【正文】 5% 34 年 10% 7 45 年 30% 5 年以上 100% （ 3） 如有未到期的應(yīng)收票據(jù)有確鑿證據(jù)不能收回的，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，或有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款無望再收到的所購貨物的，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。 （ 5） 發(fā)生 壞帳損失，經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減壞帳準(zhǔn)備金 。 1 存貨 ： 是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 1 原材料核算與管理 （ 1）原材料指購入的各種材料，包括原料、主要材料、輔助材料、修理備件、包裝材料、燃料等。 8 （ 2）購入材料至月末仍未收到發(fā)票的，月 末按計(jì)劃價(jià)暫估入帳，只估材料成本，不暫估增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 3）建立健全存貨的采購、驗(yàn)收、計(jì)量制度，完善存貨出入庫的手續(xù)及存貨的記錄工作，防止存貨的超儲積壓，提高存貨資金的周轉(zhuǎn)速度。 ②各庫房要經(jīng)常地認(rèn)真清查庫存，發(fā)現(xiàn)超儲積壓物資，應(yīng)及 時(shí)上報(bào)，由相關(guān)部門組織，按質(zhì)論價(jià)、隨行就市、組織內(nèi)部平衡或外銷處理。 （ 4）管理中心 對各公司必須下達(dá)儲備資金計(jì)劃。 （ 5）公司以外單位領(lǐng)用材料以及對外總價(jià)承包基建工程領(lǐng)用材料按售出處理，計(jì)價(jià)方法為；售價(jià)＝計(jì)劃價(jià) +計(jì)劃價(jià)上月材料成本差異率 +管理費(fèi)用 +稅金，管理費(fèi)用按實(shí)際價(jià)格的 3%計(jì)提，財(cái)務(wù)做賬時(shí)按其它業(yè)務(wù)收入處理。 1 材料采購； 本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。 9 存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。指材料的實(shí)際成本與計(jì)劃價(jià)格成本 之 間的差額。 材料成本差異應(yīng)控制在 10%以內(nèi)。 讓售材料可按 上月材差率計(jì)算。 鑒于材料應(yīng)用軟件可為材料 計(jì)劃成本核算提供詳細(xì) 核算 資料，為簡化核算程序，材料成本差異 分配率統(tǒng)一 采用 全部材料綜合 分配率進(jìn)行分配 。 1 周轉(zhuǎn)材料 ；指“低值易耗品”與“包裝物” 。 領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料直接計(jì)入成本費(fèi)。 庫存商品 ；原科目為產(chǎn)成品， 指已完成全部生產(chǎn)過程并檢驗(yàn)合格驗(yàn)收入庫可以對外銷售的產(chǎn)品。 庫存商品； 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)， 領(lǐng)用或發(fā)出按 移動 平均法計(jì)價(jià)。（期初庫存商品數(shù)量 +本期入庫商品數(shù)量） 銷售部對發(fā)出商品必須取得客戶的驗(yàn)收入庫單，以便雙方財(cái)務(wù)賬務(wù)核對。未批準(zhǔn)前，先計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損益，批準(zhǔn)后根據(jù)虧損原因分別處理； （ 1） .屬于 合理短缺、 計(jì)量收發(fā)差錯或 管理 不善等原因造成的存貨短缺，將凈損失 經(jīng)批準(zhǔn)后 計(jì)入 管理 費(fèi)用 （ 合理短缺標(biāo)準(zhǔn)；以個(gè)數(shù)為計(jì)量單位的，不準(zhǔn)有誤差；以重量為計(jì)量單位的，準(zhǔn)許有 3?的誤差，貴重金屬不準(zhǔn)有誤差；以長度為計(jì)量單位的，準(zhǔn)許有 1?的誤差；坑木、木材以立方米為計(jì)量單位的，準(zhǔn)許有 1?的誤差） 。 同時(shí)報(bào)稅務(wù)部門核批。 （ 4） 各種存貨發(fā)生的短缺，如果屬于供貨方 的責(zé)任，應(yīng)派人或發(fā)函進(jìn)行聯(lián)系補(bǔ)發(fā)或退回貨款。反之可以不計(jì)提。 存貨的庫存成本指存貨的帳面制造成本扣除其已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金后的存貨成本凈值；存貨可變現(xiàn)凈值指存貨的正常銷售價(jià)扣除相應(yīng)的銷售費(fèi)用、稅金后的凈值。 （ 3） 已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金的存貨 ，按上述原則確定的可變現(xiàn)凈值高于庫存成本的，按其差額沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金，但沖減金額以其已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備 11 金額為限。財(cái)務(wù)部門賬務(wù)處理前還應(yīng)呈報(bào)稅務(wù)部門審批。包括：可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期限投資、長期應(yīng)收款、 長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、 在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、長 期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、 其它 長期資產(chǎn)及 其它 非流動資產(chǎn) 等。 企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記本科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，貸記 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 等科目。 （ 2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資； 采用權(quán)益法核算；如果長期股權(quán)投資的投資成本大于得到的凈資產(chǎn)的“份額”，原會計(jì)制度應(yīng)作為股權(quán)投資差額進(jìn)行攤銷，新準(zhǔn)則取消了股權(quán) 12 投資差額的概念，不再進(jìn)行攤銷。 不再作為長期股權(quán)投資核算，而是作為“交易性金融資產(chǎn)” ①長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。 2處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。 ? 在確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)注意三個(gè)問題： ① 取消 了固定資產(chǎn) 單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，只要是使用壽命超過一年的有形資產(chǎn)均可作為固定資產(chǎn)。 13 這樣處理，使固定資產(chǎn)使用年限、折舊方法 更符合實(shí)際情況。 ? 