【正文】 部審計(jì)大部分還停留在經(jīng)營效益審計(jì)等方面，而對(duì)于企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、遵守，揭示企業(yè)員工舞弊、貪污等工作進(jìn)行得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。在收款流程主要應(yīng)檢查收款記錄的合理性、核對(duì)應(yīng)收賬款、分析賬款帳齡、向債務(wù)人函證等方面。具體就是看有多少應(yīng)收賬款是在信用期內(nèi)，有多少應(yīng)收賬款超過信用期，將所有逾期的有應(yīng)收賬款編入賬齡分析表，這樣就可以清楚地獲得關(guān)于應(yīng)收賬款的重要信息，并結(jié)合對(duì)客戶資信情況的調(diào)查，據(jù)此調(diào)整企業(yè)的信用政策，努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)率。要制定收賬的目標(biāo)責(zé)任制，原款項(xiàng)經(jīng)辦人、部門領(lǐng)導(dǎo)或單位負(fù)責(zé)人應(yīng)為某項(xiàng)應(yīng)收賬款的當(dāng)然責(zé)任人，按客戶分工，將清理回收目標(biāo)任務(wù)層層分解，落實(shí)到人，并嚴(yán)格考核，獎(jiǎng)懲分明，提高催討人員的積極性和效果。我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟,應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)營運(yùn)資金管理的重要方面已越來越引起企業(yè)管理者的重視,甚至已經(jīng)成為中小企業(yè)當(dāng)前必須學(xué)習(xí)的一門“必修課”。尤其是中小企業(yè)要想在競(jìng)爭中不被淘汰,保持競(jìng)爭能力,必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理,提高資金使用率、降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 財(cái)務(wù)管理關(guān)于中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理探討一、中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的動(dòng)力之一,它不僅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長做出了很大的貢獻(xiàn),而且對(duì)民生問題也意義重大,是我們應(yīng)該始終關(guān)注的經(jīng)濟(jì)增長動(dòng)力。具體來說存在以下突出問題:內(nèi)部控制是防范風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)整體效率的有力的保證。發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時(shí)記賬、清理、催收,并定期與對(duì)方對(duì)賬核實(shí)。在實(shí)際工作當(dāng)中,許多中小企業(yè)在進(jìn)行信用銷售前缺少必要的內(nèi)部控制,并不對(duì)客戶的信用等級(jí)和內(nèi)部控制是防范風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)整體效率的有力的保證。許多中小企業(yè)盲目、被動(dòng)地采取傳統(tǒng)的“5C”法,即通過品格(Character)、資本山西工商職業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文(Capital)、償付能力(Capacity)、抵押品(Collateral)、周期形勢(shì)(Cycle Condition)五方面評(píng)定客戶資信,而忽略5C法對(duì)中小企業(yè)的適應(yīng)性。中小企業(yè)通常把追求利潤最大化作為財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),并把它作為考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)績效的重要指標(biāo)。而且迫于日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭壓力,往往出現(xiàn)“買人情跑銷售”的現(xiàn)象,賒銷業(yè)務(wù)只增難減,企業(yè)現(xiàn)金流量困境越來越嚴(yán)重。又沒有強(qiáng)有力收款措施,企業(yè)壞賬比率大幅上升,已經(jīng)超過企業(yè)所能承受的壞賬率。在企業(yè)遭遇惡意拖欠賬款時(shí),因?yàn)榉稍V訟的成本費(fèi)用高、裁定執(zhí)行效果不好,難以用法律手段捍衛(wèi)權(quán)利。二、存在問題的原因分析綜合來看,造成企業(yè)應(yīng)收賬款管理效率比較低的原因有以下幾個(gè)方面:.應(yīng)收賬款管理的效率高低與否,起決定作用的因素是對(duì)客戶資信等級(jí)的評(píng)價(jià)的正確性。究其原因,一方面是中小企業(yè)人才缺乏,未構(gòu)建自己的信息機(jī)構(gòu),且相關(guān)業(yè)務(wù)人員素質(zhì)不高。另一方面,是企業(yè)外部原因?qū)е碌?。山西工商職業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文,風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)中小企業(yè)應(yīng)收賬款總額居高不下,壞賬比率不斷上升,主要是企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)制度不健全,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)弱。財(cái)會(huì)部門與銷售部門責(zé)任不明確,缺乏溝通,銷售和財(cái)務(wù)信息不連貫,出現(xiàn)問題后部門之間互相推諉。目前,大部分中小企業(yè)為了擴(kuò)大銷售,實(shí)行銷售人員工資總額與銷售額掛鉤的做法。