【正文】 變化未經(jīng)三大部門批準(zhǔn)的企業(yè)從事融資租賃取得收入歸入“服務(wù)業(yè)，有資格的企業(yè)取得的收入歸入“金融保險業(yè)”，現(xiàn)在屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”。分析（1）因差額納稅的保留，對銷售額或營業(yè)額的確認(rèn)無影響，但整體稅負(fù)上升12%，影響巨大。（3）雖然對經(jīng)營租賃而言增加稅負(fù)12%，但因增值稅有轉(zhuǎn)價性，接受方和提供方將共同分擔(dān)這12%的稅負(fù)。七、鑒證咨詢服務(wù)主要包括內(nèi)容。稅目變化無變化稅率變化擴(kuò)圍后增值稅率為6%，擴(kuò)圍前營業(yè)稅率為5%。（2）接受方因接受服務(wù)將獲得抵扣6%的增值稅，接受方和提供方將共享此稅收利益，但也存在抵扣少于進(jìn)項(xiàng)的問題。又比如北京，如果企業(yè)確實(shí)存在稅負(fù)增加，可以據(jù)實(shí)申請，財稅按月監(jiān)控，財政按季預(yù)撥，資金按年清算。相對于營改增的企業(yè)，會計體質(zhì)將會有翻天覆地的變化，財務(wù)部門人員應(yīng)該做好準(zhǔn)備，合理調(diào)整企業(yè)的整體預(yù)算和經(jīng)營規(guī)劃，盡可能的減少企業(yè)稅負(fù)、增資金流量。那么如果企業(yè)不做一個好的規(guī)劃，那么就要自己消耗增加的稅負(fù)。又如，企業(yè)在選擇自己為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人時，也需要一個專業(yè)水平根據(jù)自身情況對公司的經(jīng)營結(jié)構(gòu)和財務(wù)進(jìn)行分析，通過各種手段，為自己合理的降低稅負(fù)。因此，企業(yè)應(yīng)該需要提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，而本所正可以因此來開放培訓(xùn)項(xiàng)目，幫助企業(yè)了解更多的營改增知識的應(yīng)用。但隨著各行業(yè)各試點(diǎn)實(shí)施以來，問題也是不斷的增加，有的行業(yè)沒有達(dá)到營改增的減稅目的不說，反而增加了不少。不能說明分析全面，但是淺度從政策來看，對企業(yè)影響考慮的因素應(yīng)該是：稅改前后企業(yè)的稅率變化和政策優(yōu)惠情況、企業(yè)的固定資產(chǎn)更新周期、采購過程中增值稅專用發(fā)票的取得情況、上下游企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅狀況、企業(yè)所處行業(yè)競爭狀況以及企業(yè)是否具有定價等等。試點(diǎn)政策的主要內(nèi)容包括：試點(diǎn)地區(qū)從事交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅；在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點(diǎn)后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購買增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；試點(diǎn)納稅人提供的符合條件的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅零稅率；試點(diǎn)納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)，免征增值稅；試點(diǎn)納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間予以延續(xù)；原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)；營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。對交通運(yùn)輸業(yè)而言，實(shí)施“營改增”具有以下重要的現(xiàn)實(shí)意義：（1）有效解決營業(yè)稅重復(fù)征稅問題，促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)的專業(yè)化分工與協(xié)作，迎合經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。這樣交易次數(shù)越多，稅負(fù)就越重，重復(fù)征稅問題凸顯。因此，企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于實(shí)行“小而全”、“大而全”的生產(chǎn)經(jīng)營方式。