【正文】 使用權(quán)”等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 六、本 科目本期貸方發(fā)生額，減去“ 其他業(yè)務(wù)支出 ”科目本期借方發(fā)生額，其差額在會(huì)計(jì)報(bào)表本年度“ 其他業(yè)務(wù)利潤 ”項(xiàng)目填列。 二、施工企業(yè)出售短期持有的股票、債券或到期收回債券，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按已提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按未領(lǐng)取的勝利或利息，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按其差額，借記或貸記本科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，施工企業(yè)按應(yīng)分享的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán) 投資”科目，貸記本科目；被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損，施工企業(yè)按應(yīng)分擔(dān)的份額，借記本科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。 出售或收回長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按其差額，貸記或借記本科目。 出售或到期收回債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按債券本金和已計(jì)未收利息，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資 (債券投資 —— 面值、應(yīng)計(jì)利息 )”或“應(yīng)收利息”科目，按尚未攤銷的溢價(jià)或折價(jià)，貸記或借記“長(zhǎng)期債 權(quán)投資 (債券投資 —— 溢折價(jià) )”科目，按其差額，貸記或借記本科目。 其他債權(quán)投資到期，收回本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其他債權(quán)投資本金和已計(jì)未收利息，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資 (其他債權(quán)投資 —— 本金、應(yīng)計(jì)利息 )”科目或“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記本科目。施工企業(yè)在每個(gè)會(huì) 計(jì)期末，按未收回的貸款的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视?jì)算并確認(rèn)利息收入，借記“委托貸款（利息）”科目，貸記本科目；按應(yīng)計(jì)繳的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。 五、本科目應(yīng)按投資收益種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算或設(shè)置輔助核算。 七、本 科目本期貸方發(fā)生額，在會(huì)計(jì)報(bào)表本年度“ 投資收益 ”項(xiàng)目填列。 二、施工企業(yè)實(shí)際收到先征后返增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 如屬于國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式補(bǔ)助，施工企業(yè)應(yīng)于收到時(shí)，計(jì)入補(bǔ)貼收入，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 5301 營業(yè)外收入 一、本科目核算施工企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、違約補(bǔ)償收入等。 施工企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中，查明固定資產(chǎn)盤盈， 借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目 (固定資產(chǎn)盤盈 )。 施工企業(yè)取得的罰款凈收入，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。違約補(bǔ)償收入應(yīng)在得到違約方的確認(rèn)或認(rèn)可，并且有足夠證據(jù)表明經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且能可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。 三、本科目應(yīng)按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 五、本 科目本期貸方發(fā)生額，在會(huì)計(jì)報(bào)表本年度“ 營業(yè)外收入 ”項(xiàng)目填列。 二、 施工企業(yè)按完工百分比法規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工 —— 合同毛利”科目。 施工企業(yè)收到的先征后返的營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)于收 到當(dāng)期沖減本期的營業(yè)稅金及附加，施工企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 5405 其他業(yè)務(wù)支出 一、本科目核算施工企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)稅金 及附加等。原材料采用計(jì)劃成本核算的施工企業(yè)，還應(yīng)分?jǐn)偛牧铣杀静町悺? 三、本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類，如“材料銷售”、“提供勞務(wù)”、“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”等設(shè)置 明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 五、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ”科目本期貸方發(fā)生額減去 本 科目本期借方發(fā)生額，其差額在會(huì)計(jì)報(bào)表本年度“ 其他業(yè)務(wù)利潤 ”項(xiàng)目填列。 公司經(jīng)費(fèi)包括公司總部管理人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他公司經(jīng)費(fèi)。公司無論以何種形式獎(jiǎng)勵(lì)中高層管理人員，其發(fā)生的支出，均應(yīng)計(jì)入公司當(dāng)期的成本費(fèi)用。 職工教育經(jīng)費(fèi)是指按照職工工資總額的 %計(jì)提，用于職工培訓(xùn)、學(xué)習(xí)的費(fèi)用。 勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)是指公司支付離退休職工的退休金（包括按規(guī)定交納的地方統(tǒng)籌退休金）、價(jià)格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費(fèi)（包括公司支付離退人員參加醫(yī)療保險(xiǎn)的費(fèi)用）、易地安家費(fèi)、職工退職金、 6 個(gè)月以上 病假人員工資、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、按照規(guī)定支付離休人員的其他費(fèi)用。包括成員津貼、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。 咨詢費(fèi)是指公司向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)技術(shù)經(jīng)營管理咨詢所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括聘請(qǐng)經(jīng)濟(jì)顧問、技術(shù)顧問、法律顧問等發(fā)生的費(fèi)用。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指公司為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費(fèi)用。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)是指公司使用非專利技術(shù)而支付的費(fèi)用。包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、公路經(jīng)營權(quán)、非專利技術(shù)和商譽(yù)等的攤銷。 研究與開發(fā)費(fèi)是指公司研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi)，原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)，研究人員的工資，研究設(shè)備的 折舊，與新產(chǎn)品試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)，委托其他單位進(jìn)行的科研試制的費(fèi)用以及試制失敗損失等。 廣告費(fèi)是指企業(yè)為擴(kuò)大公路影響而在各種媒體上作廣告宣傳所發(fā)生的廣告費(fèi)。 如果有確鑿證據(jù)表明 (按照合同或協(xié)議約定等 )企業(yè)實(shí)際支付的廣告費(fèi)，其相對(duì)應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來幾個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)獲得，則本期實(shí)際支付的廣告費(fèi)應(yīng)作為預(yù)付賬款，在接受廣告服務(wù)的各會(huì)計(jì)年度內(nèi)，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接 受廣告服務(wù)的比例分期計(jì)入損益。 投標(biāo)費(fèi)是指企業(yè)為訂立建造合同而發(fā)生的投標(biāo)費(fèi)用。 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)在保險(xiǎn)有效期內(nèi)分期攤銷的預(yù)付給保險(xiǎn)公司的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。 壞賬準(zhǔn)備是指企業(yè)按應(yīng)收款項(xiàng)的一定比例計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 合同預(yù)計(jì)損失是指企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按 建造合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入的 的差額計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。 行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。 交納待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)交款”科目。 按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。 按規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和合同預(yù)計(jì)損失，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。 