【正文】 法少征一部分，解除部分納稅義務(wù)。減稅和免稅都屬于定期減免性質(zhì)，有具體的減免期限規(guī)定，一旦期限屆滿后， — 切已成立的納稅義務(wù)就必須履行。 ， 減稅免稅與征稅除外和免交不同 。 征稅除外與免交不具有規(guī)定期限 。 意義 違章處理 是指國家對有違反稅法行為的納稅人所采取的懲罰措施 。 納稅人必須依照稅法規(guī)定履行應(yīng)盡的義務(wù) ， 以維護稅法的嚴肅性 。 違章處理體現(xiàn)了國家稅收的強制性 。 81 形式 違章行為一般有欠稅、偷稅、漏稅、騙退稅、抗稅等行為，根據(jù)上述不同情況相應(yīng)地進行經(jīng)濟處罰和有關(guān)制裁。 82 十一、附則 附則： 一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容。 ①稅收基本法 ：是稅法體系的 主體和核心 ，在稅法體系中起著 母法 作用。 如：個人所得稅法、稅收征收管理法等 85 按照稅法的 功能作用的不同的分類 按照稅法的 功能作用的不同 ，可分為 稅收實體法和 稅收程序法 。 稅收程序法： 是指稅務(wù)管理方面的法律。 中央稅 消費稅 、車輛購置稅 中央與地方共享稅 增值稅； 地方稅 一般為其他稅； 所得稅 按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法 、 國際稅法 、 外國稅法 等。 兩次授權(quán) 立法主要是 6個暫行條例。 ②其他省、市一般都無權(quán)自定稅收地方性法規(guī)。如： 財政部 頒發(fā)的 《 增值稅暫行條例實施細則 》 國家稅務(wù)總局 頒發(fā)的 《 稅務(wù)代理試行辦法 》 地方政府 制定的 稅收地方規(guī)章 如：城市維護建設(shè)稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等地方性稅種暫行條例都是由地方政府制定實施細則。按其性質(zhì)和作用，我們可以將其大致分為七類： 流轉(zhuǎn)稅類 。 資源稅類 。 所得稅類 。 特定目的稅類 。 93 財產(chǎn)和行為稅類 。 農(nóng)業(yè)稅類 。 關(guān)稅 。 注： 24個稅種，除 《 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 》《 個人所得稅 》 是以 國家法律形式 發(fā)布外，其他都是經(jīng)過人大授權(quán)立法。 總結(jié)： 稅收實體法 和稅收征管法律制度 構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。 稅權(quán)劃分有縱向劃分和橫向劃分；包括稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)。 96 稅收立法權(quán)的劃分 稅收立法權(quán)劃分的種類 稅收立法權(quán) 是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件 的權(quán)力 。 我國 的稅收立法權(quán) 按 稅收執(zhí)法的級次來進行劃分 。 98 （二）稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀 具體說我國稅收立法權(quán)劃分層次如下： 全國人大及其常委會 ：全國性稅種的立法 經(jīng)全國人大及其常委會授權(quán)國務(wù)院 ： ① 發(fā)布實行 “ 條例 ” 或 “ 暫行條例 ” ② 制定稅法實施細則，增減稅目，調(diào)整稅率 ③ 稅法解釋權(quán) 經(jīng)國務(wù)院授權(quán)，財政部和國家稅務(wù)總局 ： ① 稅收條例解釋權(quán) ② 制定稅收條例實施細則的權(quán)力 99 省級人大及其常委會 全國性稅種以外的地方稅種的立法權(quán)（包括基金和費用） 經(jīng)省人大及其常委會授權(quán)，省級政府 ： ① 本地區(qū)地方稅法的解釋權(quán) ② 制定地方稅法實施細則權(quán) ③ 調(diào)整稅目稅率權(quán) 100 （三）稅收執(zhí)法權(quán)的劃分 我國稅收執(zhí)法管理權(quán)限主要由國務(wù)院、地方主管部門、少數(shù)民族自治區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)等分別承擔相應(yīng)的管理權(quán)限。 地方自行立法 地方人民政府及其稅務(wù)主管部門掌握 101 （四）稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分 稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置 我國現(xiàn)行稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置包括中央政府設(shè)立 國家稅務(wù)總局 （正部級）， 省及省以下 稅務(wù)機構(gòu)分為國家稅務(wù)局 和 地方稅務(wù)局 兩個系統(tǒng)。 