【正文】 缺乏對利率風(fēng)險的有效管理商業(yè)銀行缺乏有效的利率風(fēng)險管理體系客觀上放大了風(fēng)險。衍生金融產(chǎn)品的缺乏明顯地制約了中國金融風(fēng)險管理現(xiàn)代化的進(jìn)程。量化管理和模型化是西方發(fā)達(dá)國家銀行風(fēng)險管理在技術(shù)上的重要發(fā)展趨勢。利率市場化改革對商業(yè)銀行的利率風(fēng)險管理水平構(gòu)成嚴(yán)峻考驗(yàn)。(2)在利率放開初期，由于市場競爭加劇，商業(yè)銀行存貸款利差會有縮小的趨勢。(4)利率的變化使得商業(yè)銀行面臨選擇權(quán)風(fēng)險．具體表現(xiàn)為流動性和再投資風(fēng)險。1．4操作風(fēng)險操作風(fēng)險可以分為由外部客觀原因和由內(nèi)部工作人員的行為造成的損失。然而，銀行經(jīng)營以人為本，對操作風(fēng)險的管理也應(yīng)以加強(qiáng)內(nèi)部操作風(fēng)險為基礎(chǔ)。近年來．商業(yè)銀行在總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上．通過完善管理辦法對業(yè)務(wù)流程加以整合，利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提高監(jiān)測水平．通過加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，實(shí)施問責(zé)制等措施使商業(yè)銀行的外在操作風(fēng)險和主觀惡意行為風(fēng)險得到一定的控制，但對主觀善意行為風(fēng)險管理缺乏應(yīng)有的重視。由于銀行對主觀善意行為疏于防范，缺乏應(yīng)有的事前預(yù)警、事中監(jiān)測和事后分析評估和處理機(jī)制，使得銀行對主觀善意行為的發(fā)生特點(diǎn)和規(guī)律的認(rèn)識遠(yuǎn)低于對主觀惡意行為的認(rèn)識，而且責(zé)任人也因處罰較輕而缺乏應(yīng)有的警惕，使得主觀善意行為的發(fā)生頻率和對銀行造成的損失遠(yuǎn)大于主觀惡意行為風(fēng)險。近年來．銀行出現(xiàn)一些經(jīng)濟(jì)案件的一個顯著特點(diǎn)是，一些基層負(fù)責(zé)人或客戶經(jīng)理以提高服務(wù)效率、方便客戶為借口，使一些規(guī)章制度流于形式，管理上出現(xiàn)漏洞，給一些犯罪分子以履行職務(wù)或服務(wù)客戶為名，行經(jīng)濟(jì)犯罪之實(shí)提供了方便。例如，為提高短期收益，一些銀行的債券投資部門在低利率時期增加債券投資．當(dāng)市場利率上升時，在缺乏避險手段情況下就給商業(yè)銀行帶來了利率風(fēng)險。制度防范的要點(diǎn)在于通過制度創(chuàng)新恢復(fù)和加強(qiáng)市場約束、監(jiān)管約束、銀行同業(yè)協(xié)會約束與銀行內(nèi)部構(gòu)成的由外到內(nèi)的風(fēng)險防范體系。技術(shù)防范的要點(diǎn)在于與制度防范相結(jié)合，通過風(fēng)險防范手段的改進(jìn)，建立不完全信息下的風(fēng)險機(jī)制，在具體風(fēng)險的管理上，應(yīng)在完善商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的前提下，針對不同的風(fēng)險采取不同的防范策略。這樣既可減少信用風(fēng)險，又可以提高銀行利潤。(3)建立并完善信用風(fēng)險監(jiān)測信息系統(tǒng)，建立客戶基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫和開發(fā)客戶跟蹤系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信用風(fēng)險的動態(tài)化管理。(5)利用新興工具和技術(shù)來減少和控制信用風(fēng)險，建立科學(xué)的業(yè)績評價體系。2．2防范利率風(fēng)險和流動性風(fēng)險(1)構(gòu)建完善的內(nèi)部風(fēng)險管理機(jī)制，對資金管理體系進(jìn)行創(chuàng)新，對資金實(shí)行集中統(tǒng)一管理，建立資金統(tǒng)一的管理和操作平臺，實(shí)現(xiàn)流動性、利率風(fēng)險管理與信用風(fēng)險管理的適度分離，提高風(fēng)險管理的效率和水平。(2)健全獨(dú)立的內(nèi)部風(fēng)險管理體系。合理確定內(nèi)、外部利率。同時與其他部門協(xié)調(diào)合作，建立以安全為前提、以效益為中心的外部利率確定體系。第一．根據(jù)國內(nèi)金融市場發(fā)展趨勢．進(jìn)行衍生產(chǎn)品的基礎(chǔ)工作。嘗試創(chuàng)造連接不同市場的產(chǎn)品．將存款與債券市場、存款與貨幣市場收益掛鉤，如貨幣市場基金、結(jié)構(gòu)性存款等。通過研究利率市場化條件下的資金交易，特別是衍生金融工具的交易，消除全行的風(fēng)險敞口，防范和化解利率風(fēng)險。