【正文】 益的年度。 ，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅 所得額彌補(bǔ)該虧損。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)依有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除按規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。注意： ，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用作為計(jì)稅基礎(chǔ)；租賃合 同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。 （二）固定資產(chǎn)折舊的范圍 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 【例題 ，不得計(jì)提折舊 ，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊 ，以該固定資產(chǎn)的原值為計(jì)稅基礎(chǔ) ，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ) [答疑編號(hào) 3942120404] 『正確答案』 D 『答案解析』企業(yè)未使用的房屋和建筑物可以計(jì)提折舊，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊；企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。 ，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 ，準(zhǔn)予扣除。 計(jì)算題】企業(yè)在 2020年股份制改造時(shí)，請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，改制前固定資產(chǎn)賬面原值 5000萬(wàn)元，評(píng)估增值 100萬(wàn)元，公司改制后，按有關(guān)制度規(guī)定對(duì)上述固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理，并確定該批固定資產(chǎn)凈殘值率為 5%，折舊年限為 10年；又于 2020年 9月交付使用在建工程A車間，企業(yè)賬面價(jià)值 1072萬(wàn)元，按規(guī)定使用期限為 20年，企業(yè)實(shí)際按 10年計(jì)提折舊，凈殘值率為 5%，企業(yè) 2020年全年累計(jì)計(jì)提折舊費(fèi)用為 。 [答疑編號(hào) 3942120405] 『正確答案』 允許列支折舊費(fèi) =5000 （ 15%） /10+1072 （ 15%） /20 （ 3/12） =475+=（萬(wàn)元） 企業(yè)實(shí)際計(jì)提折舊費(fèi) =（萬(wàn)元） 應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額 ==（萬(wàn)元） 二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 注意生物資產(chǎn)的分類 【例題 [答疑編號(hào) 3942120406] 『正確答案』 A 『答案解析』生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 。 。 10年 。 ，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算 時(shí)準(zhǔn)予扣除。 多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的有（ ）。 五、存貨的稅務(wù)處理 —— 存貨的成本計(jì)算方法無后進(jìn)先出法 六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理 投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資而形成的資產(chǎn)。 （三）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理（ 2020年新增） 自 2020年 7月 1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中： 類型 稅務(wù)處理 （ 1）相當(dāng)于初始出資的部分 確認(rèn)為投資收回 不征企業(yè)所得稅 （ 2）相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分 確認(rèn)為股息所得 符合條件的居民企業(yè)的股息、 紅利等權(quán)益性投資收益， 免稅 （ 3）其余部分 確認(rèn) 為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 征企業(yè)所得稅 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。 ，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 計(jì)算題】 A公司 2020年 8月終止經(jīng)營(yíng)，其資產(chǎn)負(fù)債表如下： 資產(chǎn)期末數(shù) 負(fù)債及所有者權(quán)益期末數(shù) 流動(dòng)資產(chǎn) 6000 流動(dòng)負(fù)債 4200 其中：貨幣資金 6000 其中：短期借款 4200 長(zhǎng)期投資 1000 長(zhǎng)期負(fù)債 1000 固定資產(chǎn) 3000 所有者權(quán)益 5000 其他資產(chǎn) 200 資產(chǎn)總計(jì) 10200 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 10200 終止經(jīng)營(yíng)時(shí)，長(zhǎng)期投資的轉(zhuǎn)讓收入為 1200萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入為 3550萬(wàn)元，其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入為 280萬(wàn)元，清算過程中支付相關(guān)稅費(fèi) 120萬(wàn)元，支付從業(yè)人員經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金及清算費(fèi)用合計(jì) 100萬(wàn)元，償還短期和長(zhǎng)期負(fù)債 5200萬(wàn)元后，收回貨幣資金 5610萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3942120408] 『正確答案』 清算所得 =全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi) +債務(wù)清償損益 =（ 6000+1200+3550+280）（全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值） 10200（資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)） 100清算費(fèi)用 120相關(guān)稅費(fèi) =610（萬(wàn)元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅 =61025%= （萬(wàn)元） ，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整。 第四節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理 **（ 2020年修訂） 國(guó)家稅務(wù)總局 [2020]25號(hào)公告《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失扣除管理辦法》 一、資產(chǎn)損失的定義 資產(chǎn)損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失。 二、資產(chǎn)損失扣除政策 —— 凈損失 凈損失，損失中轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額作為資產(chǎn) 損失的一部分。 三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理 （一）管理基本原則 VS法定資產(chǎn)損失 （ 1）實(shí)際資產(chǎn)損失：企業(yè)在 實(shí)際 處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理?yè)p失。 一般規(guī)定 特殊規(guī)定 實(shí)際資產(chǎn)損失 應(yīng)當(dāng)在其 實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理 的年度申報(bào)扣除 以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行 專項(xiàng)申報(bào)扣除 準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年 法定資產(chǎn)損失 應(yīng)當(dāng)在企業(yè) 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供 證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且 會(huì)計(jì)上已作損失處理 的年度申報(bào)扣除 應(yīng)在申報(bào)年度扣除 企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 （ 1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣 非貨幣資產(chǎn) 的損失； （ 2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的 正常損耗； （ 3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而 正常 報(bào)廢清理的損失； （ 4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 達(dá)到或超過 使用年限而 正常 死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； （ 5）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 （ 1）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)； （ 2）總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴?稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)； （ 3）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括： （ 1）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定； （ 2）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)； （ 3）工商部門出具的注銷、吊銷及停 業(yè)證明； （ 4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件； （ 5）行政機(jī)關(guān)的公文； （ 6）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告； （ 7）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明； （ 8）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書； （ 9）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)； （ 10）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。 【例題 失 [答疑編號(hào) 3942120501] 『正確答案』 BCD 『答案解析』企業(yè)的債權(quán)性投資到期不能收回發(fā)生的損失應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)在稅前扣除。 多選題】（ 2020年，修改） 2020年 3月，某企業(yè)將閑置資金 100萬(wàn)元存入法定具有吸收存款職能的某機(jī)構(gòu)，后因客觀原因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)尚有 30萬(wàn)元無法收回。 [答疑編號(hào) 3942120502] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』以上選項(xiàng)均屬于確認(rèn)存款損失時(shí)應(yīng)提供的證據(jù)。被盜事件發(fā)生后，倉(cāng)庫(kù)保管員賠償 5000元，保險(xiǎn)公司賠償 80萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3942120503] 『正確答案』 該項(xiàng)損失屬于因管理不善造成的非正常損失，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，如果已經(jīng)抵扣需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。 第五節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理 一、企業(yè)重組的定義 企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括 企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu) 、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立 等。 二、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理方法 *** 按 公允價(jià)值 確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；按 公允價(jià)值 確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。 三、企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法 *** （一）適用特殊性稅務(wù)處理的條件（注意多選題） 企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定： 的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 連續(xù) 12個(gè)月內(nèi) 不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 原主要股東，在重組后連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。則可以由合并后的企業(yè)彌補(bǔ)的虧損為 20萬(wàn)元。 （ 2）企業(yè)分立時(shí) 被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。其中 B的資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例為 1/3， C的資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例為 2/3，則 B可以彌補(bǔ)的虧損為 50萬(wàn)元， C可以彌補(bǔ)的虧損為 100萬(wàn)元 非股權(quán)支付部分 同一般性稅務(wù)處理 在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值 被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)） （所得或損失） （非股權(quán)支付金額 247。 計(jì)算題】（例 121）甲公司共有股權(quán) 1000萬(wàn)股，為了將來有更好的發(fā)展，將 80%的股權(quán)讓乙公司收購(gòu)，然后成為乙公司的子公司。在收購(gòu)對(duì)價(jià)中乙公司以股權(quán)形式支付 6480萬(wàn) 元，以銀行存款支付 720萬(wàn)元。7200 ）（非股權(quán)支付額所占比例） ＝ 160010% ＝ 160（萬(wàn)元） 【例題 增發(fā)價(jià) 8元 /股。 C公司成立時(shí)的注冊(cè)資本為 8000萬(wàn)元，其中 B公司的出資金額為 6000萬(wàn)元，出資比例為 75%，D公司的出資金額為 2020萬(wàn)元，出資比例為 25%。 請(qǐng)分析此次股權(quán)收購(gòu) 的企業(yè)所得稅問題。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 原計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 83000 萬(wàn) 8000萬(wàn) 60% ＝ 19200（萬(wàn)元） B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的所得稅為 =19202025% ＝ 4800（萬(wàn)元） ② 收購(gòu)方： A公司取得 C公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，即 （ 83000萬(wàn)）。 （ 2）如果其它條件不變， B公司將轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額提高到 75%， 也就轉(zhuǎn)讓其持有的全部 C公司的股權(quán)，那么由于此項(xiàng)交易符合特殊性稅務(wù)處理的 5個(gè)條件，因此可以選擇特殊性稅務(wù)處理： ① 被收購(gòu)企業(yè)的股東（被收購(gòu)方）： B公司，暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 ② 收購(gòu)方： A公司取得 C公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，即 6000萬(wàn)元（ 8000萬(wàn) 75% ）。 【例題 丙公司共有股權(quán) 10000萬(wàn)股，假定收購(gòu)日丙公司每股資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 5元，每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為 6元，交易各方承諾股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊蟛桓淖冊(cè)薪?jīng)營(yíng)活動(dòng)。 [答疑編號(hào) 3942120603] 【解析】 收購(gòu)方 —— 甲公司；被收購(gòu)方 —— 乙公司；被收購(gòu)企業(yè) —— 丙公司 （ 1）計(jì)算股權(quán)支付比例 股權(quán)收購(gòu)中涉及到的丙公司股權(quán)數(shù)量 ==10000萬(wàn)股 80%=8000 （萬(wàn)股） 被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值 =8000萬(wàn)股 6=48000 （萬(wàn)元） 被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ) =8000萬(wàn)股 5=40000 （萬(wàn)元） 股權(quán)支付的金額 =54008=43200 （萬(wàn)元） 股權(quán)支付所占比例 =股權(quán)支付金額 247。48000=90% 非股權(quán)支付所占比例為 10% 收購(gòu)方：甲公司 被收購(gòu)方：乙公司 股權(quán)支付部分 支出： 5400萬(wàn)股甲公司股權(quán) 收到： 800090%=7200 萬(wàn)股丙公司股權(quán) 收到： 5400萬(wàn)股甲公司股權(quán) 支出： 800090%=7200 萬(wàn)股丙公司股權(quán) 非股權(quán)支付部分 支出： 4800萬(wàn)銀行存款 收到： 800010%=800 萬(wàn)股丙公司股權(quán) 收到： 4800萬(wàn)銀行存款