103 中央政府與地方政府稅收收入劃分 我國的稅收收入分為 中央政府固定收入 、 地方政府固定收入 和 中央政府與地方政府共享收入 。 地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，車船使用稅，車船使用牌照稅，契稅，屠宰稅，筵席稅，農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其地方附加等。 ④ 資源稅：海洋石油企業(yè)歸中央，其余歸地方 ⑤ 城市維護建設(shè)稅：鐵道、銀行、保險公司上繳的歸中央，其余歸地方 ⑥ 印花稅：證券交易 94%收入歸中央，其余 6%和其他印花稅歸地方 105 第三節(jié) 稅收制度要素分類 稅收是一個總的范疇，一個國家的稅收制度總是由許多不同的具體稅種構(gòu)成的。 稅收制度要素分類是指在稅收立法和稅法理論上，根據(jù)各種標準對稅收進行的區(qū)分和歸類。 (2)根據(jù)各個稅種的性質(zhì) 、 特點和功能作用的不同 ，對之加以區(qū)分和歸類 ， 以便于進行綜合比較與分析研究 ， 從而有利于解決稅制結(jié)構(gòu)是否合理 、 稅收負擔是否公平 、 計算方法和征納手續(xù)是否科學(xué)有效等各種稅收問題 。 107 一、實物稅與貨幣稅 實物稅 是指國家以實物形式征收的稅收； 貨幣稅 是指國家以貨幣形式征收的稅收。隨著近代商品經(jīng)濟的發(fā)展，實物稅已逐步成為一種落后的稅收形式，而為貨幣稅所取代。 從量稅數(shù)量單位的確定和計算，在方法和手續(xù)上都極為方便易行。為此，從量稅在設(shè)計上常常將同類物品區(qū)分為不同的稅目，對價格高的規(guī)定較高的固定稅額，對價格低的規(guī)定較低的固定稅額。 從價稅的稅負輕重與征稅對象的價格或金額的高低變化成正比關(guān)系。同時，從價稅中的累進稅其稅負輕重還受到征稅標準的高低與征稅標準所適用的稅率高低變化成正比關(guān)系的影響。 目前世界各國所實行的大部分稅種均屬于從價稅，只有少數(shù)幾種稅屬于從量稅。直接稅以歸屬于納稅人的所得和財產(chǎn)為征稅對象，即稅收法律主體與稅收經(jīng)濟主體保持一致。 (2)直接稅稅率多采用累進稅率，根據(jù)納稅人所得和財產(chǎn)的多少決定其負擔水平。 112 （ 4）直接稅具有特殊的調(diào)節(jié)職能作用 直接稅 比較符合現(xiàn)代稅法稅負公平和量能納稅的原則，對于社會財富的再分配和社會保障的滿足具有特殊的調(diào)節(jié)職能作用。 直接稅的存在與商品經(jīng)濟的發(fā)展水平有著密切的關(guān)系。 113 間接稅 間接稅 是指稅負能由納稅人轉(zhuǎn)嫁于他人承受的稅種 。 114 間接稅的特點； （ 1） 稅負轉(zhuǎn)嫁特征明顯 ， 稅收法律主體與稅收經(jīng)濟主體多不一致 。 （ 3） 間接稅幾乎可以對一切商品和勞務(wù)征稅 ， 其征稅對象普遍 、 稅源豐富 。 間接稅的征稅不問生產(chǎn) 、 經(jīng)營成本與是否盈利等因素 ，只要一經(jīng)發(fā)生應(yīng)稅項目 ， 就可實現(xiàn)稅收 。 間接稅的計算和征收 ， 無需考慮到納稅人的各種復(fù)雜情況并采用比例稅率 ， 較為簡便易行 。 在經(jīng)濟較為落后的發(fā)展中國家 ， 幾乎均以各種間接稅作為主要稅種 。 所得稅是指以納稅人的總收益或純收益為征稅對象的稅種 ， 如企業(yè)所得稅 、 個人所得稅等 。它主要有兩種類型：一是對納稅人占有或移轉(zhuǎn)的財產(chǎn)進行征稅；二是對納稅人占有的財產(chǎn)的增值部分進行征稅。 117 資源稅是指以各種自然資源及其級差收入為征稅對象的稅種 ， 如資源稅 、 城鎮(zhèn)土地使用稅 、 耕地占用稅等 。如印花稅、屠宰稅、車船使用稅等。它反映一定時期內(nèi)，社會產(chǎn)品在國家和納稅人之間稅收分配數(shù)量關(guān)系和納稅人或征稅對象隨稅收的量度狀況。 這個比率通常被用來比較各類納稅人或各類征稅對象的稅負水平的高低，因而是各國政府研究制定和調(diào)整本國稅收政策的重要依據(jù)。 它一方面關(guān)系著國家從總體上預(yù)算向納稅人征多少稅才能滿足國家財政的需要。稅收負擔對生產(chǎn)、生活以及稅收政策的制定有很大的影響。 120 (一 )宏觀稅負分析 宏觀稅負水平是從一個國家的整個社會或國民經(jīng)濟角度來考慮分析稅收負擔狀況，是稅收負擔分析中的 —— 個最重要的分析指標。 國民收入是指一個國家的物質(zhì)生產(chǎn)部門在一定時期內(nèi)新創(chuàng)造的價值。 國內(nèi)生產(chǎn)總值是指一個國家的國民生產(chǎn)總值加上本國居民投在國外的資本和服務(wù)收入，剔除外國居民投在本國的資本和服務(wù)收入。 