【正文】 要提醒注意的是，就是出納人員領(lǐng)取銀行對賬單這個問題，從媒體曝光的大量出納人員挪用資金案例中，都可以看到出納利用領(lǐng)取銀行對賬單機會，偽造銀行對賬單，掩蓋資金舞弊。殊不知這種習(xí)慣做法存在巨大風(fēng)險隱患，其實要防范這種風(fēng)險并不難，只要改由出納以外的人來負(fù)責(zé)銀行對賬單領(lǐng)取和賬面銀行存款余額核實工作即可，關(guān)鍵是要從思想意識上重視起來。此外，對于偽造銀行對賬單舞弊，企業(yè)可考慮紙質(zhì)對賬單以外，通過網(wǎng)上銀行核實銀行存款余額。卞中擔(dān)負(fù)著資金收付的出納職能，同時所有的銀行單據(jù)和銀行對賬單也都由他一手經(jīng)辦，使得他得以作案長達(dá)八年都沒有引起過懷疑。一筆金額為2090萬的支出引起了這名大學(xué)生注意，在其印象里他沒有聽說此項開支。據(jù)辦案人員介紹：“作為入賬憑證，每一筆資金的流向都體現(xiàn)在銀行的對賬單上，而在基金委，卞某既管記賬又管撥款，身份是會計卻又掌握出納的職能，這樣就給他實施貪污挪用提供了職務(wù)上的便利。” “咱們銀行對賬單，都是從電腦打出來的，既然是電腦做的，卞某也有電腦，他也可以按照那種紙張和程序往下打。漏洞識別：梳理資金管理尤其是財務(wù)部門職責(zé)分配情況，檢查職責(zé)分配存在不相容職務(wù)未分離現(xiàn)象。銀行賬戶管理缺失，可能威脅資金安全、降低資金效率或違規(guī)遭到外部處罰，企業(yè)可從幾方面加強控制：嚴(yán)格銀行賬戶開立程序。企業(yè)應(yīng)明確規(guī)定銀行賬戶開戶條件、開戶申請審批及辦理程序，所有銀行賬戶開立應(yīng)由財務(wù)部門辦理，填寫銀行開戶申請，并經(jīng)過公司高層審批（一般應(yīng)由董事長或總經(jīng)理審批），審批程序應(yīng)留下書面痕跡并存檔，對集團(tuán)公司來說，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制下屬子公司新開銀行賬戶，下屬公司開戶應(yīng)報集團(tuán)審批或報集團(tuán)公司備案。銀行賬戶銷戶按規(guī)定操作，經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)并正確反映在會計記錄中。對已銷戶的銀行賬戶，應(yīng)在辦理銷戶后一個月再由經(jīng)辦人員以外的財務(wù)人員向銀行核實銷戶情況，確保銷戶已得到執(zhí)行。企業(yè)建立銀行賬戶臺賬，記錄銀行賬戶開戶/銷戶情況，并定期與銀行核對，確保所記錄的銀行賬戶與實際相符。2011年10月25日上午，京煤集團(tuán)地質(zhì)勘探隊計財科原科長劉國斌和副科長周和生，因涉嫌貪污、挪用公款在市一中院出庭受審，涉案金額超過千萬。隨后，又將這筆資金轉(zhuǎn)入兩人私設(shè)的賬戶內(nèi)，并將資金平賬后非法占有；1998年112月，兩人又直接將公司的170萬公款和60萬公款轉(zhuǎn)入私設(shè)賬戶并平賬。后二人將該筆資金轉(zhuǎn)至私設(shè)賬戶內(nèi)，并平賬后非法占有。后劉國斌將該筆資金平賬，非法占有。兩人于1998年3月至9月，將200萬元公款轉(zhuǎn)至私設(shè)的十個賬戶內(nèi)，存入三個月定期，隨后兩人將錢款歸還?！?998年國家開始縮減事業(yè)單位的撥款”，劉國斌說，為了給單位存一筆錢，以備日后不時之需，才與周和生瞞著單位，私下在銀行開設(shè)“小金庫”。劉國斌的律師說，劉國斌以單位名義開設(shè)賬戶，需要包括公司法定代表人身份證、財務(wù)章、單位開戶證明等7項手續(xù)，劉國斌除了掌握其中的財務(wù)章外，其他都需要經(jīng)過單位相關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)，所以他不可能在單位毫不知情的情況下開設(shè)賬戶，轉(zhuǎn)移大量資金并自行掌控資金出入。