【正文】 稅收法規(guī)，主要有：就增值稅而言，具體有：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第三款規(guī)定：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售屬于視同銷售行為。而對于總、分支機(jī)構(gòu)如何確定申報(bào)繳納增值稅的地點(diǎn)，國家稅務(wù)總局國稅發(fā)〔1998〕137號（見原《南方稅務(wù)導(dǎo)報(bào)》 1998年第10期第33頁）予以明確，受貨機(jī)構(gòu)有發(fā)生下述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。就企業(yè)所得稅而言，凡實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織都是企業(yè)所得稅的納稅人，這里所說的“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算” 須有三個(gè)條件，即同時(shí)具備在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶，獨(dú)立建立帳簿、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，獨(dú)立計(jì)算盈虧。稅法所稱的所在地是指納稅人的實(shí)際經(jīng)營管理所在地，企業(yè)登記注冊地與實(shí)際經(jīng)營管理地不一致的，以實(shí)際經(jīng)營管理地為申報(bào)納稅所在地。否則，分別以總、分支機(jī)構(gòu)為單位就地繳納企業(yè)所得稅。目前企業(yè)外出經(jīng)營形式主要有兩種：一是總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)分開核算、獨(dú)立經(jīng)營；一是總、分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算。一、總、分支機(jī)構(gòu)采取分開核算獨(dú)立經(jīng)營的（一）稅務(wù)登記。分支機(jī)構(gòu)需要認(rèn)定為一般納稅人的，應(yīng)提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明（申請認(rèn)定表影印件），如分支機(jī)構(gòu)屬商業(yè)企業(yè)但達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按小規(guī)模納稅人有關(guān)規(guī)定來執(zhí)行。在辦理了稅務(wù)登記及納稅人資格認(rèn)定的基礎(chǔ)上，納稅人可根據(jù)實(shí)際情況向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購和使用發(fā)票。續(xù)領(lǐng)時(shí)須持《資格證書》、《領(lǐng)購簿》及經(jīng)辦人身份證。分支機(jī)構(gòu)為小規(guī)模納稅人的，按規(guī)定不能領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票，但可向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，并在代開的同時(shí)征收稅款。（三）稅款計(jì)算及帳務(wù)處理。如總、分支機(jī)構(gòu)均為一般納稅人，應(yīng)分別采用一般納稅人增值稅計(jì)算辦法計(jì)算稅款，即：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，相互間可開具增值稅專用發(fā)票；企業(yè)所得稅應(yīng)按照當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)確定的計(jì)算征收方式執(zhí)行，如按季（月）度申報(bào)預(yù)繳，年終匯算清繳等；如分支機(jī)構(gòu)為小規(guī)模納稅人，則其增值稅應(yīng)按“計(jì)稅銷售額征收率”來計(jì)算，同時(shí)總機(jī)構(gòu)不應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票給其分支機(jī)構(gòu)?？倷C(jī)構(gòu)擬外出經(jīng)營如采用臨時(shí)在異地銷售貨物或異地設(shè)立統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)，則其總機(jī)構(gòu)也應(yīng)首先按上述第一條第（一）、（二）點(diǎn)有關(guān)規(guī)定辦理好稅務(wù)登記和領(lǐng)購使用發(fā)票的有關(guān)工作。外出經(jīng)營活動(dòng)結(jié)束，納稅人應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營活動(dòng)情況申報(bào)表》，并按規(guī)定結(jié)清稅款，繳銷未使用完的發(fā)票。納稅人應(yīng)持此《證明》，在其有效期屆滿10日內(nèi)，回到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《證明》繳銷手續(xù)。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)〔1998〕137號通知明確，受貨機(jī)構(gòu) 向購貨方開具發(fā)票或向購貨方收取貨款的，都應(yīng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。一般而言，外設(shè)分支機(jī)構(gòu)屬批發(fā)性質(zhì)，購貨方與總機(jī)構(gòu)有較固定關(guān)系的，可由總機(jī)構(gòu)開具發(fā)票和收取貨款，外設(shè)分支機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)調(diào)撥交付貨物；外設(shè)分支機(jī)構(gòu)如屬零售性質(zhì)，兼有一定量的批發(fā)，則從便于經(jīng)營出發(fā)，應(yīng)在當(dāng)?shù)仡I(lǐng)購發(fā)票使用，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在按上述第二條第（一）點(diǎn)要求辦理好檢驗(yàn)登記的基礎(chǔ)上，按第一條第（二）點(diǎn)的要求領(lǐng)購使用發(fā)票。如果到外地臨時(shí)經(jīng)營需領(lǐng)購普通發(fā)票的，應(yīng)持《證明》向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。（三）稅款計(jì)算及帳務(wù)處理。具體在會計(jì)處理上，由于總、分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，分支機(jī)構(gòu)只作備查記錄或設(shè)置部分帳簿核算分支機(jī)構(gòu)自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)，在反映總分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥貨物的業(yè)務(wù)上，可直接由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算或分支機(jī)構(gòu)作部分帳務(wù)處理均可。5月份購進(jìn)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額3 000元，該服裝銷售由服裝廠直接收款和開具發(fā)票，并于5月25日銷售這批服裝取得收入價(jià)稅合計(jì) 25 740元，其中不含稅銷售額22 000元。則銷售時(shí)，服裝廠做帳：借：應(yīng)收帳款??單位 25 740 貸：應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 740 貸：產(chǎn)品銷售收入 22 000元5月份由服裝廠申報(bào)繳納增值稅稅款當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=37403000=740元借：應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅（已交稅金）740元貸：銀行存款 740元如若該批服裝由專賣店收款或開具發(fā)票，按規(guī)定專賣店應(yīng)繳納增值稅，服裝廠調(diào)撥產(chǎn)品應(yīng)視同銷售，并可開具專用發(fā)票，假設(shè)調(diào)撥價(jià)為20 000元，銷售收入同上。借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）340 貸：銀行存款 340 服裝廠 應(yīng)納稅額=34003000=400 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）400 貸：銀行存款 400 從上可看出，不管是在總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅還是總、分支機(jī)構(gòu)分別繳納增值稅，它們總稅負(fù)都是一致的，不過由于進(jìn)項(xiàng)稅額在何處抵扣問題，導(dǎo)致在總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)兩地間的稅負(fù)轉(zhuǎn)移。