實(shí)行營改增改革后，納稅人可以避免重復(fù)納稅，從而有利于降低服務(wù)的價格，推動運(yùn)輸企業(yè)與生產(chǎn)、商貿(mào)企業(yè)互動發(fā)展。（2）推動交通運(yùn)輸業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，降低交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的納稅風(fēng)險和稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力。同時，由于稅收工作的復(fù)雜必定會增加企業(yè)的稅收成本，而且重復(fù)征稅也必然會增大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的稅收成本。（3）可以降低交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的經(jīng)營成本，促進(jìn)成本和價格的優(yōu)化，促進(jìn)設(shè)備更新和技術(shù)改造。（4）大范圍促進(jìn)中小企業(yè)的快速發(fā)展，推進(jìn)行業(yè)整合，完善會計制度建設(shè)。中小企業(yè)可選擇成為增值稅的小規(guī)模納稅人，不僅可以避免重復(fù)納稅，由于稅負(fù)由原來營業(yè)額的3%調(diào)整不含稅銷售額3%，這就為稅負(fù)下降擴(kuò)大了空間。稅目變化（1）鐵路運(yùn)輸不在試點(diǎn)范圍內(nèi)；（2）航空、服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)歸在“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”中，以前營業(yè)稅稅目 歸在“運(yùn)輸業(yè)”下。原交通運(yùn)輸業(yè)下“航空服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)” 營業(yè)稅子稅目現(xiàn)為“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”，適用6%的增值稅率。接受方可抵扣11%的增值稅，擴(kuò)圍前能抵扣7%，多抵4%。（2）固定資產(chǎn)更新周期慢，無銷項(xiàng)可抵扣。整體稅負(fù)需要結(jié)合企業(yè)具體成本數(shù)據(jù)測算。接受方可按7%抵扣，與接受非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸服務(wù)一樣，不會帶來歧視待遇。（5）國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)是否應(yīng)免增值稅應(yīng)明確；三、應(yīng)對稅改的對策與建議為了更好地應(yīng)對“營改增”試點(diǎn)后交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)稅負(fù)增加帶來的挑戰(zhàn)以及推進(jìn)本次稅改的順利進(jìn)行，本文提出如下幾點(diǎn)對策建議，從企業(yè)層面，以供企業(yè)抓住“營改增”試點(diǎn)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)、適應(yīng)國家稅制改革的大潮、通過“營改增”減稅等為自己或公司創(chuàng)造更大的利潤。（1）企業(yè)應(yīng)認(rèn)清自身實(shí)際，明確稅負(fù)增減情況，完善財務(wù)管理制度前途是美好的，道路是曲折的。營業(yè)稅改增值稅會給企業(yè)帶來企業(yè)經(jīng)濟(jì)盈利、企業(yè)稅賦壓力、企業(yè)現(xiàn)金流等多方面的影響，所以企業(yè)必須從這幾個方面用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度進(jìn)行分析與測算，準(zhǔn)確的測算結(jié)果。在應(yīng)對策略的積極研究及部署過程中，企業(yè)內(nèi)部管理及部門組織結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟(jì)活動形式也會隨之發(fā)生積極轉(zhuǎn)變，這對于企業(yè)來說也是一件雙贏的事情。