固定資產(chǎn)按其屬性 分 類 為： ① 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)； 包括 房屋及 建筑物 （建筑物分地面建筑物、礦井建筑物） 、井 下生產(chǎn)設(shè)備、地面生產(chǎn) 設(shè)備、 運(yùn)輸設(shè)備、 辦公設(shè)備 及工器具 ； ②非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)； 包括房屋及建筑物、其它設(shè)備。 ? 固定資產(chǎn)在取得時(shí)，按取得時(shí)的成本入帳，除下列情況外，固定資產(chǎn)的帳面價(jià) 值不得變動： ① 根據(jù)規(guī)定對固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)； ② 增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置； ③ 將固定資產(chǎn)一部分拆除； ④ 根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來的暫估價(jià)值； ⑤ 發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯誤； ⑥ 固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意。 當(dāng)月投入使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起開始計(jì)提折舊，當(dāng)月減少或停用的固定資產(chǎn)當(dāng)月計(jì)提折舊，下月起停止計(jì)提折舊。 （ 3） 融資租入的固定資產(chǎn)指按租賃協(xié)議或合同付清最后一筆租金后，所租財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸承租方所有而取得的固定資產(chǎn)。 （ 5） 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊： ① 經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； ② 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ③ 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)； 15 ④ 按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。 用安全費(fèi)用增加的固定資產(chǎn)一次性提足折舊，同時(shí)核減安全費(fèi)用。因計(jì)提減值準(zhǔn)備金而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值變化的，自變化之日起 的次月，按其賬面價(jià)值及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。 （ 8） 購入已使用過的固定資產(chǎn)按評估價(jià)值入賬后 ,按 尚可使用年限計(jì)提折舊 . （ 9） 平均年限法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計(jì)算公式如下： 1－ 殘值率 年折舊率＝ ———————— 100% 折舊年限 月折舊率＝年折舊率247。 16 固定資產(chǎn)的修理 ： 固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用 屬于管理部門和生產(chǎn)車間發(fā)生的 全部計(jì) 入“管理費(fèi)用”， 銷售部門發(fā)生的計(jì)入“銷售費(fèi)用” 。 固定資產(chǎn)變價(jià)凈收入指轉(zhuǎn)讓或變賣固定資產(chǎn)所取得的價(jià)款或報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值減清理費(fèi)用后的凈額。購置固定資產(chǎn)應(yīng)取得購置發(fā)票或辦理竣工結(jié)算驗(yàn)收手續(xù)，并取得相關(guān)的產(chǎn)權(quán)證 件 。 ? 建設(shè)工程管理的職責(zé)劃分 ① 地面工程管理部門為基建部。 ? 工程招投標(biāo)管理； 管理中心 應(yīng)制定《工程招投標(biāo)管理辦法》， 20 萬元以上的工程必須執(zhí)行招投標(biāo)管理。各部門各負(fù)其責(zé)，共同把好合同關(guān)。工程計(jì)劃的編制由各公司上報(bào)基建部，基建部根據(jù)上述原則進(jìn)行編排，預(yù)結(jié)算部進(jìn)行工程概算，財(cái)務(wù)、生產(chǎn)技術(shù)等部門參與審 定。 ②安全費(fèi)工程；主要指用于礦井安全生產(chǎn)措施方面的工程。 ③其它工程；除以上維簡、安全費(fèi)工程以外的改擴(kuò)建工程等此部分工程全部增加固定資產(chǎn)。 ? 工程預(yù)結(jié)算管理 ① 通過設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)的工程，施工圖預(yù)算由設(shè)計(jì) 院編制，基建、預(yù)結(jié)算部審定，各建設(shè)單位自行設(shè)計(jì)的工程預(yù)算由預(yù)結(jié)算部編制。 ③ 所有預(yù)算審核均應(yīng)填制預(yù)算審批單。 18 ⑤ 工程結(jié)算執(zhí)行竣工一項(xiàng)結(jié)一項(xiàng)、交一項(xiàng)的原則。 ? 基建工程款支付規(guī)定 ① 工程款支付原則： 堅(jiān)持先掛賬后付款的原則。 ② 出包工程預(yù)付工程款按施工合同預(yù)付，合同簽訂時(shí)，建筑工程預(yù)付工程款最高不得超過工程總造價(jià)的 30%。 ③ 工程進(jìn)度款定期結(jié)算 支付 ， 支付工程 進(jìn)度款時(shí)，財(cái)務(wù)根據(jù) 本期 已掛賬數(shù) 應(yīng)付 款 比率 （ 應(yīng)付比率 =1預(yù)付比例 質(zhì)量保證金比例 10%后的百分比付款 ， 10%為工程尾款，此款一般在項(xiàng)目投產(chǎn)或工程完工驗(yàn)收合格后支付） 付款 。 ⑤ 工程竣工后應(yīng)進(jìn)行工程決算；經(jīng)驗(yàn)收工程質(zhì)量合格， 根據(jù)預(yù)算和工程變更等資料辦理竣工結(jié)算和驗(yàn)收移交手續(xù)， ，補(bǔ)齊所欠發(fā)票后可辦理工程尾款支付手續(xù)。 ? 在建工程計(jì)價(jià) ① 自營工程： 包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等計(jì)價(jià) 。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本，試運(yùn)轉(zhuǎn)中形成產(chǎn)品且可以對外銷售的，在銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，以實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。存在下列情況之一，可認(rèn)為已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： ① 固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已全部完成 ② 已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運(yùn)行，表明能正常運(yùn)行（轉(zhuǎn)）或能穩(wěn)定的生產(chǎn)合格產(chǎn)品 或能正常營業(yè) ③ 該項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生 .。