【正文】 ，其稅務(wù)登記的經(jīng)營范圍中也沒有其他服務(wù)項(xiàng)目。②用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，全年累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)8659473元，而其向地稅局備案的存貨計(jì)價(jià)方法是全月一次加權(quán)平均法，經(jīng)計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)7968364元。（3）期間費(fèi)用有關(guān)資料顯示：①管理費(fèi)用中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支83560元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支64200元；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金18000元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)計(jì)提12000元。③財(cái)務(wù)費(fèi)用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動資金周轉(zhuǎn)，年利息支出160000元，%。②贈送支出90000元，經(jīng)查憑證系對客戶購買量大而贈送的產(chǎn)品，此為成本價(jià)，按同期同類平均不含稅價(jià)計(jì)算為120000元。通過有針對性的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，企業(yè)認(rèn)可了評估人員的如下意見：（1）另開紅字發(fā)票沖銷收入問題：按國稅函發(fā)〔1997〕472號文件規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。（2）對外服務(wù)收入問題：要補(bǔ)提營業(yè)稅、（126915%）；；還要變更營業(yè)執(zhí)照，經(jīng)營范圍中增加其他服務(wù)項(xiàng)目，以便向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購服務(wù)業(yè)發(fā)票。（4）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)問題：按規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。其改變成本計(jì)價(jià)方法，多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額691109元（8659473－7968364）。（6）期間費(fèi)用問題：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支19360元，壞賬準(zhǔn)備多提6000元，廣告費(fèi)超支69700元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支10400元，財(cái)務(wù)費(fèi)用超支48400元。（7）營業(yè)外支出問題：衛(wèi)生費(fèi)屬非廣告贊助支出，不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元；贈送產(chǎn)品應(yīng)視同銷售，補(bǔ)繳增值稅20400元（12000017%），補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加2040元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。同時(shí)在該環(huán)節(jié)一次性取得相關(guān)證據(jù)和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，為下一步評估調(diào)整作好準(zhǔn)備。此后，評估小組將該公司的增值稅問題函告當(dāng)?shù)貒惥?。：?）評估人員要充分利用現(xiàn)有的稅務(wù)管理軟件，通過案頭審核稅務(wù)資料來確定評估對象，而不是盲目地選擇評估對象。（3）評估工作不僅僅局限于納稅評估，還要對納稅人進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，如輔導(dǎo)納稅人變更稅務(wù)登記、領(lǐng)購發(fā)票、調(diào)整賬務(wù)等，以避免納稅人再犯同類錯(cuò)誤。山東省鄒平縣國稅局、江蘇省南京市國稅局江蘇省南京市國稅局：《透過往來款項(xiàng)看外資房地產(chǎn)企業(yè)虧損原因》行業(yè)基本情況近年，隨著城市化快速推進(jìn)，江蘇省南京市的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)得到了迅猛發(fā)展。評估數(shù)據(jù)采集與案頭分析評估人員以2005匯算清繳為切入點(diǎn)，收集企業(yè)申報(bào)表及其附表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表、注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告及企業(yè)所得稅事項(xiàng)備案等資料。評估人員確定了應(yīng)付款項(xiàng)變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點(diǎn)評估指標(biāo)，并發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項(xiàng)變動率是變化最多、最大的指標(biāo)。2005其他應(yīng)付款大幅增加，變動率為1159％。（2）Y公司疑點(diǎn)。同時(shí)，會計(jì)報(bào)表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，2005年9月已銷售完畢，到2005年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項(xiàng)目所得申報(bào)納稅。