【正文】 企業(yè)主動型的國有資產無償劃轉模式也在蓬勃發(fā)展，在國有企業(yè)改制特別是在國有企業(yè)集團資產重組過程中被經(jīng)常采用。前者對國有企業(yè)管理關系變更（實為無償劃轉）的行為審批做出了規(guī)定，為實體性規(guī)范；后者側重于辦理劃轉手續(xù)，為程序性規(guī)范。原國家經(jīng)貿委、財政部對無償劃轉事項以行政管理為主，分為企業(yè)管理關系變更和辦理國有資產無償劃轉手續(xù)兩個階段。2005年8月29日，為規(guī)范企業(yè)國有產權無償劃轉行為，保障企業(yè)國有產權有序流動，防止國有資產流失，根據(jù)《企業(yè)國有資產監(jiān)督管理暫行條例》（國務院令第378號）等有關規(guī)定，國務院國有資產監(jiān)督管理委員會發(fā)布了《企業(yè)國有產權無償劃轉管理暫行辦法》（國資發(fā)產權[2005]239號）。國有獨資公司作為劃入或劃出一方的，應當符合《中華人民共和國公司法》的有關規(guī)定?！钡诙粭l規(guī)定：“企業(yè)實物資產等無償劃轉參照本辦法執(zhí)行。該指引第二條規(guī)定：“國有獨資企業(yè)、國有獨資公司、國有事業(yè)單位投資設立的一人有限責任公司及其再投資設立的一人有限責任公司，可以作為劃入方（劃出方）。不設董事會的，由股東作出書面決議，并加蓋股東印章?！睆纳鲜鑫募梢钥闯觯壳皣匈Y產無償劃轉主要限于國有獨資企業(yè)、國有獨資公司、國有一人公司。觀點一認為：雖然屬于同一投資主體但由于是不同的法人單位，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條：單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應稅行為的規(guī)定，應按贈與視同發(fā)生應稅行為征收營業(yè)稅。觀點二認為：土地、房屋無償劃轉屬于同一投資主體內部的行為，并不是無償贈送其他單位或者個人，因此不屬于營業(yè)稅的征收范圍。例如《關于中國建銀投資有限責任公司有關稅收政策問題的通知》（財稅?2005?160號）規(guī)定：為妥善處理原中國建設銀行實施重組分立改革設立中國建設銀行股份有限公司（以下簡稱建行股份）及中國建銀投資有限責任公司（以下簡稱建銀投資）的相關稅收問題，促進建銀投資穩(wěn)健經(jīng)營，經(jīng)國務院批準，重組分立過程中，原中國建設銀行無償劃轉給建銀投資的不動產，不征收營業(yè)稅。（二）土地增值稅《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定“轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉讓房地產)并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人)，應當依照本條例繳納土地增值稅。不包括以繼承，贈與方式無償轉讓房地產的行為。上述社會團體是指中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及經(jīng)民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織。觀點二認為：無償劃轉只是同一投資主體之間的劃轉行為，不論經(jīng)濟性質是否屬于國有，都應依據(jù)條例第二條的規(guī)定認定不屬于土地增值稅的征稅范圍，不應征收土地增值稅。例如《關于中國建銀投資有限責任公司有關稅收政策問題的通知》（財稅?2005?160號）規(guī)定：為妥善處理原中國建設銀行實施重組分立改革設立中國建設銀行股份有限公司（以下簡稱建行股份）及中國建銀投資有限責任公司（以下簡稱建銀投資）的相關稅收問題，促進建銀投資穩(wěn)健經(jīng)營，經(jīng)國務院批準，重組分立過程中，原中國建設銀行無償劃轉給建銀投資的不動產，不征收土地增值稅?！保ㄈ┰鲋刀悓τ诓捎脽o償劃轉方式進行重組時是否征收增值稅目前有兩種觀點：觀點一認為：雖然是同一投資主體但由于是不同的法人單位，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條：單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物，應征收增值稅。目前有關無償劃轉增值稅的規(guī)定主要是針對個案逐案進行審批，沒有統(tǒng)一政策。（四）企業(yè)所得稅國稅函?2008?828號《國家稅務總局關于企業(yè)處臵資產所得稅處理問題的通知》規(guī)定：將資產在總機構及其分支機構之間轉移，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處臵資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。該文件指出了不視同銷售的范圍只限于總機構及其分支機構之間，并沒有將子公司包括在內。但從法理上分析，如無償劃轉符合具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的等幾個特殊性稅務處理的認定條件，應該會獲得稅收扶持。