【正文】 具有直接的、充分的證明力。二、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因(一)內(nèi)生性原因一是對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主觀認(rèn)識(shí)不足，缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任意識(shí)，實(shí)施管理行為的隨意性較大；二是政治業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，綜合素質(zhì)不高，造成違法執(zhí)法或者工作失誤；三是缺乏法制觀念和廉政意識(shí)，在人情、金錢和物質(zhì)利益的誘惑下，利用手中權(quán)力謀取個(gè)人私利。剛性的任務(wù)指標(biāo)必然會(huì)弱化了剛性的稅收?qǐng)?zhí)法，從而產(chǎn)生不應(yīng)有的法律風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)稅收征管模式的不斷變化，但監(jiān)督意識(shí)、監(jiān)督機(jī)制卻滯后于征管工作，執(zhí)法責(zé)任制并未形成完備實(shí)用的體系，沒有建立完善的稅收?qǐng)?zhí)法崗責(zé)體系，造成崗責(zé)不清職責(zé)不明，對(duì)稅源管理工作的成果也就無(wú)法用客觀的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量。稅收法律級(jí)次、效力低的，而且部分稅收規(guī)范性文件稅收制度不具連續(xù)性或過于原則而與基層管理現(xiàn)狀脫節(jié)。二是稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不佳。同時(shí)工商、銀行、房產(chǎn)、公安、法院等相關(guān)部門配合不力，造成執(zhí)法力度難以到位。四是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境里存在利益尋租行為，在趨利心理與趨利行為的作用下，不可避免地帶來(lái)稅務(wù)人員讓渡國(guó)家稅收利益，換取個(gè)人非正當(dāng)利益的行為，由此產(chǎn)生執(zhí)法違法行為。（一）加強(qiáng)組織和領(lǐng)導(dǎo)，落實(shí)制度和責(zé)任必須深刻認(rèn)識(shí)到稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員當(dāng)前所面臨的首要執(zhí)法問題，一把手擔(dān)當(dāng)推進(jìn)依法治稅、防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的第一責(zé)任人，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)工作的組織和領(lǐng)導(dǎo)。（二）嚴(yán)抓稅收法制建設(shè)，增強(qiáng)科學(xué)性和可操作性一要嚴(yán)格執(zhí)行稅收規(guī)范性文件制定管理規(guī)定，充分揭示和反映稅收管理的客觀規(guī)律和要求，避免文件、制度與上位法相沖突。二要探索建立涉稅規(guī)范性文件聽證、稅收政策評(píng)價(jià)反饋和定期清理制度，深入推行促進(jìn)稅收管理制度體系的進(jìn)一步完善。二要切實(shí)發(fā)揮稅收?qǐng)?zhí)法檢查的功效與作用，通過日常、專項(xiàng)和執(zhí)法檢查，查擺問題，糾正錯(cuò)誤，落實(shí)責(zé)任，并加強(qiáng)整改工作的跟蹤問效管理。四要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)的監(jiān)督，同時(shí)要積極拓寬監(jiān)督渠道，完善群眾舉報(bào)制度，全面推行政務(wù)信息公開，重視人大、政協(xié)、司法等部門監(jiān)督以及新聞?shì)浾摫O(jiān)督，對(duì)新聞媒體反映的問題要認(rèn)真調(diào)查核實(shí)，并依法及時(shí)處理。二要積極探索建立稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部縱向與橫向之間的工作配合與協(xié)調(diào)機(jī)制，提高稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的協(xié)調(diào)性與一致性，減少因內(nèi)部配合不利而導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（五）加強(qiáng)執(zhí)法管理，提高稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量一要切實(shí)堅(jiān)持依法治稅和依法管理，嚴(yán)格執(zhí)行稅收法律、法規(guī)規(guī)定，熟練掌握履行管理職責(zé)所必需的法律依據(jù)、執(zhí)法權(quán)限、范圍、幅度、程序、步驟、方式方法、時(shí)限等內(nèi)容，全面、準(zhǔn)確、適當(dāng)?shù)貙?shí)施執(zhí)法活動(dòng)，依法履行管理職責(zé)。三要加快稅收?qǐng)?zhí)法信息化建設(shè)進(jìn)程，將執(zhí)法環(huán)節(jié)、執(zhí)法內(nèi)容與執(zhí)法過程固化在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，提高管理效能。二要正確使用并準(zhǔn)確填寫和制作各種稅收?qǐng)?zhí)法文書和證據(jù)材料，依照檔案管理規(guī)定立卷保存案件的檢查記錄、證據(jù)材料和執(zhí)法文書，進(jìn)一步提升執(zhí)法案卷質(zhì)量。對(duì)于能采用調(diào)解方式處理的案件，要采取調(diào)解方式結(jié)案。