操作風(fēng)險存在于銀行的正常業(yè)務(wù)活動中，銀行只有建立操作風(fēng)險管理與穩(wěn)健的營運(yùn)控制文化，使高級管理層以高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求各級管理者，操作風(fēng)險管理才會有效。(2)加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。對操作風(fēng)險的防范關(guān)鍵是對行為人的控制．提高行為人的業(yè)務(wù)素質(zhì)。改變業(yè)務(wù)硬約束，人員軟約束的狀況．實(shí)行三分離制度：(1)管理與操作的分離；(2)銀行與客戶分離；(3)程序設(shè)計與業(yè)務(wù)操作分離。而有效的防范商業(yè)銀行會計風(fēng)險可以很好地防范商業(yè)銀行風(fēng)險，從而使銀行在激烈的市場競爭條件下取得一定的優(yōu)勢。關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 會計風(fēng)險 風(fēng)險防范建議商業(yè)銀行會計貫穿于銀行經(jīng)營的全程。銀行會計風(fēng)險是指銀行在經(jīng)營管理過程中，由于會核算錯誤或會計信息提供失誤而導(dǎo)致策失誤，因?yàn)橹骺陀^條件惡化或其他情況，使銀行和客戶的資金、財產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。從銀行會計運(yùn)作的過程和要素考慮，總結(jié)起來不外乎三個方面，即表現(xiàn)為會計操作險、會計管理(監(jiān)督)風(fēng)險、會計人員素質(zhì)風(fēng)險。隨著經(jīng)濟(jì)活動的日益頻繁，支付數(shù)量的日趨上升，以票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)也給銀行帶來了諸多的風(fēng)險，主要表現(xiàn)在：1．開戶風(fēng)險：是指一些不法分子用虛假的身份證明開戶，然后利用銀信譽(yù)進(jìn)行詐騙而給銀行帶來的風(fēng)險2．出售票據(jù)與結(jié)算憑證風(fēng)險：有些開戶單位購買票據(jù)和結(jié)算憑證后，缺乏對其管理和控制，從而給不法分子提供了機(jī)會，利用這些票據(jù)或結(jié)算憑證進(jìn)行詐騙，從而使銀行的潛在風(fēng)險增加3．結(jié)算業(yè)務(wù)操作風(fēng)險：主要是指銀行違規(guī)受理票據(jù)、違規(guī)簽發(fā)空頭銀行匯票、違規(guī)開立遠(yuǎn)期信用證、違規(guī)承兌和貼現(xiàn)商業(yè)匯票以及違規(guī)處理結(jié)算業(yè)務(wù)等而增加的銀行風(fēng)險4．支付清算風(fēng)險：支付清算系統(tǒng)的安全性出現(xiàn)問題而給銀行帶來的風(fēng)險。而會計核算是對成果的反映和對業(yè)務(wù)狀況的監(jiān)督，會計核算沒有盡到監(jiān)督的作用，便是一種風(fēng)險，即會計核算風(fēng)險，會計核算有其具體的方法和原則，會計人員如不在會計方法和原則下根據(jù)有效憑證進(jìn)行賬務(wù)處理，便會形成風(fēng)險，這也是核算風(fēng)險的主要來源。會計人員素質(zhì)風(fēng)險就是指在商業(yè)銀行的會計工作過程中由于操作人員業(yè)務(wù)不熟練或者道德觀缺乏而使銀行遭受損失的風(fēng)險。二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險的防范措施（一）建立嚴(yán)密的商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制體系1．要進(jìn)一步建立健全會計內(nèi)控制度，需要從以下幾個方面著手：①要盡快形成一套全面、完整、系統(tǒng)、環(huán)環(huán)相扣的會計業(yè)務(wù)內(nèi)控制度。③各級會計管理部門應(yīng)對崗位進(jìn)行合理有效的分工，明確各崗位的職責(zé)，制定出內(nèi)控嚴(yán)密、切合實(shí)際、具有可操作性的業(yè)務(wù)操作規(guī)程。2．建立對會計行為的再監(jiān)督機(jī)制。3．嚴(yán)格的責(zé)任追究制度。對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違章行為要進(jìn)行責(zé)任追究，對有關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰或者紀(jì)律處分。目前，商業(yè)銀行會計事后稽核是由在相應(yīng)會計柜臺設(shè)一名事后稽核員完成，事后稽核缺乏獨(dú)立性，會計監(jiān)督職能不能很好發(fā)揮。（二）提高會計工作人員的素質(zhì)人是社會積極的因素，防范風(fēng)險的關(guān)鍵在于提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，因此要加強(qiáng)對會計人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉、革命傳統(tǒng)和職業(yè)道德等方面的思想政治教育，加強(qiáng)風(fēng)險防范意識，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，自覺遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，抵制各種不正之風(fēng)的侵蝕。