【正文】 的職業(yè)道德理性，中國內(nèi)部審計協(xié)會于2003年4月正式發(fā)布了《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，雖然只有言簡意駭?shù)?1條，字?jǐn)?shù)不超過400，但卻是使內(nèi)部審計行為由“強(qiáng)制他律——被動自律——自覺自律”的不斷科學(xué)規(guī)范的漸進(jìn)過程。內(nèi)部審計人員在不損害國家利益的前提下，有責(zé)任維護(hù)本組織的合法權(quán)益和利益，并要千方百計為實現(xiàn)組織目標(biāo)而不懈努力。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持廉潔的作風(fēng)，不能因為可從被審計單位獲得某些利益而左右自己正確的職業(yè)判斷，從而造成審計風(fēng)險。不做任何違反誠信原則的事情。要學(xué)習(xí)江平教授，不向權(quán)貴彎腰，只向真理低頭的精神。首先，人員選拔進(jìn)口要嚴(yán)，起點要高。其次，要拓展內(nèi)部審計人員的知識空間。此外，內(nèi)部審計人員還需要敏銳的洞察力和判斷力，對內(nèi)部審計人員要定期培訓(xùn)，使審計隊伍不斷精干、內(nèi)部審計人員知識不斷更新與業(yè)務(wù)活動保持同步。這已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到讓內(nèi)審人員拓展知識、拓寬視野的目的。從審計員到審計組長，再到審計部門負(fù)責(zé)人，都應(yīng)明確應(yīng)該承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任，要使質(zhì)量控制的結(jié)果與業(yè)務(wù)考核掛鉤，要加大違規(guī)懲罰力度，對沒有履行好責(zé)任的進(jìn)行追究和處理，通過獎優(yōu)罰劣來提高質(zhì)量意識和責(zé)任心。在實行委派時應(yīng)充分考慮審計工作的目標(biāo)和具體情況，要注意委派能勝任項目審計的審計人員，還要兼顧到審計組成員的知識結(jié)構(gòu)。（3）建立一套科學(xué)、合理的質(zhì)量考核評價體系。要科學(xué)考評內(nèi)部審計質(zhì)量，首先應(yīng)建立健全一個考評內(nèi)部審計質(zhì)量的指標(biāo)體系，以便全面正確地考核內(nèi)部審計工作質(zhì)量。定量指標(biāo)主要包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違法違紀(jì)問題重復(fù)發(fā)生率和審計處理落實率等。其次，制定內(nèi)部審計質(zhì)量考核的具體操作過程。（四）加強(qiáng)全程控制是搞好質(zhì)量控制的重要內(nèi)容內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制審計準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制，是指審計工作進(jìn)行前的審計質(zhì)量控制，是對審計質(zhì)量控制的總體規(guī)劃，是整個審計質(zhì)量控制的起點和首要環(huán)節(jié)。具體要抓好三個控制點：第一，審計項目立項和編制計劃。所謂重要性是指立項的項目是重點領(lǐng)域、重點單位、重點資金以及事關(guān)改革、發(fā)展、穩(wěn)定大局的重大事項。所謂可行，是指審計立項必須符合法律規(guī)定的職責(zé)范圍，適合審計人力資源的現(xiàn)狀。一個審計項目要發(fā)揮審計職能，審前調(diào)查是必不可少的一個環(huán)節(jié)。項目審計前，審計機(jī)關(guān)要根據(jù)項目的審計要求，全面掌握被審計單位的基本情況，重點掌握領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、群眾關(guān)心、社會熱心的問題；要調(diào)查了解使審計單位和個人近年來接受過一些什么審計；調(diào)查被審計單位近年來資產(chǎn)負(fù)債、財務(wù)收支的變動情況，了解其變動的合理性和真實性；調(diào)查了解被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，合理評估被審單位內(nèi)控風(fēng)險大小。要重點查看以下材料：（1）單位財務(wù)活動概況；（2）內(nèi)部控制的設(shè)計及運(yùn)行情況；（3）財務(wù)、會計資料；（4）重要的合同、協(xié)議及會議記錄資料；（5）上次審計的結(jié)論、建議以及后續(xù)審計的執(zhí)行情況；（6）上次外部審計的審計結(jié)論；（7）其他與項目審計有關(guān)的重要情況。有的審計人員，自認(rèn)為對被審計單位情況都比較熟悉，特別是對多次審計的單位和項目，更是認(rèn)為情況清楚，無須開展審前調(diào)查。（2）審前調(diào)查不深不細(xì)不全，流于形式。調(diào)查工作中不堅持重要性和謹(jǐn)慎性原則，大多數(shù)審前調(diào)查工作，都是在進(jìn)點審計前，找審計對象的領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員口頭了解，造成調(diào)查重點不突出，內(nèi)容不全面。