應(yīng)收賬款日常實(shí)際管理工作也不規(guī)范,未建立客戶檔案或檔案不全、未按實(shí)際情況制定信用標(biāo)準(zhǔn)、平時(shí)不進(jìn)行賬齡分析等許多管理缺陷都導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理效率低下。但中小企業(yè)因?yàn)橐?guī)模小,品牌信用低等因素,銷路拓展能力有限,企業(yè)往往希望借助賒銷業(yè)務(wù)來擴(kuò)大銷售量,提高市場(chǎng)占有率。中小企業(yè)普遍存在運(yùn)用法律手段解決債務(wù)糾紛的意識(shí)不強(qiáng)的問題?？陀^來說,從起訴、受理、調(diào)查、取證、開庭審理到判決、裁定與執(zhí)行有一個(gè)時(shí)間過程,需要企業(yè)投入大量的人力、物力與財(cái)力?？偲饋碚f,中小企業(yè)通過訴訟程序?qū)で髠鶛?quán)保護(hù)的道路比較艱難。對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行責(zé)任制管理,各個(gè)企業(yè)根據(jù)所在行業(yè)的特點(diǎn)制定計(jì)劃,詳細(xì)地做成計(jì)劃表單,下發(fā)到相關(guān)負(fù)責(zé)人,明確權(quán)與責(zé),加強(qiáng)銷售業(yè)務(wù)人員的責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),落實(shí)收款責(zé)任。,優(yōu)化資信評(píng)定手段企業(yè)只有加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的科學(xué)管理,才能降低企業(yè)因賒銷而產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),最大程度地保證經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)。首先應(yīng)該保證企業(yè)內(nèi)部銷售和財(cái)務(wù)人員的信息溝通順暢,按時(shí)記賬,及時(shí)反饋。同時(shí),還要學(xué)會(huì)巧妙尋求社會(huì)和政府的保護(hù),為企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)現(xiàn)增厚緩沖墊。要充分認(rèn)識(shí)應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn),認(rèn)識(shí)其危害性,不能只是為了獲得市場(chǎng)份額而盲目擴(kuò)大賒銷量。應(yīng)收賬款壞賬損失率之所以高居不下,很大程度上是因?yàn)閼?yīng)收賬款事后控制不嚴(yán)格,所以,為了保證應(yīng)收賬款的回收率,應(yīng)該加強(qiáng)事后管理。催收賬款的程序一般為:信函通知、電報(bào)或電話傳真催收、派人面談、訴諸法律。對(duì)已經(jīng)到期的應(yīng)收賬款,企業(yè)應(yīng)專門成立應(yīng)收賬款催收小組進(jìn)行催討。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)一步深入,市場(chǎng)競(jìng)爭日益激烈,中小企業(yè)要在競(jìng)爭中不被淘汰,保持競(jìng)爭優(yōu)勢(shì),就必須結(jié)合新會(huì)計(jì)制度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì),制定良好的銷售政策,加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理。但是賒銷會(huì)使企業(yè)應(yīng)收賬款增加，應(yīng)收賬款管理不善就會(huì)導(dǎo)致壞賬損失，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)應(yīng)收賬款的定義是：企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款的確認(rèn)是伴隨著賒銷而發(fā)生的，其確認(rèn)時(shí)間為銷售成立時(shí)間。這四個(gè)條件是：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給對(duì)方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)時(shí)控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計(jì)量。 應(yīng)收賬款的特征（1）較高的風(fēng)險(xiǎn)性由于應(yīng)收賬款僅僅是企業(yè)對(duì)于客戶的一種債權(quán)，企業(yè)手中并沒有掌握實(shí)質(zhì)性的資產(chǎn)，所能代表債權(quán)的是一些有關(guān)的單證，因此企業(yè)實(shí)際上是處于一種被動(dòng)的地位上。從而使企業(yè)存在一種無法收回貨款的可能性，即發(fā)生壞賬。（2）較低的流動(dòng)性由于企業(yè)的應(yīng)收賬款是不能用以進(jìn)行出售、抵押等取得的資產(chǎn)，因此，企業(yè)對(duì)于收款期限未到，即使已過收款期限但對(duì)方仍拖延不支付的應(yīng)收賬款，除了催討收款外，只能長期限掛賬。（4）較高的回收成本企業(yè)為了收回長期掛賬的應(yīng)收賬款，往往需要付出較高的回收成本，有時(shí)甚至收回的款項(xiàng)抵去回收成本后所剩無幾。企業(yè)賒銷實(shí)際上是向顧客提供了兩項(xiàng)交易：向顧客銷售產(chǎn)品以及在一個(gè)有限的時(shí)期內(nèi)向顧客提供資金。賒銷具有比較明顯的促銷作用，對(duì)企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場(chǎng)具有更重要的意義。因此，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時(shí)，一般都可以采用較為優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約相關(guān)的支出。