（七）加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提高稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍整體素質(zhì)要強(qiáng)化稅務(wù)人員的教育培訓(xùn)，增強(qiáng)執(zhí)法工作中的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)法律知識(shí)以及稅收實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)，使其能夠熟練掌握并應(yīng)用各項(xiàng)規(guī)章制度，通過提升稅務(wù)人員的依法行政能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，最大限度地減少稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性，切實(shí)降低并有效化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅收工作作為重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，受重視關(guān)注程度和依法治稅的要求也越來(lái)越高，相應(yīng)的納稅人依法保護(hù)自己合法權(quán)益的意識(shí)也日漸提高，對(duì)稅收工作監(jiān)督力度勢(shì)必加大。面對(duì)稅收管理中的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，如何認(rèn)識(shí)、規(guī)避、化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，提高執(zhí)法水平是擺在我們面前的必須重視并亟待解決的問題。在實(shí)際地稅工作中，由于政策不明、流程不便、業(yè)務(wù)不熟、人情難卻等原因，導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法中存在一些問題，稅務(wù)干部也就很容易暴露在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)中。（一）日常管理行為中形成的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)在日常稅收管理過程中，其主要表現(xiàn)在基礎(chǔ)管理工作不到位，未依法保障或侵犯了管理納稅人合法權(quán)益的行為。這類風(fēng)險(xiǎn)它幾乎涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)日常稅源管理的各個(gè)崗位，稅源管理中每一項(xiàng)基礎(chǔ)管理事項(xiàng)，從日常表現(xiàn)上不易察覺，最容易忽視，而實(shí)際最終造成的后果將可能成為其他稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的誘因，導(dǎo)致更嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。未按規(guī)定履行告知義務(wù)，收集的證據(jù)來(lái)源不法定、手段不合法；違規(guī)采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失；引用法律法規(guī)不準(zhǔn)確，如《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)處罰決定書》做出的決定不是引用法律法規(guī)等高級(jí)次條文，而是引用內(nèi)部文件、工作規(guī)程等低級(jí)次條文，且引用的條款不明晰，定性不準(zhǔn)確。這些不規(guī)范行為往往由此提起行政復(fù)議或訴訟，稅務(wù)機(jī)關(guān)將可能承擔(dān)執(zhí)法決定被撤銷或變更，其直接責(zé)任人員被追究責(zé)任。稅務(wù)人員法律意識(shí)觀念淡薄，主觀意識(shí)隨意性，憑感覺和經(jīng)驗(yàn)辦事，靠關(guān)系和面子執(zhí)法，以權(quán)、情、言、罰代法，最終導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。一是抵制或拖拉。二是疏忽或過失，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，自我防范意識(shí)不強(qiáng)，執(zhí)法方式隨意、簡(jiǎn)單，不按規(guī)定程序規(guī)范操作。一是部分人員平時(shí)不放松對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)更新，對(duì)稅收法律法規(guī)、規(guī)章、政策及相關(guān)涉稅法律條文不熟悉，甚至一知半解，致使執(zhí)法不明、權(quán)限不清、錯(cuò)誤引用等業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低現(xiàn)象；二是少數(shù)人員由于職責(zé)觀念不強(qiáng)，不嚴(yán)格執(zhí)法，呈現(xiàn)緩作為、不作為甚至亂作為情形，表現(xiàn)在精神低迷、工作馬虎、執(zhí)法隨意、疏于管理、處理失度、違法不懲等現(xiàn)象，從而導(dǎo)致工作上的漏洞和過錯(cuò)；三是自身道德素養(yǎng)低下，執(zhí)法方式粗俗、野蠻。二、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析產(chǎn)生稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的原因有多種，既有宏觀方面的也有微觀方面的，但就從事稅收工作經(jīng)歷來(lái)看，我認(rèn)為有如下幾點(diǎn)：（一）稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不佳外部因素。