【正文】 外資協(xié)調、經濟發(fā)展與環(huán)境保護的協(xié)調等若干方面，改革企業(yè)所得稅也必須遵循協(xié)調發(fā)展原 則。可見，如果在企業(yè)所得稅改革不貫徹協(xié)調的要求，那么新的所得稅改革很難說是成功的。必須體現可持續(xù)發(fā)展的要求。企業(yè)所得稅在承擔調控經濟可持續(xù)發(fā)展具有責無旁貸的任務，而當前限制高能耗、高污染等不符合人和環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的行業(yè)發(fā)展在稅收上沒有得到充分體現，對于能促進人口、資源、環(huán)境的行業(yè)發(fā)展稅收鼓勵措施還不夠到位，對可持續(xù)發(fā)展理念的認識和運用還有很長的路要走。同時企業(yè)所得稅制改革要為科學發(fā)展服務，要為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、增強企業(yè)后勁服務，促進科技創(chuàng)新和產業(yè)結構的調整。而當前我國企業(yè)對科研開發(fā)的投入太低，創(chuàng)新不夠 ，其投入比重甚至比我國落后的發(fā)展中國家還低，這與世界經濟發(fā)展越來越重視技術開發(fā)的戰(zhàn)略相去甚遠。在我們整體國家的經濟發(fā)展戰(zhàn)略中，應把提高企 第 7 頁 共 20 頁 業(yè)創(chuàng)新能力和企業(yè)國際競爭力作為一個國策，使我國經濟增長由傳統(tǒng)產業(yè)優(yōu)勢轉到依靠技術進步和產業(yè)結構升級的軌道上來，這是堅持全面、協(xié)調和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略所必須的。 認同。經濟全球化是當今世界經濟發(fā)展的一個顯著特 征，這不僅意味著各國之間經濟聯(lián)系的加強，也意味著各國間競爭的加劇。一方面，全球化推動各國按照比較優(yōu)勢的機制，在越來越寬廣的領域里以平等身份進入世界市場競爭。中國選擇直面迎接挑戰(zhàn)，也是順應潮流，時勢使然。經濟全球化帶來的國際競爭 不僅表現為企業(yè)之間的競爭，也表現為各國為吸引外國投資而展開的激烈競爭，各國在稅制改革過程中不斷加劇的稅收競爭就是這種競爭的一種體現。同樣，經濟全球化對我國所得稅制的影響是巨大而深刻的，要求我們既要強化宏觀調控、維護國家經濟安全，又要適應國際趨同化、多邊協(xié)調性趨勢，從結構性調整、制度化創(chuàng)新著眼，在促進區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展，提高關鍵產業(yè)的國際競 爭力方面制訂新的措施。經濟全球化促使我國企業(yè)所得稅改革必須借鑒世界稅制改革的新動向。以降低稅率、減少優(yōu)惠、擴大稅基為特點的公司所得稅改革，其發(fā)展趨勢呈現了趨同化趨勢，一是稅收比率趨同，減少所得稅稅率檔次；二是稅制結構趨同，拓寬所得稅稅基；三是提倡適度干預、追求橫向公平、經濟效率與稅制效率并重。一是美國通過改革保持美國的創(chuàng)新精神；二是提 高美國企業(yè)的競爭力。以減稅為主要內容的稅制改革措施，加劇了以吸引外國投資為重點的國際稅收競爭。究其主要原因，一方面是應對經濟全球化帶來的國際競爭加劇，通過減稅提高本國企業(yè)的國際競爭力。世界性減稅趨勢在一定程度上影響到我國吸引外資的稅收優(yōu)勢，弱化了我國所得稅制 對外資的吸引力，同時也進一步加大了我國所得稅制改革的緊迫性，影響改革方向，要求我們要借鑒國際經驗，充分考慮世界減稅大潮，從保持原稅負的原則下走出來，鼓勵創(chuàng)新，創(chuàng)造吸引外資新優(yōu)勢，增強企業(yè)國際競爭力，從而適應我國經濟發(fā)展外向型戰(zhàn)略調整和戰(zhàn)略轉移。經濟全球化要求與國際慣例接軌，而國際慣例的集中體現就是 wto，作為國際貿易條約群體， wto 要求各成員必須遵守有關的 “ 游戲規(guī)則 ” ，如：無歧視待遇原則、最惠國待遇原則、國民待遇原則、互惠原則、關稅減 讓原則、取消非關稅壁壘原則和透明度原則。因此我們要在考慮國情和遵守規(guī)則的基礎上，積極穩(wěn)妥地加快現行所得稅制與國際慣例接軌的步伐。經濟全球化促使我國企業(yè)所得稅改革必須從微觀角度發(fā)現缺陷，加以彌補。一是占總收入比重小。且所得稅收入的增長落后于整體稅收收入的增長，內資企業(yè)所得稅增長速度明顯 低于外資，這既有企業(yè)效益不佳，又有內外資企業(yè)稅制差異過大，優(yōu)惠政策不合理，削弱公平競爭基礎等原因，使所得稅對經濟發(fā)展的自動調節(jié)的功能作用難以發(fā)揮。我國名義宏觀稅負低于歐美日等發(fā)達國家，但企業(yè)實際稅收負擔水平明顯偏重，從企業(yè)所得稅來看，其法定稅率為 33%，明顯高于世界大多數國家，德國是 25%，澳 第 11 頁 共 20 頁 大利亞 28%（ 5 年內降為 21%），英、日等國是 30%，美國實行的是 15%、 18%、 25%、 33%的四級超額累進稅率，前三檔都比我國低，最高邊際稅率才與我國相同，再考慮我國企業(yè)所得稅的稅前扣除少的情況 ，企業(yè)的稅收負擔還要更重。三是內外稅制差異明顯。此外，應納稅所得額的計算很大程度上依附于企業(yè)財務會計制度 ，兩者的差異造成納稅人稅基確定比較混亂。世界上大多數國家稅法明確以法人作為公司所得稅的納稅人，對不構成企業(yè)法人的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個人所得稅。五是分享制度不明晰。 三、可行性前瞻：在科學發(fā)展觀和經濟全球化視角下，從規(guī)范立法執(zhí)法、提升競爭力、調整優(yōu)惠方式、統(tǒng)籌配套措施四大層面構建政策取向框架，是新一輪企業(yè)所得稅制改革的必由之路 黨的十六屆三中全會的《決定》對稅改的具體實施提出了“ 穩(wěn)步推進 ” 的明確要求，這充分反映了科學發(fā)展觀關于發(fā)展全面性和協(xié)調性的特征，深刻體現了稅改必須充分考慮各種制約因素并逐步實現優(yōu)化的精髓思想，反映了在錯綜復雜的發(fā)展進程中對各方利益的平衡。 （一）在立法執(zhí)法方面。一是立法層次要高。目前現行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》基本與國際慣例貼近，應以該法為藍本，在合并統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅的基礎上，以納稅人為本，通過改革和完善，建立新的企業(yè)所得稅法。全國人大應規(guī)范稅法的授權，要對授權的內容、范 第 13 頁 共 20 頁 圍、目的盡可能細化，并且授權只能限于具體的、個別的項目，防止行政法規(guī)對稅收法律所確定的課稅要素予以變更，減少大量規(guī)章、規(guī)范性文件充斥實際工作的狀況。對現有的規(guī)章、規(guī)范性文件進行清理，將一些規(guī)范、合理、長期有效的規(guī)定上升為行政法規(guī)。要改革現行企業(yè)所得稅法解釋，明確稅法解釋權限、前提和范圍，要建立稅法解釋草案法制審查機制和集體審議稅法解釋草案制度，及時公布