由于非常原因造成的報(bào)廢、毀損或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢毀損，其凈損失計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。工程用材料必須分賬分儲，工程用料如果從生產(chǎn)用料調(diào)出應(yīng)作增值稅 —— 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出賬務(wù)處理。 3設(shè)備管理部門對設(shè)備造冊登記，行政管理部門對房屋造冊登記 。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)、在建工程，轉(zhuǎn)入待處理固定資產(chǎn)損益，并查明原因，寫出書面報(bào)告， 按規(guī)定的審批權(quán)限辦理審批手續(xù)。未經(jīng)批準(zhǔn) 已 作出處理的，在報(bào)表附注中說明已作營業(yè)外收支 處理尚未經(jīng)批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損金額；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不一致的，批準(zhǔn)處理的日期與已處理日期屬于同一會計(jì)年度的，調(diào)整當(dāng)期營業(yè)外收支，屬于不同會計(jì)年度的，調(diào)整年初未分配利潤項(xiàng)目。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 的計(jì)提按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提， 下列情況之一的固定資產(chǎn)，全額（按固定資產(chǎn)帳面凈值）計(jì)提減值準(zhǔn)備： ? 長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不再使用，且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的 ? 技術(shù)進(jìn)步 等原因，不可使用的固定資產(chǎn) ? 雖尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的 ? 已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的 ? 其他實(shí)質(zhì)上已不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn) ? 長期停建且預(yù)計(jì) 3 年內(nèi)不會重新開工的在建工程按上述原則計(jì)提減值準(zhǔn)備。 3 無形資產(chǎn) ： 是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。應(yīng)注意的是，商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離， 不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。 （ 1） 對 土地使用權(quán)確認(rèn)時(shí)應(yīng) 注意： 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，單獨(dú)核算。 （ 2） 下列情況土地使用權(quán)應(yīng)包含在建筑物成本中： 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。 企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配，單獨(dú)核算固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；難以 合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。 （ 3） 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，依法取得時(shí)發(fā)生的為取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用， 計(jì)入無形資產(chǎn)成本。 （ 4） 無形資產(chǎn)自取得當(dāng)月起，按以下原則確定的有效使用期限按月平均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用： ① 法律、合同或申請書分別規(guī)定有法定有效期限或受益年限的，按法定有效期限與合同申請書規(guī)定的受益年限孰短的 原則確定。 （ 5） 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的帳面價(jià)值，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的，不結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)帳面成本，按無形資產(chǎn)攤銷年限，分?jǐn)傆?jì)入管理費(fèi)用。 無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備金的會計(jì)處理參照固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備金的處理。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： ① 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。 ③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。 23 ⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 “ 其他 非流動 資產(chǎn) ” 指除流動資產(chǎn)、長期投 資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn) 。修理支出在取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以下時(shí)，直接計(jì)入管 理 費(fèi)用或銷售費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會計(jì)期間受益的，將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。并在會計(jì)報(bào)表附注中按照費(fèi)用項(xiàng)目披露其攤余價(jià)值，攤銷期限，攤銷方式等。本科目在年底應(yīng)無余額。 現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已擔(dān)的義務(wù)。負(fù)債按實(shí)際發(fā)生額入帳。 （一） 流動負(fù)債 4流動負(fù)債指將在一年或超過一年的一 個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收 款 項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬 、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息 、應(yīng)付股利、 其他應(yīng)付款 等。 4 應(yīng)付票據(jù) ； 指購買商品、勞務(wù)、材料等所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。