 甲公司得知丁企業(yè)經(jīng)營狀況惡化，有可能導致其對丁企業(yè)的長期股權(quán)投資 未來可收回 金額低于長期股權(quán)投資的帳面成本，并且這種降低的價值在可預計的未來期間內(nèi)不可 能恢復，因此，甲公司在編制 1997 年會計報表時，即為該項長期股權(quán)投資提取了長期 投資減值準備 20210 元。這一事項表明，由于甲企業(yè) 12 月31 日所 掌握的情況不詳而導致低估了長期投資減值準備，資產(chǎn)負債表日后取得的新的證據(jù)證 明原估計差錯， 對這一事項應作為調(diào)整事項。甲公司在編制 1998 年 1月 份的會計報表時，按照上表中調(diào)整前的數(shù)字作為資產(chǎn)負債表的年初數(shù)， 由于發(fā)生了資 產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整 1997 年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應 當調(diào)整 1998 年 2 月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項 目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照上表中調(diào)整后的數(shù) 字填列。1997 年 12 月 25 日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗收物資時，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴重的質(zhì)量問題 需要退貨。乙公司在12 月 31 日編制資產(chǎn)負債表日時，將該應收帳款 29250 元（包括向購買方收取的增值額）列 示于資產(chǎn)負債表的 “應收帳款 ”項目內(nèi)，公司按應收帳款年末余額的 5％計提壞帳準 備。 乙公司于 1998 年 1 月 15 日收到退回的產(chǎn)品，以及購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票 聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)。不考慮其他稅費因素）。 例 4：甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，合同中訂明甲公司在 1997 年 11 月份內(nèi) 供應給乙公司一批物資。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失 55000 元。 1998 年 2 月 7 日，經(jīng)法院一審判決，甲公司 需 要償付乙公司經(jīng)濟損失 50000 元，甲公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。乙公司在編制 1998 年1 月份 的會計報表時，按照上表中調(diào)整前的數(shù)字作為資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，由于發(fā) 生了資產(chǎn) 負債表日后調(diào)整事項，乙公司除了調(diào)整 1997 年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應當 調(diào)整 1998 年 2 月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照上表中調(diào)整后的數(shù)字 填列。甲公司在編制 1998 年1 月份 的會計報表時，按照上表中調(diào)整前的數(shù)字作為資產(chǎn)負債表的年初數(shù) ，由于發(fā)生了資產(chǎn) 負債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整 1997 年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應當 調(diào)整 1998 年 2 月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照上表中調(diào)整后的數(shù)字 填列。 丙公司首先應根據(jù)本準則的規(guī)定，確定該事項為調(diào)整事項，然后再 按調(diào)整事項的 原則進行處理如下： （ 1）作利潤分配帳務處理 借：利潤分配－－提取法定盈余公積 2914． 50 －－提取法定公益金 1457． 25 貸：盈余公積 4371． 75 （ 29145 15％） 借：利潤分配－－應付普通股股利 10000 貸：應付股利 10000 （ 2）將 “利潤分配 ”科目下的其他明細科目余額轉(zhuǎn)入 “未分配 利潤 ”明細科目。丙公司在編制 1998 年 1月 份的會計報表時，按照上表中調(diào)整前的數(shù)字作為資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資 產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，丙公司除了調(diào)整 1997 年度會計報表相關(guān)項目的 數(shù)字外，還應 當調(diào)整 1998 年 2 月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照上表中調(diào)整后的數(shù) 字填列。例如：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，合同中訂明乙企業(yè)在 1997年內(nèi)給 甲企業(yè)提供指定數(shù)量的電力。 在 1997 年內(nèi)，甲企業(yè)通過法律手段要求乙企業(yè)賠償由于其對供電合同的違約所造成的 經(jīng)濟損失。在編制 1997 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負債表時，甲企業(yè)與其法律顧問協(xié)商后得出結(jié)論認為，它有法 定權(quán)力獲取賠償款，并且乙企業(yè)的任何上訴都不會獲勝，甲企業(yè)已將可能收到的賠款 作為一項應收款項列示在資產(chǎn)負債表上。對此 , 甲企業(yè)應 對 1997 年 12 月 31 日所作估計進行調(diào)整，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。 例如：在 1997 年，建筑承包商丙企業(yè)與丁企業(yè)簽訂一項長期建造合同，要求在四年內(nèi) 完成長度為 30 公里的高速公路。 