很多審計人員在審前調(diào)查階段只粗略地了解審計對象的內(nèi)控制度建立情況、財務(wù)管理和財務(wù)收支等一些表面情況，實施審計時才開始對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、匯總和分析，而對反映審計對象履行職能過程的業(yè)務(wù)流程，沒有去了解熟悉。第三，認(rèn)真編制審計方案認(rèn)真編制好審計方案是審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵。按照審計項目的重要程度，經(jīng)審計組長和分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后才能實施。包括審計進(jìn)點會、提交書面承諾、進(jìn)行審計公告、審計訪談、問卷調(diào)查、現(xiàn)場審計、底稿編制。第一，審計承諾控制。當(dāng)前審計承諾存在以下三個方面的問題（1）怕承擔(dān)責(zé)任，不肯承諾。由于承諾書是由被審計單位法定代表人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽字作出，這對法定代表人和財務(wù)負(fù)責(zé)人提出了要求，不真實或亂承諾要追究責(zé)任。因此對審計承諾能推則推，能拖則拖，有的到審計結(jié)束時才提交承諾書。被審計單位并非真正心甘情愿地向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)作出承諾，往往是迫于審計機(jī)關(guān)的權(quán)威性，為了不給審計機(jī)關(guān)留下不配合的印象而無奈作出承諾。這種承諾也失去了其真正意義。被審計單位及相關(guān)人員根本不去考慮什么后果，只要是審計人員要求填寫的都會填寫，部分明知自己單位存在違規(guī)違紀(jì)行為的被審計單位，在審計機(jī)關(guān)送達(dá)審計通知書并提出書面承諾要求時也是揮筆在承諾書上豪爽簽字。對以上三個方面的問題，我們要從以下二個方面加以重視和關(guān)注，使審計承諾更具有操作性和實用性。從審計承諾的時間、程序、格式、要求上進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖?，提高審計承諾的可操作性，讓被審計單位及相關(guān)人員可以承諾，也讓審計機(jī)關(guān)和審計人員更能有效地利用承諾書。二是要使審計承諾必須承諾。要健全承諾制度。對被審計單位不提供審計承諾書、提供虛假承諾或到審計結(jié)束后才提供審計承諾書的行為，要采取強(qiáng)制性措施加以處罰，并進(jìn)行責(zé)任追究?，F(xiàn)場查證要深入細(xì)致、一絲不茍地全面完成具體的現(xiàn)場作業(yè)。審計人員在獲取審計證據(jù)時要注意：（1）充分性：證據(jù)的數(shù)量足以證實審計事項作出審計結(jié)論和建議；要保證審計人員形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。第三，審計日記和審計工作底稿質(zhì)量控制。對被審計單位違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響審計事項，審計人員都要如實記載，在此基礎(chǔ)上編制審計工作底稿。（2）要實行三級復(fù)核我們這里特別要強(qiáng)調(diào)的是底稿要進(jìn)行三級復(fù)核。①詳細(xì)復(fù)核：項目負(fù)責(zé)人的復(fù)核；②一般復(fù)核：部門負(fù)責(zé)人的復(fù)核；③重點復(fù)核：審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的復(fù)核。審計終結(jié)階段的質(zhì)量控制審計終結(jié)階段的質(zhì)量控制是審計質(zhì)量的反饋控制，是審計質(zhì)量控制的最后環(huán)節(jié)，包括底稿交換意見、匯總審計問題、審計評價，形成報告初稿，征求意見，出具正式報告，歸檔立卷等。第一，審計報告的質(zhì)量控制審計報告是審計工作情況和結(jié)果的集中反映，它應(yīng)該起到三個作用：一是審計機(jī)構(gòu)向上級或授權(quán)部門報告審計項目結(jié)果的文件；二是審計機(jī)構(gòu)向被審單位或個人下達(dá)審計結(jié)論的方式；三是審計機(jī)構(gòu)向社會公告審計結(jié)果的載體。編制審計報告時應(yīng)當(dāng)注意：審計報告的編制應(yīng)實事求是、客觀公正的反映審計事項。審計報告應(yīng)突出重點、簡明扼要、易于理解；審計報告應(yīng)及時編制，以便適時采取有效措施糾正；審計報告應(yīng)針對被審單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的缺陷提出可行改進(jìn)建議，促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)；審計報告形成的結(jié)論與建議應(yīng)當(dāng)充分考慮審計項目的重要性和風(fēng)險水平。一些審計報告在反映問題時往往簡單地以會計核算過程或會計科目來說明事實真相，闡述問題沒有與整個業(yè)務(wù)操作過程相結(jié)合，專業(yè)術(shù)語過多過濫，給行外人閱讀和理解審計報告增加了困難。一些審計報告在反映問題時主次不分、重點不突出，將所有查出的問題一一列出。③適用不恰當(dāng)。