數(shù)額巨大，且2005年較2004年增長幅度達(dá)65%，引人關(guān)注。J公司無在建項(xiàng)目，對其大額資金往來項(xiàng)目需要進(jìn)一步評估。2005年末應(yīng)付款項(xiàng)較高，為3435萬元，與當(dāng)年703萬元的主營業(yè)務(wù)收入不配比，且變動率為66％，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。發(fā)現(xiàn)共性涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后，在同類企業(yè)中進(jìn)行拓展聯(lián)評。針對F公司疑點(diǎn)（兩期開發(fā)，成本有可能未在主樓、副樓、裙樓間合理分?jǐn)偅?，評估人員設(shè)計(jì)了成本計(jì)算及記錄循環(huán)內(nèi)部控制問卷和納稅事項(xiàng)專題問卷。評估人員發(fā)現(xiàn)：該公司裙樓（含地下二層）和輔樓已銷售完畢，所有開發(fā)成本均已結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本。評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)的增建行為引發(fā)了多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的稅收風(fēng)險(xiǎn)。但其中的土地出讓金、基礎(chǔ)設(shè)施、公共配套設(shè)施等是主樓、輔樓、裙樓三者共有的，應(yīng)按銷售面積以及可售單位工程成本費(fèi)用，進(jìn)行合理分?jǐn)?。核查發(fā)現(xiàn)，已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本中，應(yīng)在主樓、輔樓、裙樓地上、裙樓負(fù)一層、負(fù)二層之間分?jǐn)偟拈_發(fā)成本合計(jì)30996萬元，主樓可售面積為68652平方米，按可售面積比例計(jì)算分?jǐn)偤?，輔樓和裙樓銷售成本應(yīng)調(diào)減7255萬元，列入主樓開發(fā)成本。（二）Y公司——減收增支問題?！捌渌麘?yīng)付款”，是1994年~1995年計(jì)提需支付給外方的服務(wù)費(fèi)，但未支付，且企業(yè)不能提供外方要求支付的相關(guān)合理證明。約談發(fā)現(xiàn)：Y公司與香港C公司1997年聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，Y公司負(fù)責(zé)提供土地()，香港C公司提供開發(fā)資金（），2005年9月全部銷售完畢。二是香港C公司曾支付Y公司109萬元用于代繳所得稅，但根據(jù)Y公司實(shí)際能夠提供的稅票。在中介審計(jì)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)該項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額為605萬元。（三）J公司——關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金減少利潤問題。該公司2005年財(cái)務(wù)費(fèi)用2423萬元，為同期收入的4倍，是造成企業(yè)2005年虧損的主要原因。同時(shí)，J公司也是一個(gè)內(nèi)部資金拆借的平臺，子公司將富余資金上交J公司，再由J公司在集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)一調(diào)配使用。根據(jù)評估初步測算，按照相關(guān)政策規(guī)定，僅2005關(guān)聯(lián)融資就造成企業(yè)虧損增加2400萬元。（四）H公司往來款項(xiàng)異常指標(biāo)——未付款項(xiàng)長期掛賬問題。對此。往來款項(xiàng)是造成房地產(chǎn)企業(yè)虧損的重要原因之一，是利潤的調(diào)節(jié)器、虧損的蓄水池。評估后，外資房地產(chǎn)行業(yè)虧損面，%%。經(jīng)營范圍是紡紗、紡織漿料，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉、淀粉。評估人員通過CTAIS“一戶式”查詢模塊，采集到企業(yè)當(dāng)月有關(guān)涉稅信息，為便于對比分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，同時(shí)采集到2005年同期、2004全年、2005全年相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行配比分析。應(yīng)稅銷售額變動率/應(yīng)納稅額變動率=%/－%=，由于二者均為負(fù)數(shù)且配比分析指標(biāo)接近1，反映無問題。銷售成本變動率/應(yīng)稅銷售額變動率=－%/－%=，配比分析指標(biāo)小于1；正常情況下二者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近1，在比值小于1且二者均為負(fù)數(shù)的情況下，反映可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品用于集體福利、在建工程等不計(jì)銷售收入或未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等問題。應(yīng)稅銷售額變動率/應(yīng)納稅額變動率=%/%=；遠(yuǎn)大于正常比值1，說明企業(yè)可能存在實(shí)現(xiàn)銷售收入不計(jì)提銷項(xiàng)稅金或擴(kuò)大抵扣范圍多抵進(jìn)項(xiàng)的問題。綜合以上分析指標(biāo)得出的疑點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品情況，評估人員認(rèn)為該單位少計(jì)銷售收入從而少計(jì)銷項(xiàng)稅額的可能性較小。于是評估人員又從戶管檔案和CTAIS系統(tǒng)中采集到企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的如下相關(guān)信息： 從以上指標(biāo)可以看出，該單位的進(jìn)項(xiàng)稅金的構(gòu)成部分中變動幅度最大的是7%的進(jìn)項(xiàng)。