所以，在每一報告日，丙企業(yè)都要估計完工程度，并估計每一在建合同所創(chuàng)造的毛利 總額。在 1998 年 2 月，丙 企業(yè)收到修訂后的關(guān)于工程進度的報告書，指出 其在 1997 年 12 月 31 日已完成合同的 35％。 3．解決在資產(chǎn)負債表日正在商議的債務重組協(xié)議。甲企業(yè)的資產(chǎn)負債表上有關(guān)資產(chǎn)和負債的分類方法為：在一年內(nèi)變現(xiàn)或 償還的資產(chǎn)和負債被分類為流動資產(chǎn)和流動負債，在一年內(nèi)不會變現(xiàn)或償還的資產(chǎn)和 負債被分類為長期資產(chǎn)和長期負債。 在 1997 年后期，甲企業(yè)與銀行協(xié)商，可否將該貸款的償還期 限延長至 1999 年。在 1998 年 2 月，銀行正式同意延長該貸款的期限至 1999 年。 四、非調(diào)整事項舉例 資產(chǎn)負債表日后事項如屬于非調(diào)整事項，由于這類事項與資產(chǎn)負債表日存在狀況 無關(guān)，調(diào)整會計報表是不恰當?shù)?，因為這樣做通常會導致在賺取收益或發(fā) 生費用的日 期之前報告這些金額。但是，財務報告應當反映最近期的相關(guān)信息，以滿足財務報告及時性的要 求，同時，由于這類事項可能很重大，如不加以說明，將會影響財務報告的使用者對 企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果作出正確的估價和決策，因而需要在會計報表附注中說明事 項的內(nèi)容、估計其對財務狀況、經(jīng)營成果的影響，以提供會計數(shù)據(jù)來補充資產(chǎn)負債表 日編制的財務報告的信息。 準則中也 以舉例的方式列出了幾個比較常見的非調(diào)整事項的例子（以下例子均假 定財務 報告批準報出日是次年的 4 月 30 日）： 例 1：甲企業(yè)于 1998 年 1 月 15 日經(jīng)批準發(fā)行三年期債券 500000 元，面值 100元，年 利率 10％，企業(yè)按 110 元的價格發(fā)行，并于 1998 年 3 月 15 日發(fā)行結(jié)束。 例 2：乙企業(yè)是一家工業(yè)企業(yè)， 1998 年 1 月 10 日，經(jīng)董事會決定以 1000000 元購買 另外兩家小型加工企業(yè)為其生產(chǎn)配件，使其成為乙企業(yè)的全資子公司，購買工作于 19 98 年 4 月 15 日結(jié)束 。 例 3：甲企業(yè) 1997 年 9 月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，貨款為 3000000 元，乙企業(yè)收到 物資驗收入庫后開出 6 個月承兌的商業(yè)匯票。甲企業(yè) 1998年 1 月 20 日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)由于發(fā)生火災，燒毀了大部分廠房和設備，已無力償 付所欠貨款。 例 4：丁企業(yè)有一筆長期美元貸款，在編制 1993 年 12 月 31 日的會計報表時已按 199 3 年末的匯率進行折算（ 1993 年末的匯率為 1 美元兌換 5． 8 元人民幣），國家規(guī)定從 19 94 年 1 月 1 日起進行外匯管理體制改革，外匯管理體制改革后，人民幣對美元的匯率為 1 美元兌換 8． 5 元人民幣 。 上述 4 個例子是準則條文中明確指出的非調(diào)整事項，也是實務中常見的非調(diào)整事 項，根據(jù) 本準則第 6 條提供的非調(diào)整事項的判斷原則，下面的例子也是非調(diào)整事項： 1．資產(chǎn)負債表 日后董事會制訂的利潤分配方案中包含的股票股利。因此，本準則規(guī)定，在董事會制訂利潤分配方案時，對其中的股票股利不進 行會計處理，等到股東大會批準后，于實際發(fā)放時進行相應的會計處理。 2．企業(yè)合并或企業(yè)控制股權(quán)的出售。這一交易對甲企業(yè)來說，只是換了一個股東，但在其 編制 1997 年度財務報告時，應披露與這一非調(diào)整事項有關(guān)的丁企業(yè)購置股份的事實， 以及有關(guān)購置價格的信息。例如，甲企業(yè)是房地產(chǎn) 的銷售代理商，在買賣雙方同意房地產(chǎn)的銷售條款時確認傭金收入，傭金由賣方支付。在 1997 年后期，甲企業(yè)找到一位有 意的買主丁企業(yè)，丁企業(yè)以其獲得銀行融資的能力與乙企業(yè)簽訂購買該房地 產(chǎn)的合同。之后不久，甲企業(yè)找到另一位以現(xiàn)金購買該房地產(chǎn)的買主。在這個例子中，不論是甲企業(yè)，還是丁企業(yè)，均應將 此事項作為非調(diào)整事項，在 1997 年度會計報表附注中進行披露。例如，甲企業(yè)由于經(jīng)濟衰退 的原因陷于財務困境中，甲已舉借大量的長期 債務為其經(jīng)營活動籌資。在 1998 年 1 月份，甲企業(yè)與其債權(quán)人進行協(xié)商以重組債務條款，債務總額 為 8000000 元。由于債務重組的決定是在1998 年 1 月作出， 1998 年 2 月份正式進行債務重組，但對企業(yè)未來的經(jīng)營有可能產(chǎn)生重大影 響，因此，應當作為非調(diào)整事項在 1997 年度會計報表附注中進行披露。例如，甲企業(yè) 擁有某外國企業(yè)（乙企業(yè)） 15％的股權(quán)，投資成本 2021000 元。 1998 年 1月，該 國的政治變動造成乙企業(yè)的股票市場價值明顯下跌，此外，還新增加了防止資產(chǎn)和盈 利返還給外國投資者的限制，由于這些變動，甲企業(yè)斷定不可能全部收回對乙企業(yè)的 股權(quán)投資。 《企業(yè)會計準則 ——收入》指南 一、基本要求 (一 )企業(yè)應分清收益、收入和利得的界限。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入，包括商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、股利收入等。因此，收入屬于企業(yè)主要的、經(jīng)常性的業(yè)務收入。 利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業(yè)接受捐贈或政府補助取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款、處理固定資產(chǎn)凈損益、流動資產(chǎn)價值的變動等。 本準則僅規(guī)范收入的確認、計量和披露，不涉及利得的會計核算。