四是積極組織相關(guān)單位，對已實(shí)施試點(diǎn)地區(qū)的同行業(yè)進(jìn)行調(diào)研，學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身實(shí)際，研究具體方案，做好法律、財稅等方面的風(fēng)險管控，規(guī)范運(yùn)營，確保良好經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)必須加強(qiáng)對稅務(wù)成本的重視程度，因?yàn)槎悇?wù)成本一直是企業(yè)經(jīng)營過程中一項(xiàng)不容忽視的支出，而且營業(yè)稅改增值稅的重大變化肯定會對企業(yè)的稅務(wù)成本管理造成巨大影響。沒有新稅制稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)可以咨詢和聘請專門的稅務(wù)人士及有關(guān)專家。第二，認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，在外購貨物和勞務(wù)時應(yīng)盡可能的去取得可抵扣的專用發(fā)票，規(guī)范增值稅發(fā)票索取渠道，如重新選擇能提供增值稅發(fā)票的外包方，對于油耗等成本可以考慮統(tǒng)一辦理全國聯(lián)網(wǎng)加油的儲值卡，合理保證提升進(jìn)項(xiàng)稅抵扣數(shù)額等。除此之外，如加強(qiáng)企業(yè)閑置資源的利用，這樣在獲取額外收益的同時能夠有效減輕賦稅；再如大型企業(yè)可以進(jìn)行轉(zhuǎn)換債券的發(fā)售，企業(yè)可以通過支付利息的方式實(shí)現(xiàn)減稅；還有就是在合理范圍內(nèi)盡量推遲銷售收入的確認(rèn)，從而拖延納稅義務(wù)的發(fā)生時間，實(shí)現(xiàn)有限資金的時間價值發(fā)揮；如加強(qiáng)客戶溝通力度，由于交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)是處于市場環(huán)境以及運(yùn)輸程序的一個中間過程，所以也許企業(yè)本身會受到調(diào)稅的消極影響，但企業(yè)客戶也許能夠因?yàn)槟芟硎艿蕉愂諆?yōu)惠而加強(qiáng)與企業(yè)的合作關(guān)系。所以企業(yè)應(yīng)該積極開展與客戶的溝通交流，通過合理協(xié)商的方式，為自己的企業(yè)贏得合理上調(diào)商務(wù)價格的機(jī)會，從而用增加的這部分營業(yè)收入來沖抵上漲的稅費(fèi)，最大限度緩解企業(yè)的納稅壓力。對于短期內(nèi)實(shí)在無法應(yīng)對稅費(fèi)增加而帶來的壓力，國家財政部門也出臺了專門的過渡性財政扶持政策及相關(guān)文件。但是憑借國家財政扶持的辦法暫時渡過資金及經(jīng)營難關(guān)，絕不是長遠(yuǎn)之計，該項(xiàng)政策的出臺僅僅是針對營改增試點(diǎn)初期企業(yè)的不適癥狀。本人認(rèn)為政府應(yīng)就以下幾方面出臺政策：第一，鑒于部分企業(yè)在“營改增”后已出現(xiàn)稅負(fù)增加現(xiàn)象，作為當(dāng)務(wù)之緊，要盡快建立與完善財政補(bǔ)償機(jī)制，對因稅改原因而造成稅負(fù)增加的企業(yè)給予補(bǔ)貼?，F(xiàn)實(shí)中的企業(yè)難以獲得增值稅發(fā)票的原因多種多樣，其中既有個別原因，也有普遍原因，而后者應(yīng)當(dāng)成為財稅部門和試點(diǎn)企業(yè)解決問題的抓手?！盃I改增”范圍局限在部分地區(qū)與行業(yè)，將影響增值稅抵扣鏈條的完整性，可能造成企業(yè)因進(jìn)項(xiàng)抵扣不充分而使稅負(fù)增加。結(jié) 語經(jīng)過以上的分析和論證可知，目前，營業(yè)稅改增值稅對我國交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的稅負(fù)和利潤未必都會產(chǎn)生積極的影響。更新固定資產(chǎn)也會產(chǎn)生較大的一次性可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這也利于企業(yè)減負(fù)。政府要積極作為，以推進(jìn)本次稅改的順利進(jìn)行，保證政府引導(dǎo)的稅制改革達(dá)到預(yù)期目的。一、“營改增”的必要性我國自1994年開始實(shí)行“分稅制”，增值稅和營業(yè)稅做為兩個重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，平行運(yùn)行。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會分工逐步細(xì)化，貨物和勞務(wù)的界限越來越模糊，這種分行業(yè)適用不同稅制的做法也日益凸顯其不合理性。