約談舉證針對以上分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，評估人員擬定了詳細(xì)的約談提綱，發(fā)出了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，對企業(yè)實(shí)施約談。另外，原材料市場價(jià)格不斷上漲，導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加，銷售毛利率下降，稅負(fù)較低。這一原因?qū)е略摦a(chǎn)品為微利產(chǎn)品，如果稍有不慎出現(xiàn)產(chǎn)品不合格的情況，導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格上不去，就會形成成本大于收入的情況。財(cái)務(wù)人員隨即對這批產(chǎn)品的數(shù)量和金額及賬務(wù)處理情況進(jìn)行了說明。對12月份的運(yùn)費(fèi)抵扣大幅度變化的情況，該單位的法定代表人及財(cái)務(wù)人員解釋為由于年底集中結(jié)賬造成。將次品處理的收入及結(jié)算、運(yùn)費(fèi)單據(jù)的合法性及支付憑證作為舉證資料的重點(diǎn)核實(shí)內(nèi)容。也就是說，該單位該項(xiàng)業(yè)務(wù)只計(jì)了成本而未計(jì)銷售。承運(yùn)人為幾個(gè)固定的個(gè)人姓名。針對這越來越多的問題，該單位的法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人已很難自圓其說，終于承認(rèn)所說的次品業(yè)務(wù)實(shí)際上是一次意外的廢品損失。企業(yè)認(rèn)為該產(chǎn)品是屬于桶裝，便暫時(shí)進(jìn)行了露天存放的處理。考慮到非正常損失的產(chǎn)成品所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅款需要轉(zhuǎn)出的問題，該單位就把實(shí)際已報(bào)廢的產(chǎn)品作為次品進(jìn)行了賬務(wù)處理，以達(dá)到不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的目的。原來該單位新建辦公樓所需的磚、砂、石料等材料均是由附近村的個(gè)人提供，這些人沒有辦理稅務(wù)登記，故不能提供銷售發(fā)票，于是就出現(xiàn)了以運(yùn)輸發(fā)票結(jié)算貨款的情況。在評估人員就此對企業(yè)方面進(jìn)行了政策解讀后，王某及其財(cái)務(wù)人員表示一定要進(jìn)行認(rèn)真的自查。企業(yè)也同時(shí)對相關(guān)的涉稅問題進(jìn)行了認(rèn)真的自查并調(diào)整和完善了相關(guān)的賬務(wù)處理。企業(yè)更正了申報(bào)表，以上稅款和滯納金均已按期全部入庫。評估數(shù)據(jù)采集（一）內(nèi)部數(shù)據(jù)采集首先從綜合服務(wù)管理信息系統(tǒng)中調(diào)取了該公司2003年的申報(bào)納稅數(shù)據(jù)。（二）外部數(shù)據(jù)采集。將數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析將該公司2003年的申報(bào)納稅數(shù)據(jù)、在10個(gè)主要市場的簽訂合同數(shù)據(jù)以及向行業(yè)協(xié)會上報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列明顯的涉稅疑點(diǎn)和問題：（一）該公司有未如實(shí)申報(bào)營業(yè)收入的嫌疑。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入應(yīng)為其全部應(yīng)稅收入，這一數(shù)字理應(yīng)大于稅務(wù)機(jī)關(guān)在10個(gè)市場采集到的企業(yè)簽章金額。該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入只占其向行業(yè)協(xié)會申報(bào)收入的28%。近年來，北京市家裝企業(yè)的純利潤率不低于7%，而從企業(yè)提供資料推算顯示其純利潤率不到1%，這與其龍頭企業(yè)的身份明顯不符。（四）簽訂的裝修合同未按規(guī)定繳納印花稅。其中，該公司2003年~，、。該公司對設(shè)計(jì)師發(fā)放的個(gè)人收入未按規(guī)定全額代扣代繳個(gè)人所得稅，2003年~。分析及建議當(dāng)前家裝行業(yè)普遍存在如下共性涉稅問題：。、繳納企業(yè)所得稅。造成家裝企業(yè)出現(xiàn)上述涉稅問題最主要的原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面掌握其真實(shí)收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)一是要加強(qiáng)針對該行業(yè)的稅收政策宣傳，增強(qiáng)企業(yè)依法納稅意識；二是為在該行業(yè)加大以票控稅的力度，建議對施工合同示范文本進(jìn)行修訂，增加“稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的合法發(fā)票是家裝工程保修及爭議解決的重要憑證”條款，以增強(qiáng)群眾索要發(fā)票意識；三是為鼓勵群眾索要發(fā)票，將建筑安裝業(yè)發(fā)票列入有獎發(fā)票范圍。委托家具建材市場代征稅款，管住較大規(guī)模家裝企業(yè)的稅源。由市場主管稅務(wù)所監(jiān)督其代征稅款，管住小規(guī)模家裝企業(yè)、個(gè)體戶、家裝游擊隊(duì)零散稅源。根據(jù)市建委建小區(qū)的稅源管理。正規(guī)家裝企業(yè)完工后可憑合同和開具的發(fā)票免于重復(fù)征收。建議在市局和區(qū)縣局之間建立家裝企業(yè)在各市場簽訂合同數(shù)據(jù)定期匯總交換機(jī)制，及時(shí)反饋給家裝企業(yè)注冊地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，力求從源頭堵塞稅收漏洞。