將我國與西方國家相比，可以發(fā)現(xiàn)：以美國為例，%%，我國企業(yè)的壞賬率是5%10%，相差10倍到20倍，差距大的驚人；而美國企業(yè)的賬款拖欠期平均是7天，我國是平均90多天。 應(yīng)收賬款數(shù)額仍然巨大，但余額在下降當(dāng)前，我國企業(yè)間“三角債”相當(dāng)嚴(yán)重，形成了惡性循環(huán)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國有80%以上的企業(yè)深受“三角債”的困擾。應(yīng)收賬款平均年遞增率為20%，主營業(yè)務(wù)收入的平均年增長率為18%。 應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比重在下降雖然近幾年我國中小企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、凈利潤在上升，同時(shí)應(yīng)收賬款也在上升，但應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤及凈利潤的比例卻在下降。 應(yīng)收賬款賬齡老化企業(yè)間，應(yīng)收賬款賬齡老化是一種非常普遍的現(xiàn)象。通過分析2012年部分中小企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，一年以內(nèi)應(yīng)收賬款同比增加17%，12年的增長27%，23年及3年以上的增長了14%，因此主要增長集中在12年，因此可以看出應(yīng)收賬款賬齡老化嚴(yán)重。目前由于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)壞賬的計(jì)提比例沒有強(qiáng)制性要求，造成部分中小企業(yè)通過壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例來進(jìn)行盈余管理。 關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)收賬款發(fā)生額過大，利潤操縱跡象明顯借助關(guān)聯(lián)方交易，中小企業(yè)資金或明或暗地流向其關(guān)聯(lián)方。%的應(yīng)收賬款是與其關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的，%。所以我國中小企業(yè)應(yīng)收賬款也面臨著多方面的問題及挑戰(zhàn)。由于應(yīng)收賬款管理沒有引起公司的足夠重視，企業(yè)往往存在應(yīng)收賬款責(zé)任不明確、對(duì)賬不及時(shí)、賬款催收不力的現(xiàn)象從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款負(fù)擔(dān)沉重[5]。 應(yīng)收賬款管理缺乏事前控制賒銷是產(chǎn)生應(yīng)收賬款的直接原因，而我國中小企業(yè)應(yīng)收賬款的管理缺乏系統(tǒng)性，只注重事后強(qiáng)行收款而忽略了產(chǎn)品賒銷前的管理控制，即制定信用政策，這就決定了應(yīng)收賬款的后期收回存在的風(fēng)險(xiǎn)性很大。一些產(chǎn)品品種落后、不適應(yīng)市場(chǎng)需求的企業(yè)，為了減少存貨積壓，會(huì)毫不考慮顧客的按期償還能力，認(rèn)為只要能讓對(duì)方購買產(chǎn)品就行了。這就是說只注重了應(yīng)收賬款的促銷作用，事前的管理政策成為了空白，公司應(yīng)收賬款賬齡老化現(xiàn)象嚴(yán)重。位于某省的天馬公司，是一家以采礦、棉麻加工為主的民營企業(yè)，該公司在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的市場(chǎng)競(jìng)爭非常激烈，企業(yè)為了能在市場(chǎng)競(jìng)爭中占有一席之地，增加市場(chǎng)份額，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，該公司將賒銷作為增加產(chǎn)品銷售的重要手段，截止到2011年該公司95%的交易都是以賒銷方式完成的。 應(yīng)收賬款的日常管理不完善一般來說，應(yīng)收賬款沒有專人進(jìn)行管理，財(cái)務(wù)部門只是起著單純的簡單的記錄作用，將應(yīng)收賬款的發(fā)生額按客戶登入明細(xì)賬，這種簡單的記賬式管理根本無法減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)。必要時(shí)還要實(shí)行嚴(yán)格的壞賬核銷制度。對(duì)于整個(gè)賒銷而言，我們可以將個(gè)別壞賬理解為賒銷費(fèi)用，為了縮小企業(yè)的損失，根據(jù)配比原則，發(fā)生的壞賬應(yīng)同收益進(jìn)行配比，從收益中扣除，從而列示企業(yè)的實(shí)有資產(chǎn)，同時(shí)不虛夸所有者權(quán)益及收益，這也是謹(jǐn)慎性原則的要求。 缺乏對(duì)資信度的調(diào)查，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄為了搶占市場(chǎng)擴(kuò)大銷售，一些企業(yè)在進(jìn)入當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)之初，為盡快打開營銷局面，在事先未對(duì)付款人資信度作深入調(diào)查、未對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，采取與客戶簽訂短期的賒銷額度銷售合同來吸引客戶，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，于是產(chǎn)生了較高的賬面利潤，忽視了資金大量被客戶拖欠占用而不能及時(shí)收回的問題。然而彩電發(fā)出去了，貨款卻未收回。就是因?yàn)殚L虹公司沒有對(duì)Apex的信用額度進(jìn)行調(diào)查，才造成了這樣的結(jié)果。這種方式實(shí)質(zhì)上是對(duì)賒購方的一種約束，在一些西方國家經(jīng)常被運(yùn)用，而在我國還極少被運(yùn)用，特別是中小企業(yè)用的更少[7]。由于該公司的示范效應(yīng)，周圍陸續(xù)辦起了十幾家同行企業(yè)，該公