二是由于執(zhí)法主體、適用的范圍等原因?qū)е乱玫淖鳛閷徲嬏幚硖幜P的法律依據(jù)不準(zhǔn)確。四是引用法規(guī)不規(guī)范。④建議不具體。一些審計報告提出的建議針對性不強(qiáng)，只是泛泛而談，無事實作根據(jù)，無證據(jù)作支撐，脫離客觀事實，無法讓被審計單位心服口服，降低了審計威信。由于有些審計建議過于原則化、籠統(tǒng)化，使被審計單位無法組織落實。一是超越審計范圍進(jìn)行評價。二是審計評價單一。三是審計評價用詞不嚴(yán)謹(jǐn)。如有的單位存在違紀(jì)違規(guī)問題，甚至是比較嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)問題，但審計評價時往往顧及被審計單位的形象，就把審計評價中的：基本真實、基本合法、基本健全，夸大為：真實、合法、健全。（2）加強(qiáng)審計報告質(zhì)量控制的主要措施①加強(qiáng)審計報告復(fù)核工作的力度。審計報告的質(zhì)量控制，從審計人員到審計組長，再到部門領(lǐng)導(dǎo)，都應(yīng)明確質(zhì)量控制責(zé)任，需要有嚴(yán)格的質(zhì)量責(zé)任追究制度予以保證。對審計報告的各個質(zhì)量控制環(huán)節(jié)都要有監(jiān)督，明確審計人員的職責(zé)，合理分工，強(qiáng)化過程控制，把事后責(zé)任評估的工作前移，避免產(chǎn)生責(zé)任時相互推諉。③提高審計人員的綜合素質(zhì)。立卷時應(yīng)按規(guī)則排列：卷內(nèi)文件材料應(yīng)按結(jié)論類、證明類、立項類、備查類順序排列；結(jié)論類采用逆審計程序并結(jié)合文件材料的重要程度排列證明類按照審計工作底稿及所附審計證據(jù)與審計報告所列審計事項對應(yīng)的順序排列立項類、備查類按照文件材料形成的時間順序，并結(jié)合文件的重要程度排列。（五）強(qiáng)化行業(yè)指導(dǎo)是搞好質(zhì)量控制的重要手段。這不僅確立了內(nèi)部審計協(xié)會的法律地位，而且為內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)揮作用提供了更加廣闊的空間。建立健全內(nèi)部審計工作質(zhì)量檢查長效機(jī)制。要將內(nèi)部審計工作的常規(guī)檢查與專項檢查相結(jié)合，通過檢查揭露問題，解決問題，降低內(nèi)部審計風(fēng)險，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。內(nèi)部審計協(xié)會作為內(nèi)部審計行業(yè)的指導(dǎo)機(jī)構(gòu)，要為各級內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)搭建一個良好的交流平臺。著力制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計協(xié)會要將其作為后續(xù)教育的重要內(nèi)容，組織內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)認(rèn)真學(xué)習(xí)。長沙市內(nèi)審協(xié)會2005年就制定了詳細(xì)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，并編寫成書，發(fā)到各級內(nèi)部審計單位。全面推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。內(nèi)部審計協(xié)會要在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，完善和出臺風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實務(wù)指南，通過分階段分層次分行業(yè)在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中試點后，全面推行，從而使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵蔀閱挝环婪逗涂刂苾?nèi)部審計風(fēng)險的主要手段，成為內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要保障，促進(jìn)了內(nèi)部審計質(zhì)量質(zhì)的飛躍。第二篇：內(nèi)部審計質(zhì)量控制管理程序《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》管理程序，保證內(nèi)部審計質(zhì)量，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》制定本程序。4．職責(zé)、有效的質(zhì)量控制政策與程序負(fù)總體責(zé)任。內(nèi)部自我質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計項目負(fù)責(zé)人通過適當(dāng)?shù)氖侄螌?nèi)部審計質(zhì)量所實施的控制。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制是為合理保證所有內(nèi)部審計活動符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制政策和程序。