對未辦理稅務(wù)登記的家裝游擊隊(duì)?wèi)?yīng)一律實(shí)行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協(xié)會共同制定家裝指導(dǎo)價(jià)格，按指導(dǎo)價(jià)格核定營業(yè)收放。建議對家裝企業(yè)全面實(shí)行按照建筑安裝業(yè)5%~7%純益率定率征收企業(yè)所得稅。聯(lián)合建委、家裝協(xié)會和市場管理部門，共同加強(qiáng)對家裝企業(yè)的管理。遼寧省國稅局遼寧省國稅局：《找出4S店經(jīng)營中的利潤蓄水池》 稅人基本情況遼寧某汽車銷售服務(wù)有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營整車銷售（Sale）、零配件供應(yīng)（Sparepart）、售后服務(wù)（Service）、信息反饋（Survey）。汽車銷售服務(wù)企業(yè)增值稅稅負(fù)受企業(yè)庫存增減和整車購進(jìn)是否均衡影響較大，應(yīng)對實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行修正，消除庫存增減和整車購進(jìn)均衡性對稅負(fù)的影響。參考稅負(fù)模型計(jì)算方法: 參考稅負(fù)=4%17%90%+35%17%10%=%（計(jì)算說明：假設(shè)整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況修正參數(shù)）。（二）評估企業(yè)銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析經(jīng)調(diào)查了解到，成熟期（開業(yè)3年以上）的汽車銷售服務(wù)企業(yè)主要的利潤來源于維修收入，企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對穩(wěn)定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經(jīng)營期的延長而逐漸提高。該企業(yè)經(jīng)營的品牌是高檔汽車，另一參考企業(yè)的同一比例是10%，可以進(jìn)一步懷疑該企業(yè)納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計(jì)算相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析是對汽車銷售服務(wù)企業(yè)納稅評估的關(guān)鍵。評估期整車銷售毛利率=評估期整車銷售毛利/評估期整車銷售額；評估期整車銷售毛利=評估期整車銷售額（評估期期初整車庫存余額+評估期期間整車購進(jìn)金額評估期期末整車庫存余額）；整車毛利率受市場供求關(guān)系影響較大，除極個(gè)別車型高于廠商零售指導(dǎo)價(jià)加價(jià)銷售外，一般均為降價(jià)銷售，毛利率沒有一個(gè)絕對標(biāo)準(zhǔn)值，但綜合毛利率一般不會低于2%。，維修服務(wù)獲利是汽車獲利的主要部分。維修及配件銷售毛利率為35%左右。評估期維修銷售毛利率=評估期維修銷售毛利/評估期維修銷售額； 評估期維修銷售毛利=評估期維修銷售額評估期維修配件實(shí)耗成本；評估期維修配件實(shí)耗成本=評估期期初配件庫存余額+評估期期間配件購進(jìn)金額評估期期末配件庫存余額； 根據(jù)企業(yè)填報(bào)的數(shù)據(jù)，該公司2005年維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入3376萬元。當(dāng)年汽車維修及精品實(shí)耗成本＝上年底維修備件庫存＋當(dāng)年維修購進(jìn)－當(dāng)年底庫存＝658+2649593=2714萬元。從經(jīng)營相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤率為35％~40％。，配件及精品的加價(jià)=維修及精品收入－配件及精品材料實(shí)耗－維修工時(shí)費(fèi)用；配件及精品加價(jià)率=配件及精品的加價(jià)/配件及精品材料實(shí)耗；據(jù)該公司管理軟件上調(diào)取的維修的工時(shí)費(fèi)用為1079萬元，假定此項(xiàng)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，可以計(jì)算該公司2005年配件加價(jià)為：汽車維修及精品收入3376萬元－實(shí)耗材料2714萬元－維修工時(shí)費(fèi)用1079萬元＝－417萬元。從典型企業(yè)調(diào)查情況看，配件加價(jià)率應(yīng)為15％~20％。應(yīng)納稅款評估從上述情況分析，該公司維修利潤率明顯低于行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)，可以推論有存在瞞報(bào)維修銷售收入問題的可能。（一）假定該企業(yè)賬面配件精品實(shí)耗成本是真實(shí)的，根據(jù)維修收入與配件實(shí)耗成本的關(guān)系：維修收入=配件實(shí)耗成本/（1維修利潤率），按維修利潤率平均標(biāo)準(zhǔn)下限35%計(jì)算： 推算2005年維修收入=2714/（135%）=4175萬元；推算2005年少繳增值稅=（41753376）17%=135萬元。從不同的角度推算結(jié)論基本相近。在掌握了該公司大量基本信息的基礎(chǔ)上，評估人員對該公司銷售經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了約談。對于稅負(fù)偏低問題解釋為該品牌轎車特別是進(jìn)口轎車降價(jià)幅度較大，影響了稅負(fù)。但同時(shí)承認(rèn)確有精品贈送、免費(fèi)維修、公司內(nèi)部車輛維修等視同銷售行為，因?qū)Χ愂照吡私獠粔驔]有計(jì)入銷售收入申報(bào)納稅。企業(yè)自查及評估結(jié)果該企業(yè)在約談后對公司的用友財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)與一汽配件專用的R3系統(tǒng)進(jìn)行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統(tǒng)結(jié)轉(zhuǎn)維修收入與財(cái)務(wù)確認(rèn)相差597萬元。