稅務(wù)機(jī)關(guān)與地方政府又存在著種種聯(lián)系，特別是在稅源、經(jīng)費(fèi)、建設(shè)上對(duì)地方政府依賴性較強(qiáng)，地方政府在法律邊緣的“保護(hù)”、“發(fā)展”政策不可避免地給稅收?qǐng)?zhí)法增添了法律風(fēng)險(xiǎn)，有些考核指標(biāo)不夠科學(xué)，片面追求“績(jī)效”，不能準(zhǔn)確反映執(zhí)法水平和執(zhí)法效果，導(dǎo)致基層人員為應(yīng)對(duì)考核不顧客觀實(shí)際，人為地弄虛作假，從而帶來(lái)了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。三是全社會(huì)對(duì)地稅工作的熟悉度和關(guān)注度增強(qiáng)考驗(yàn)著執(zhí)法水平。內(nèi)部因素。部分人員缺乏對(duì)職務(wù)犯罪風(fēng)險(xiǎn)的足夠重視，總認(rèn)為我們是執(zhí)法機(jī)關(guān)，本身就是打擊偷、逃、騙稅犯罪的，而忽略了自身的法律制約性和受其他執(zhí)法機(jī)關(guān)監(jiān)督的意識(shí)，對(duì)稅法及相關(guān)法的理解上存在偏差，稅收征管工作的失誤會(huì)導(dǎo)致自身犯罪的概念模糊，除稅收法律以外的其他法律知識(shí)淡于學(xué)習(xí)或掌握膚淺，一旦上升到司法程序往往茫然失措。二是受內(nèi)部制定的規(guī)定、辦法的制約?？梢坏┏霈F(xiàn)問題，就給司法機(jī)關(guān)追究稅務(wù)人員的責(zé)任提供了依據(jù)或證據(jù)。每年的規(guī)范性文件出臺(tái)，互通性不強(qiáng)，文件多、規(guī)定多，稅收政策趨于復(fù)雜化，因?qū)ζ淅斫庥衅?，在?zhí)行中出現(xiàn)有沖突的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致執(zhí)法質(zhì)量不高。目前監(jiān)督制約機(jī)制還不完善，存在一定范圍的死角，給個(gè)別人提供了違規(guī)執(zhí)法的空間。主要體現(xiàn)在有的規(guī)范性文件的制定復(fù)雜、模糊，有的規(guī)范性文件的制定明顯違背上位法規(guī)定的條款，法律地位低，存在稅收法律法規(guī)缺陷，形成缺陷或漏洞空間較大，執(zhí)法程序沒有明確，執(zhí)法過程中，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)隱患較高。（三）稅收征管機(jī)制不健全，征管流程存在不細(xì)的地方。（四）稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制不完善目前的執(zhí)法檢查，包括后續(xù)的執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究都是屬于事后的監(jiān)督和形勢(shì)環(huán)節(jié)，面對(duì)與地稅干部的事前執(zhí)法監(jiān)督?jīng)]有一個(gè)很好的控制，而要控制稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，必須將風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)口前移，必須做好事前的執(zhí)法監(jiān)督。作為執(zhí)法主體的地稅機(jī)關(guān)及其稅務(wù)干部要從思想上高度重視，認(rèn)清執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，存在的客觀性，努力提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防意識(shí)。（二）規(guī)范稅收立法。一是制定的各項(xiàng)制度辦法要切實(shí)可行。（三）以人為本，提高素質(zhì)。（四）強(qiáng)化監(jiān)督、嚴(yán)格考核。二要強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任追究制度。（五）加強(qiáng)協(xié)作，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。一是要加強(qiáng)與工商、銀行、國(guó)稅、國(guó)土資源、城建、計(jì)劃、交通、財(cái)政等部門的溝通合作。將行政處罰，移送案件，立案?jìng)刹?、提?qǐng)逮捕、審查批捕，立案監(jiān)督情況相互通報(bào)，對(duì)地稅部門執(zhí)法中遇到的困難和問題，共同研究、商議解決。要強(qiáng)化納稅服務(wù)和執(zhí)法宣傳，做好行政協(xié)調(diào)、努力構(gòu)筑地稅部門與社會(huì)各界及廣大納稅人的和諧關(guān)系。第四篇：國(guó)稅稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)成因調(diào)研報(bào)告國(guó)稅稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)成因調(diào)研報(bào)告隨著依法治稅工作的不斷推進(jìn)，稅收征納雙方的權(quán)力和義務(wù)得到了進(jìn)一步明確，納稅人依法保護(hù)自己合法權(quán)益的意識(shí)日漸加強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大。如何認(rèn)識(shí)、規(guī)避、化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，提高執(zhí)法水平，已經(jīng)成為新形勢(shì)下各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須重視并亟待解決的問題。其主要表現(xiàn)在基礎(chǔ)管理工作不到位，未依法保障或侵犯了行政管理相對(duì)人合法權(quán)益的行為。（二）稅務(wù)行政訴訟類風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)執(zhí)法主體因?qū)嵤┒悇?wù)行政執(zhí)法行為而引起的稅務(wù)行政復(fù)議撤消、稅務(wù)行政訴訟敗訴、稅務(wù)