122 國際上對宏觀稅負的衡量主要有三個指標。它是指一定時期內(nèi)稅收收人總額與國民收入的比率 (T／ NT)。它是指一定時期內(nèi)稅收收人總額與國民生產(chǎn)總值的比率 (T／ GNP)。它是指一定時期內(nèi)稅收收入總額與國內(nèi)生產(chǎn)總值的比率 (T／ GDP)。 這些因素大致可歸納為 經(jīng)濟發(fā)展水平因素； 國家政府職能因素； 國家財政收入結(jié)構(gòu)因素三個方面。 稅收負擔水平同經(jīng)濟發(fā)展水平存在著比較密切的關(guān)系 。 在經(jīng)濟發(fā)展水平較低的情況下 ， 人均收入較少 ， 其中可供國家集中使用的部分也比較小 ，稅負水平只能較低 。 西方經(jīng)濟學(xué)家們對許多國家的稅負進行了統(tǒng)計與分析 ， 得出了人均國民生產(chǎn)總值與國民生產(chǎn)總值稅收負擔率之間的數(shù)據(jù)關(guān)系 。由于人均GNP基本反映了一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平，一般情況下，經(jīng)濟發(fā)展水平同稅收負擔水平呈正相關(guān)。 稅收作為財政收入的主要來源，是為了滿足政府職能的需要，保證政府執(zhí)行國家公共事務(wù)的各項開支。如果一個國家政府的職能范圍較小時，它的各項開支也比較少，對稅收收入的需求也比較少，宏觀稅負就可以比較低。世界一些經(jīng)濟發(fā)展水平大體相同的國家的宏觀稅負水平不一樣，主要原因就在于國家政府職能范圍不完全相同造成的。 在多種形式并存的情況下 ， 國家對其他財政收入形式的依賴程度直接影響稅收的規(guī)模 ， 相應(yīng)影響宏觀稅負的水平 。 世界上一些經(jīng)濟發(fā)展水平相近 、 政府職能相近的國家 ， 宏觀稅負水平不一樣 ， 主要原因就在于國家財政收入的結(jié)構(gòu)不同所致 。其中從根本上起決定作用的是經(jīng)濟發(fā)展水平。 129 (二 )微觀稅負分析 微觀稅負水平是從企業(yè)或個人，即納稅人或負稅人個體來考察分析稅收負擔狀況，也是稅收負擔分析中的一個重要的分析指標。它是指一定時期內(nèi)企業(yè)實際繳納的各種稅收與企業(yè)稅利總額比率。它是指一定時期內(nèi)個人實際繳納的各種稅收與個人所得總額比率。 當市場經(jīng)濟較發(fā)達 ， 企業(yè)自主權(quán)較大時 ， 稅負就會較低；當企業(yè)所得稅在稅收總額中所占比重較低時 ， 稅負就會相對較輕；當稅收優(yōu)惠條件較充足時 ， 邊際稅率就會降低 ， 同樣也會降低企業(yè)的稅收負擔 。當個人收入來源渠道較廣，個人收入水平較高時，稅負將會有所提高；當個人所得稅在稅收總額中所占比重上升時，個人稅負也將會隨之上升；當個人所得稅實行累進稅率時，由于累進稅率具有彈性，將會隨個人收入增加而稅負上升。 133 稅收轉(zhuǎn)嫁的特征： (1)稅收轉(zhuǎn)嫁是和價格的升降直接聯(lián)系的，而且價格的升降是由稅負轉(zhuǎn)移引起的； (2)稅負轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟主體之間稅負的再分配，也就是經(jīng)濟利益的再分配，稅收轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負稅人的不一致； (3)稅收轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動行為。如果納稅人在納稅后可以將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人，由別人承擔，則該納稅人是稅負的間接承擔人 (稱為 間接稅負 )。如生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商還可再轉(zhuǎn)嫁給消費者。 稅負歸宿是稅負運動的終點或最終歸著點。 (1)法定歸宿。 (2)經(jīng)濟歸宿。 135 練習 一、單項選擇題 區(qū)分不同稅種的主要標志是 （ ） A、征稅對象 ； B、納稅人； C、稅目 ； D、稅率。 答案 （ D） 136 多項選擇題 我國現(xiàn)行的稅率主要有 （ ） 。 A． 國內(nèi)消費稅； B． 個人所得稅； C． 營業(yè)稅； D． 關(guān)稅； 答案 （ Ａ ， D） 稅收的特征主要表現(xiàn)在 （ ） 。 答案 （ Ａ ， C， D） 稅收法律關(guān)系中的征稅主體 ， 包括 （ ） Ａ 、 國家稅務(wù)局； Ｂ 、 海關(guān)；Ｃ 、 稅務(wù)局； Ｄ 、 代扣代繳單位 。（ ） 參考答案 ２、中華人民共和國現(xiàn)行稅法體系是由稅收實體法構(gòu)成的。 參考答案 ４ 、 稅務(wù)機關(guān)在征稅過程中 ， 是否征稅或征收多少稅款 ， 可以與納稅人協(xié)商議定 。 參考答案 √