該表適用于在異地設(shè)有統(tǒng)一核算分支機(jī)構(gòu)的納稅人填報(bào)，凡總機(jī)構(gòu)將貨物移送到受貨機(jī)構(gòu)用于銷售但仍由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一開具發(fā)票，收取貨款并統(tǒng)一納稅的情況，均應(yīng)填列該表。至于企業(yè)所得稅，如總、分支機(jī)構(gòu)各自實(shí)行獨(dú)立核算的，應(yīng)依據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定在各自經(jīng)營地主管向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。第三篇：企業(yè)增值稅涉稅會計(jì)處理企業(yè)的涉稅會計(jì)處理增值稅會計(jì)培訓(xùn)二0一四年一月培訓(xùn)目的l掌握增值稅一般知識l掌握增值稅一般納稅人認(rèn)證流程l正確進(jìn)行增值稅會計(jì)核算l根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號令）增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法（國家稅務(wù)總局令第22號）應(yīng)交稅費(fèi)l三個(gè)二級科目l一、應(yīng)交增值稅l二、未交增值稅l三、增值稅檢查調(diào)整l注：CAS中沒有增值稅檢查調(diào)整二、已交稅金（一）l“已交稅金”此欄目核算一個(gè)月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅。但輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)超限量領(lǐng)購發(fā)票時(shí)，需預(yù)交部分稅款，此時(shí)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款二、已交稅金（二）l以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款。l借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅費(fèi)）50000l貸：銀行存款50000三、減免稅款l此欄目反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。l生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口,內(nèi)、外銷業(yè)務(wù)共同使用的原材料難以憑票退稅。四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（二）l賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）例：某企業(yè)本月進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，內(nèi)外銷共用原材料，當(dāng)月內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額13600元，外銷產(chǎn)品離岸價(jià)200000元，退稅率13%，征收率13%。（需退稅）差額2600020400=5600元（是以內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額抵減）。l計(jì)算月末應(yīng)轉(zhuǎn)出未交增值稅=銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出免抵退稅額+納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額）l借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）l貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅）六、銷項(xiàng)稅額l起征點(diǎn)：對月銷售額未達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的個(gè)人納稅人，可免繳增值稅。l含稅銷售額的換算銷售額=含稅銷售額247。（1+征收率）小規(guī)模納稅人企業(yè)第三、計(jì)算銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率（17%、13%、6%）13%：糧、水、農(nóng)、圖七、出口退稅l“出口退稅”記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)單證，根據(jù)國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到的退回的稅款。收到退稅額時(shí)，借記銀行存款，貸記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款。l例：如某企業(yè)將購進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材用于本企業(yè)基建成本價(jià)50000元。l借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢9360l貸：庫存商品8000l應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1360進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（二）l根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。l對于視同銷售行為，由于有銷項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，無需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。l例：如某固定資產(chǎn)進(jìn)行修理，領(lǐng)外購材料32000元，進(jìn)項(xiàng)稅額5440元。l賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅l月末轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅l交以前月份未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：銀行存款l余額（貸方）反映企業(yè)未交的增值稅應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整l增值稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)調(diào)整。l例：某企業(yè)12月當(dāng)期銷項(xiàng)稅額236000元，進(jìn)項(xiàng)稅額247000元，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”借方余額11000元。借：營業(yè)外支出80000貸：產(chǎn)成品80000元。銷項(xiàng)稅額=80000（1+10%）17%=14960l調(diào)賬如下：借：營業(yè)外支出14960貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整14960l（2）企業(yè)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。偷稅數(shù)額=14960+5100=20060應(yīng)按偷稅額的1倍罰款。l銷售時(shí)：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅交稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅貸：銀行存款一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定l財(cái)政部國家稅務(wù)總局l關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知財(cái)稅[2008]170號l自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：l（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；l（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定l(三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法l第二條一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理適用本辦法。本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。對提出申請并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法l第五條下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（一）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。l總　理溫家寶二○○八年十一月十日l中華人民共和國國務(wù)院令第538號中華人民共和國增值稅暫行條例l第一條　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。注:低稅率就