同時，要大力倡導(dǎo)風(fēng)險防范文化，使其深入人心，使全體員工真正樹立“內(nèi)控先行”、“風(fēng)險控制優(yōu)先”的思想，并切實(shí)落實(shí)到行動中。（三）全面有效的會計風(fēng)險監(jiān)督系統(tǒng)商業(yè)銀行會計風(fēng)險監(jiān)督系統(tǒng)主要包括事前、事中和事后監(jiān)督三個部分。2．事中監(jiān)督，主要是對商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營情況進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控。3．事后監(jiān)督，是指通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析，對商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營的結(jié)果進(jìn)行全面復(fù)審檢查，考核各單位有關(guān)控制金融風(fēng)險責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，并針對存在的問題提出整改建議與措施，以進(jìn)一步防范風(fēng)險。商業(yè)銀行會計要適應(yīng)高技成果的應(yīng)用，重點(diǎn)在于會計制度的執(zhí)行和操作規(guī)范的落實(shí)，建立相互監(jiān)督制約機(jī)制以及銀行會計業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)的密碼管理、操作人員級別管理、授權(quán)管理等，各機(jī)構(gòu)要明確固定的計算機(jī)管理人員，定期對計算機(jī)設(shè)備及其防護(hù)措施進(jìn)行檢查，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。三、總結(jié)綜上所述，會計工作是商業(yè)銀行經(jīng)營管理工作的重要組成部分，隨著商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險日趨多樣化、擴(kuò)大化，加強(qiáng)商業(yè)銀行會計風(fēng)險的防范是我國當(dāng)前金融風(fēng)險防范的重中之重。只有不斷探索抵御商業(yè)銀行會計風(fēng)險的高效辦法，才能更有效地防范和化解金融風(fēng)險，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展金融事業(yè)日益繁榮，與國家經(jīng)濟(jì)緊密相連。本文從企業(yè)會計入手，通過與商業(yè)銀行會計的對比分析揭示商業(yè)銀行會計風(fēng)險，進(jìn)一步探索相應(yīng)的防范措施。商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計一樣，要遵循會計的一般假設(shè)：即會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計期間假設(shè)和貨幣計量單位假設(shè)。（２）各會計要素的劃分和命名大體相同商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計都將資產(chǎn)進(jìn)行了流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等的分類；都將負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債；都將所有者權(quán)益劃分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等等，且各會計科目的名稱大體一致。（３）會計報表的名稱、格式、內(nèi)容及其編制方式基本相同商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計都統(tǒng)一為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，并且采用的格式都是左右對應(yīng)式的資產(chǎn)負(fù)債表，多步驟式的利潤表和以直接法表現(xiàn)的現(xiàn)金流量表。（４）對相同的會計要素，給出了大體相同的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)在商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計中，對資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)的范圍、時點(diǎn)，對資產(chǎn)的計量方式、方法都基本相同，而對損益的確認(rèn)步驟，對營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤的計量方式也大體相同?