檢方告訴記者，證據(jù)顯示單位不知道劉國斌和周和生私設(shè)賬戶，兩人將錢款拆借給其他公司并從中獲利，至于獲利多少，由于時間過于久遠(yuǎn)，目前已經(jīng)難以調(diào)查，但是這些都不影響對兩人貪污罪的定性。此后，兩人已經(jīng)不在計財科任職。漏洞識別：檢查公司銀行開戶和銷戶資料，是否齊全和經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)；檢查公司銀行賬戶臺賬建立情況，臺賬信息是否完整，并核對公司銀行賬戶臺賬與公司賬務(wù)記錄的銀行存款明細(xì)科目進(jìn)行核對，檢查銀行賬戶使用情況是否符合規(guī)定等。典型漏洞三：貨幣資金相關(guān)票據(jù)、印鑒保管不善，使用情況缺乏必要記錄和檢查。票據(jù)印鑒保管常見漏洞：票據(jù)/印鑒使用未經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)；使用情況缺乏登記留底；在空白紙張或單證上加蓋印鑒；作廢票據(jù)/印鑒未妥善處理；網(wǎng)銀U盾及密碼支付器保管不當(dāng)。收到外單位交付的票據(jù)應(yīng)留下交接記錄，對作廢票據(jù)應(yīng)予以妥善處置，加蓋作廢印章。票據(jù)/印鑒的交接要留下書面交接記錄。湖南九芝堂公司出納梁某，采取偷蓋公司銀行印鑒和法人章，使用作廢的、沒有登記的現(xiàn)金支票等方法，在近五年期間先后挪用3000多萬元用于炒股。漏洞識別：檢查企業(yè)票據(jù)、印鑒是否存放保險柜，是否建立票據(jù)登記簿，檢查票據(jù)登記簿登記內(nèi)容是否齊全，檢查作廢票據(jù)保管情況，是否存在隨意丟棄作廢票據(jù)現(xiàn)象等。企業(yè)貨幣資金支付的授權(quán)審批權(quán)限不合理或程序不清，也是很多企業(yè)常犯的毛病，資金支付審批漏洞有：未清晰設(shè)置支付權(quán)限；缺乏臨時授權(quán)，導(dǎo)致崗位人員離崗時無法正常辦理支付；資金支付相關(guān)審核/審批環(huán)節(jié)欠缺；資金支付審核審批先后順序不合理；未建立簽字人員樣本表用于核對簽字。公司有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。支付復(fù)核。復(fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。【案例】某企業(yè)規(guī)定：為對貨幣資金開支實行嚴(yán)格的控制，在預(yù)算內(nèi)的資金預(yù)算，5萬元以下的開支由財務(wù)處長審批；5萬元至20萬元的開支由總會計師審批；20萬元至50萬元的開支由總會計師簽署意見，總經(jīng)理審批；50萬元以上開支由董事會商討決定。碰巧當(dāng)日總會計師在外出差，負(fù)責(zé)預(yù)算內(nèi)資金支付的出納小李也因病請假，小李的個人名章和票據(jù)經(jīng)財務(wù)處長同意由小王保管，但小王平時只負(fù)責(zé)日常零星開支和與銀行對賬，不經(jīng)手支票開具事務(wù)。但是采購部說按照采購合同，當(dāng)日若無法付款，將支付供貨方一定的違約金，而且會影響到正常供貨，對生產(chǎn)和銷售也將帶來不利影響，要求財務(wù)務(wù)必解決付款問題，財務(wù)對此一籌莫展。漏洞識別：了解企業(yè)資金支付流程和審批權(quán)限，查看流程設(shè)計是否有效，權(quán)限設(shè)置是否清晰合理；抽查若干資金支付憑證，是否按照要求執(zhí)行，支付涉及的各項表單要素填寫是否齊全和合規(guī)；了解企業(yè)在人員離崗時如何處理支付要求。賬賬核對、賬實核對是防范及發(fā)現(xiàn)