目前在實務中財政部、國家稅務總局并未對無償劃轉涉及的所得稅問題作出明確規(guī)定，但河北省地稅局在2009《關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（冀地稅發(fā)【2009】48號）第十一條關于企業(yè)無償劃撥資產的稅務處理問題明確規(guī)定：“國有企業(yè)無償劃撥資產（固定資產、股權、債權等），劃出方按劃出資產的凈值確認視同銷售收入?！备鶕?jù)該文件規(guī)定，無償劃轉資產需要按視同銷售處理，但由于系按賬面凈值確認收入，因此對當期應納稅所得沒有影響。政府主管部門對國有資產進行行政性調整和劃轉過程中發(fā)生的土地、房屋權屬轉移，不征收契稅。同時規(guī)定執(zhí)行期限為2009年1月1日至2011年12月31日。例如《關于中國建銀投資有限責任公司有關稅收政策問題的通知》（財稅?2005?160號）規(guī)定：為妥善處理原中國建設銀行實施重組分立改革設立中國建設銀行股份有限公司（以下簡稱建行股份）及中國建銀投資有限責任公司（以下簡稱建銀投資）的相關稅收問題，促進建銀投資穩(wěn)健經(jīng)營，經(jīng)國務院批準，建銀投資新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，建銀投資從中央?yún)R金公司取得且投入建行股份的國家注資部分免征印花稅，對其余未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。建銀投資與原中國建設銀行簽訂的產權轉移書據(jù)，免予貼花。在執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我委。第二條 本辦法所稱企業(yè)國有產權無償劃轉，是指企業(yè)國有產權在政府機構、事業(yè)單位、國有獨資企業(yè)、國有獨資公司之間的無償轉移。第三條 各級人民政府授權其國有資產監(jiān)督管理機構（以下簡稱國資監(jiān)管機構）履行出資人職責的企業(yè)（以下統(tǒng)稱所出資企業(yè)）及其各級子企業(yè)國有產權無償劃轉適用本辦法。第四條 企業(yè)國有產權無償劃轉應當遵循以下原則：（一）符合國家有關法律法規(guī)和產業(yè)政策的規(guī)定；（二）符合國有經(jīng)濟布局和結構調整的需要；（三）有利于優(yōu)化產業(yè)結構和提高企業(yè)核心競爭力；（四）劃轉雙方協(xié)商一致。權屬關系不明確或存在權屬糾紛的企業(yè)國有產權不得進行無償劃轉。有限責任公司國有股權的劃轉，還應當遵循《中華人民共和國公司法》的有關規(guī)定。無償劃轉可行性論證報告一般應當載明下列內容：（一）被劃轉企業(yè)所處行業(yè)情況及國家有關法律法規(guī)、產業(yè)政策規(guī)定；（二）被劃轉企業(yè)主業(yè)情況及與劃入、劃出方企業(yè)主業(yè)和發(fā)展規(guī)劃的關系；（三）被劃轉企業(yè)的財務狀況及或有負債情況；（四）被劃轉企業(yè)的人員情況；（五）劃入方對被劃轉企業(yè)的重組方案，包括投入計劃、資金來源、效益預測及風險對策等；（六）其他需說明的情況。劃入方（劃出方）為國有獨資企業(yè)的，應當由總經(jīng)理辦公會議審議；已設立董事會的，由董事會審議。所涉及的職工分流安臵事項，應當經(jīng)被劃轉企業(yè)職工代表大會審議通過。第九條 劃轉雙方應當組織被劃轉企業(yè)按照有關規(guī)定開展審計或清產核資，以中介機構出具的審計報告或經(jīng)劃出方國資監(jiān)管機構批準的清產核資結果作為企業(yè)國有產權無償劃轉的依據(jù)。劃轉協(xié)議應當包括下列主要內容：（一）劃入劃出雙方的名稱與住所；（二）被劃轉企業(yè)的基本情況；（三）被劃轉企業(yè)國有產權數(shù)額及劃轉基準日；（四）被劃轉企業(yè)涉及的職工分流安臵方案；（五）被劃轉企業(yè)涉及的債權、債務（包括拖欠職工債務）以及或有負債的處理方案；（六）劃轉雙方的違約責任；（七）糾紛的解決方式；（八）協(xié)議生效條件；（九）劃轉雙方認為必要的其他條款。劃轉協(xié)議生效以前，劃轉雙方不得履行或者部分履行。第三章 企業(yè)國有產權無償劃轉的批準第十二條 企業(yè)國有產權在同一國資監(jiān)管機構所出資企業(yè)之間無償劃轉的，由所出資企業(yè)共同報國資監(jiān)管機構批準。第十三條實施政企分開的企業(yè)，其國有產權無償劃轉所出資企業(yè)或其子企業(yè)持有的，由同級國資監(jiān)管機構和主管部門分別批準。第十五條企業(yè)國有產權在所出資企業(yè)內部無償劃轉的，由所出資企業(yè)批準并抄報同級國資監(jiān)管機構。第十七條企業(yè)國有產權無償劃轉事項經(jīng)批準后，劃出方和劃入方調整產權劃轉比例或者劃轉協(xié)議有重大變化的，應當按照規(guī)定程序重新報批。第十九條下列無償劃轉事項，依據(jù)中介機構出具的被劃轉企業(yè)上一（或最近一次）的審計報告或經(jīng)國資監(jiān)管機構批準的清產核資結果，直接進行賬務調整，并按規(guī)定辦理產權登記等手續(xù)。第四章 附則第二十條企業(yè)國有產權無償向境外劃轉及境外企業(yè)國有產權無償劃轉辦法另行制定。第二十二條本辦法自公布之日起施行。執(zhí)行中有何問題和建議，請及時反饋我委。第二條國有獨資企業(yè)、國有