四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 5503 財(cái)務(wù)費(fèi)用 一、本科目核算施工企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出 (減利息收入 )、匯兌損失 (減匯兌收益 )以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。 企業(yè)反映于“其他應(yīng)收款”科目的暫借給其他企業(yè)使用且未辦理委托貸款手續(xù)的款項(xiàng)，如 果收取了資金占用費(fèi)（利息），則應(yīng)在本科目下單設(shè)“資金占用費(fèi)”明細(xì)科目反映這部份收入和相關(guān)稅費(fèi)。 二、發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等科目。 施工企業(yè)如果有資金占用費(fèi)（利息）收入，在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按未收回的貸款等的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视?jì)算并確認(rèn)利息收入，借記“應(yīng)收利息”等科目，貸記本科目（資金占用費(fèi)）；按應(yīng)計(jì)繳的流 轉(zhuǎn)稅費(fèi)，借記本科目（資金占用費(fèi)），貸記“應(yīng)交稅金”等科目。 三、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 五、本 科目本期借方發(fā)生額，在會(huì)計(jì)報(bào)表本年度“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”項(xiàng)目填列。 二、施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，固定資產(chǎn)清理所發(fā)生的損失，借記本科目 (處置固定資產(chǎn)凈損失 )，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 施工企業(yè)以債務(wù)重組方式收回的債權(quán)，以低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的現(xiàn)金收回債權(quán)的，施工企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸 記“應(yīng)收賬款”等科目，按其差額，借記本科目 (債務(wù)重組損失 )。 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的，首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不足以沖減的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記本科目 (債務(wù)重組損失 )科目，按未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。 物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非常損失，借記本科目 (非常損失 )，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 施工企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。 四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 5701 所得稅 一、本科目核算施工企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。 三、按照規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返的施工企業(yè)，應(yīng)在實(shí)際收到返還的 所得稅時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。 四、企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門申請(qǐng)獲得退回的所得稅，無論是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前收到，還是在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后收到，一律應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。 六、本 科目本期借方發(fā)生額，在會(huì)計(jì)報(bào)表本年度“ 所得稅 ”項(xiàng)目填列。施工企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，以及本年度發(fā)生的以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)整，也在本科目核算。 施工企業(yè)由于調(diào)整增加或減少以前年度利潤或虧損而相應(yīng)增加的所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅”科目；由于調(diào)整減少或增加以前年度利潤或虧損而相應(yīng)減少的所得稅，作相反會(huì)計(jì)分錄。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配 —— 未分配利潤”科目；如為借方余額，作相反會(huì)計(jì)分錄。 三、施工企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)或上年實(shí)際數(shù)；施工企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出口之間發(fā)生的調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。其計(jì)算公式如下： 收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)247。 (支付的補(bǔ)價(jià) +換 出資產(chǎn)公允價(jià)值 )≤ 25% （ 2）貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 （ 4）公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 (2)收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按如下公式 確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的收益： 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－ (補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值 )換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 應(yīng)確認(rèn)的收益 =補(bǔ)價(jià)－ (補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值 )換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 上述換入的資產(chǎn)如為存貨的，按上述規(guī)定確定的入賬價(jià)值，還應(yīng)減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 這里所講的“賬面價(jià)值”，一般為資產(chǎn)的 賬面余額扣除有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額后的凈值。 需要說明的是，在收到補(bǔ)價(jià)的情況下，之所以只計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的收益，而不計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的損失，這是建立在換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上。期末，再按有關(guān)資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 在資產(chǎn)交換中，如果換入的資產(chǎn)中涉及應(yīng)收款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： (1)以一項(xiàng)資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項(xiàng)，或多項(xiàng)資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值。 (2)企業(yè)以一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入應(yīng)收款項(xiàng)和其他多項(xiàng)資產(chǎn)，或者以多項(xiàng)資產(chǎn)換入應(yīng)收款項(xiàng)和其他多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照換入應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值，換入除應(yīng)收款項(xiàng)外的各項(xiàng)其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按照各項(xiàng)其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入的其他資產(chǎn)的公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出全部資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(如果涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)當(dāng)減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)確認(rèn)的收益，或者加上補(bǔ)價(jià) )，減去換入的應(yīng)收款項(xiàng)入賬 價(jià)值后的余額進(jìn)行分配，并按分配價(jià)值作為其換入的各項(xiàng)其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額。例如，甲公司以一批庫存商 品與乙公司的一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行交換；長(zhǎng)江股份有限公司以一批原材料與黃河股份有限公司的一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行交換，等等。 （二） 外幣業(yè)務(wù) 外幣業(yè)務(wù)，是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等）和債務(wù)（如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬 款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、長(zhǎng)期借款等），應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同賬戶分別設(shè)置，并分別核算。 企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。 企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，如無法直接采用中國人民銀行公布的人民幣對(duì)美元、