；竞怂惴椒ㄊ歉黜?xiàng)業(yè)務(wù)核算處理的基礎(chǔ)，是對各項(xiàng)業(yè)務(wù)核算手續(xù)的概括；業(yè)務(wù)核算手續(xù)則是基本核算方法在各項(xiàng)業(yè)務(wù)核算中的具體運(yùn)用，是對銀行會計對象反映和控制的實(shí)現(xiàn)或完成。然而，這些基本核算方法的具體運(yùn)用則存在較大的差異，體現(xiàn)了銀行會計核算方法的特殊性。表內(nèi)科目是指與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目相關(guān)聯(lián)，用以反映和控制銀行資金運(yùn)動的科目；表外科目是指與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目無關(guān)聯(lián)，用以記載不涉及資金運(yùn)動的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的科目。表外科目是商業(yè)銀行根據(jù)自身的情況和管理的需要自行設(shè)置的，一般沒有全國統(tǒng)一的表外科目。即以“收入”和“付出”作為記賬符號，當(dāng)表外科目涉及的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時，記“收入”；注銷或沖減時記“付出”，余額表示尚未結(jié)清的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)?？梢?，商業(yè)銀行會計既采用復(fù)式記賬法（借貸記賬法即為復(fù)式記賬法的一種），也采用單式記賬法。（４）商業(yè)銀行會計的會計憑證設(shè)置和填制具有特殊性商業(yè)銀行會計既有通用的基本憑證，又有專用的特定憑證；既有單式憑證，也有復(fù)式憑證；既有表內(nèi)科目憑證，也有表外科目憑證。這是因?yàn)樯虡I(yè)銀行會計憑證，不僅要供銀行內(nèi)部管理使用，而且要供對外營運(yùn)業(yè)務(wù)使用，是銀行以外的有關(guān)企業(yè)、單位會計核算的依據(jù)。（５）商業(yè)銀行會計賬簿與企業(yè)會計也不同商業(yè)銀行會計賬簿按其提供會計核算資料的詳細(xì)程度不同分為總賬、日記賬、分戶賬、余額表和登記簿。通過企業(yè)會計與商業(yè)銀行會計的對比，不難發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行會計具有普通會計的相關(guān)業(yè)務(wù)，另外還有其行業(yè)特有的會計業(yè)務(wù)，因此普通會計所面臨的會計風(fēng)險商業(yè)銀行會計同樣會存在。會計管理風(fēng)險系指會計管理制度不健全，管理手段不到位或監(jiān)督力度不夠，而使銀行資金財產(chǎn)遭受損失的可能性。會計操作風(fēng)險系指在會計操作中執(zhí)行制度不嚴(yán)格，崗位設(shè)置不合理，電算化系統(tǒng)不完善，使商業(yè)銀行資金財產(chǎn)遭受損失的可能性。在經(jīng)濟(jì)界,對風(fēng)險的認(rèn)識并不完全一致,就一般意義而言,風(fēng)險是指遭受損失的可能性。首先商業(yè)銀行會計具有普通會計存在的風(fēng)險，即會計管理風(fēng)險、會計人員素質(zhì)風(fēng)險和會計操作風(fēng)險。首先要嚴(yán)格按照會計基本制度，制定會計人員崗位職責(zé)和修訂規(guī)范崗位操作規(guī)程，且操作規(guī)程要具有較強(qiáng)的規(guī)范性、實(shí)用性、針對性和可操作性，確保有章可循、違章必究。對于基層商業(yè)銀行而言，重要的是要在不斷完善各項(xiàng)規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，做到嚴(yán)格執(zhí)行。同時還要加強(qiáng)對事后稽核工作質(zhì)量的考核，確保差錯糾正的及時性和有效性。二是狠抓會計人員素質(zhì)。會計人員的責(zé)任心、道德水平、業(yè)務(wù)技能如何，直接影響到會計工作的規(guī)范與否，所以提高會計人員素質(zhì)，是促進(jìn)會計工作規(guī)范化、有效防范風(fēng)險的基礎(chǔ)。其次要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，開展有針對性、適用性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)，開展業(yè)務(wù)知識競賽和業(yè)務(wù)理論研討。三是利用先進(jìn)的技術(shù)手段，為防范風(fēng)險再設(shè)一道防線。首先要完善電算化系統(tǒng)，加速電子化進(jìn)程、開發(fā)監(jiān)督程序，以強(qiáng)化制約機(jī)制的實(shí)施，達(dá)到減少風(fēng)險的目標(biāo)。（二）商業(yè)銀行會計特有風(fēng)險及防范商業(yè)銀行屬于金融企業(yè)，除了普通企業(yè)會計的相關(guān)會計工作，它還具有金融企業(yè)獨(dú)有的會計業(yè)務(wù)，因此在這一層意義上,銀行風(fēng)險也可以理解為銀行會計的風(fēng)險。隨著經(jīng)濟(jì)活動的日益頻繁，支付