：《內(nèi)部審計工作手冊》中有內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范章節(jié)，內(nèi)審經(jīng)理負(fù)責(zé)傳達(dá)給每位內(nèi)部審計人員；，每年對內(nèi)審人員進(jìn)行內(nèi)審質(zhì)量考評，結(jié)合考評結(jié)果制定培訓(xùn)計劃，以保持并不斷提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力；、復(fù)雜性、時間限制、審計人員的專業(yè)勝任能力等，進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆止?，合理安排所需的審計資源。同時，通過定期的內(nèi)部審計質(zhì)量自我評估及外部評估相結(jié)合，確保內(nèi)部審計質(zhì)量。內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法，并體現(xiàn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制的要求。，內(nèi)審負(fù)責(zé)人與審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)充分履行各自的職責(zé)，以確保審計質(zhì)量，提高審計效率。?審計項目負(fù)責(zé)人職責(zé)范圍：a)制定項目審計計劃；b)制定審計方案；c)組織審計項目的實施；d)對項目審計工作進(jìn)行現(xiàn)場督導(dǎo)；e)編制審計報告；f)組織后續(xù)審計的實施。審計小組組員編寫本人負(fù)責(zé)內(nèi)容的審計小結(jié)/審計結(jié)果，由審計項目負(fù)責(zé)人起草審計報告。對于專項審計報告或重要事項的審計報告還需經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。通過實施公司統(tǒng)一的員工績效評估表對審計質(zhì)量進(jìn)行考核和評價?？己嗽u價結(jié)果及時報人力資源部門作為考核審計人員績效的主要依據(jù)。3)質(zhì)量控制結(jié)果通過實施審計質(zhì)量內(nèi)外部評價及時向公司總經(jīng)理報告。審計工作底稿的形式可以是紙質(zhì)、磁帶、磁盤、膠片或其他有效的信息載體。審計工作底稿應(yīng)內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項目審計計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項。無論書面形式或電子形式的審計底稿都需分級復(fù)核。工作底稿的復(fù)核程序：1)內(nèi)審經(jīng)理對審計工作底稿的復(fù)核負(fù)完全責(zé)任2)審計小組組員編制的工作底稿需經(jīng)審計項目負(fù)責(zé)人/主審復(fù)核后交內(nèi)審經(jīng)理審核；3)審計項目負(fù)責(zé)人/主審編制的工作底稿由內(nèi)審經(jīng)理審核。5)內(nèi)審內(nèi)審以外的組織或個人要求查閱工作底稿，必須由內(nèi)審經(jīng)理批準(zhǔn)。內(nèi)部審計督導(dǎo)是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計項目負(fù)責(zé)人對實施審計工作的審計人員所進(jìn)行的監(jiān)督與指導(dǎo)。審計項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審計現(xiàn)場的督導(dǎo)工作。內(nèi)審經(jīng)理應(yīng)采取適當(dāng)?shù)拇胧?，盡可能減少內(nèi)部審計人員的專業(yè)判斷風(fēng)險。，包括審計準(zhǔn)備、審計實施和審計終結(jié)三個階段。，制定可行的審計方案。，審計建議的可行性。，確定是否存在尚未解決的重要問題。內(nèi)部審計質(zhì)量評估是指由具備職業(yè)勝任能力的人員，以內(nèi)部審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，同時參考風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等方面的法律法規(guī)，對組織的內(nèi)部審計工作進(jìn)行檢查和評價的活動。，并報經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。、客觀、保密的原則，并具有評價工作所需要的專業(yè)勝任能力。 外部評價一般包括以下內(nèi)容：a)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)的合理程度；b)內(nèi)部審計人員履行內(nèi)部審計準(zhǔn)則的情況；c)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力；d)內(nèi)部審計目標(biāo)的實現(xiàn)程度；c)內(nèi)部自我質(zhì)量控制的適當(dāng)性及有效性；d)其他。評估可以運(yùn)用問卷調(diào)查、訪談、現(xiàn)場查閱文檔等方法。，應(yīng)當(dāng)出具外部評價報告，并提交給公司總經(jīng)理或