為完善和優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)，使我國的企業(yè)更專業(yè)、更科學(xué)的參與市場活動，進(jìn)而轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，保民生、促發(fā)展，“營改增”已成必然趨勢。但是在繳納增值稅情況下，因其只對工程項(xiàng)目增值部分征稅，施工項(xiàng)目的盈虧數(shù)額直接影響了企業(yè)繳納增值稅的多少，對于企業(yè)的一些微利甚至是虧損項(xiàng)目來說，可能出現(xiàn)繳納增值稅稅負(fù)低于繳納營業(yè)稅的稅負(fù)的情況。由于施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中采購的材料進(jìn)項(xiàng)稅額一般按照17%抵扣。減少企業(yè)重復(fù)納稅“營改增”前，施工企業(yè)按照營業(yè)稅“建筑安裝業(yè)”稅目繳納3%的營業(yè)稅，名義稅率雖然很低，但按照營業(yè)收入全額征稅，企業(yè)外購施工機(jī)械、材料、消耗的油料、維修費(fèi)以及用于辦公所用的水、電等增值稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額均不能抵扣。實(shí)際稅負(fù)并不低。名義稅率雖然高，但其是按照經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)的增值額來征收的。避免了原來既繳納營業(yè)稅，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額又不能抵扣的情況，減少了重復(fù)納稅。人們越來越多的呼吁機(jī)會公平、分配公平和服務(wù)公平，作為社會公平重要內(nèi)容的稅收公平也愈發(fā)引起人們的關(guān)注。創(chuàng)造公平的市場環(huán)境，是進(jìn)一步完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的迫切需要，也是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)法律體系的客觀要求?！盃I改增”最大的意義就在于統(tǒng)一貨物和勞務(wù)稅制，實(shí)現(xiàn)各產(chǎn)業(yè)課稅方式統(tǒng)一，進(jìn)而公平稅負(fù)，使企業(yè)更加公平的參與市場競爭。施工企業(yè)與其他企業(yè)相比，具有流動性大，生產(chǎn)周期長，機(jī)械化程度低的特點(diǎn)，因此導(dǎo)致施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動范圍廣，人工成本高，大多是“訂單式”生產(chǎn)?！盃I改增”后，施工企業(yè)外購設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額得到抵扣，這無疑為施工行業(yè)的更新設(shè)備、擴(kuò)大營運(yùn)規(guī)模提供了有利條件。因不涉及進(jìn)項(xiàng)扣除，企業(yè)在核算營業(yè)稅時只涉及“營業(yè)稅金及附加”一個會計科目，核算比較簡單。會計科目核算涉及有“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)[鍵入文字]稅額轉(zhuǎn)出”等。稍有不慎就有可能出錯?？赡茉斐善髽I(yè)稅負(fù)加重首先，理論上“營改增”后，企業(yè)的稅負(fù)會下降，但這種理論的測算依據(jù)，是以施工企業(yè)外部市場票據(jù)管理規(guī)范，施工企業(yè)能及時獲得合格的采購發(fā)票這一理想的稅收環(huán)境為前提的。其次，工程項(xiàng)目人工成本一般占到工程總成本的20%以上，越是大型的、管理規(guī)范的施工企業(yè)，人工成本所占比就越高。黨的十八大報告明確提出：“到2020年實(shí)現(xiàn)國內(nèi)生產(chǎn)總值和城鄉(xiāng)居民人均收入比2010年翻一番。稅負(fù)可能“被轉(zhuǎn)嫁”“營改增”前，因?yàn)橥赓彶牧线M(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，施工企業(yè)為了降低工程成本，往往選擇個體工商戶、小規(guī)模納稅人作為材料采購、機(jī)械設(shè)備租賃對象?！盃I改增”后，若企業(yè)向這些供應(yīng)商索取增值稅發(fā)票，必然造成他們稅負(fù)加重。這樣供應(yīng)商的稅負(fù)被轉(zhuǎn)移到施工企業(yè)，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣成了施工企業(yè)自說自話。隨著“營改增”后稅款繳納模式的改變，施工企業(yè)的資金壓力將進(jìn)一步增大。同時，由于施工企業(yè)支付給材料