【正文】 修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。個(gè)人是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。 境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng) 機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。一般都是根據(jù)其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算是否健全，作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。 小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 對(duì)上述第一類小規(guī)模納稅人，只要其有稱職的專職或兼職會(huì)計(jì)人員，有完整的賬冊(cè)，能夠按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的，年應(yīng) 征增值稅銷售額在 30 萬(wàn)元以上，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以認(rèn)定為一般納稅人。 一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。 符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)，提出書(shū)面報(bào)告，并提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、銀行賬號(hào)證明、有關(guān)合同、章程或協(xié)議書(shū)等資料。已開(kāi)業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，當(dāng)其年應(yīng)納增值稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可以在次年一月底以前申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。 （ 二）、征收范圍 增值稅的征收范圍包括在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物，是指所銷售的貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)；在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，是指應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。有償是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨款、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益；貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 （ 3）、銷售特殊貨物 1) 銷售廢料、下腳料，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制件、其他構(gòu)件或材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在轉(zhuǎn)移使用時(shí)繳納增值稅，但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的則不繳納增值稅。 3) 集郵商品。但郵政部門(mén)、集郵公司（含調(diào)撥）銷售集郵商品繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳增值稅；郵政部門(mén)、集郵公司以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品繳納增值稅。 郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊繳納營(yíng)業(yè)稅，其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊繳納增值稅。 6) 貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)），典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，無(wú)論銷售單位是 否屬于一般納稅人，均依簡(jiǎn)易辦法依照 4%的征收率計(jì)算繳納增值稅，并且不得開(kāi)具專用發(fā)票。 9) 單純銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 維修中心銷售傳呼機(jī)、移動(dòng)電話、其他通訊器材以及修理通訊器材而取得的收入，均應(yīng)征收增值稅。 （ 4）、混合銷售行為中的銷售貨物 如果一項(xiàng)銷售行為既涉及到貨物、又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，則屬于混合銷售行為?；旌箱N售行為的特點(diǎn)是：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買(mǎi)方取得的。因此，稅法明確規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。具體是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到 50%。但如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物銷售并單獨(dú)核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)局所屬征收機(jī)關(guān)確定。從貨物的角度看，是指銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不是在同一項(xiàng)銷售行為中同時(shí)發(fā)生；從應(yīng)稅勞務(wù)的角度看，無(wú)論應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)是否是同時(shí)發(fā)生，均為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。比如，某大型零售商場(chǎng)，主要從事的是零售貨物的業(yè)務(wù)，同時(shí)，該商場(chǎng)兒童部開(kāi)設(shè)了兒童娛樂(lè)場(chǎng)這樣的服務(wù)性業(yè)務(wù)。 對(duì)兼營(yíng) 非應(yīng)稅勞務(wù)的稅務(wù)處理是：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（即營(yíng)業(yè)額）按適用的稅率征營(yíng)業(yè)稅。如上例零售商場(chǎng)，零售貨物的銷售額和兒童娛樂(lè)場(chǎng)的營(yíng)業(yè)額應(yīng)分別核算，零售貨物的銷售額按適用的稅率征增值稅，兒童娛樂(lè)場(chǎng)的營(yíng)業(yè)額按適用稅率征營(yíng)業(yè)稅。 納稅人銷售不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)并兼營(yíng)應(yīng)屬一并繳納增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。若未分別核算或不能準(zhǔn)確核算銷售額的則稅率從高。但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。 所謂修理修配，是指受托方對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。 （ 2）、納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物，適用低稅率 13%。 （ 3）、除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，納稅人出口貨物，適用零稅率。 增值稅的征收率 商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為 4%；其他企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的征收率為 6%。生產(chǎn)上述貨物的，一般納稅人也可不按簡(jiǎn)易辦法而按有關(guān)對(duì)一般納稅人的規(guī)定計(jì)算并繳納增值稅。對(duì)這些貨物可以按 6%的征收率計(jì)稅，主要是考慮到生產(chǎn)這些貨物所用的外購(gòu)項(xiàng)目少，因而進(jìn)項(xiàng)稅額也很少，按 17%的稅率征稅會(huì)使企業(yè)的稅負(fù)很重。 寄售商店代銷寄售物品（含個(gè)人寄售物品）、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品、銷售舊貨、經(jīng)國(guó)務(wù)院或其授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物，不論經(jīng)營(yíng)者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，從 1998 年 8 月 1 日起，一律按 4%的征收率繳納增值稅。 （四）、增值稅的減免規(guī)定 法定的免稅項(xiàng)目 免稅是指對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在本生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部予以免征。 增值稅的主要免稅項(xiàng)目有： （ 1）、古舊圖書(shū)； （ 2）、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； （ 3）、避孕藥品和用具； （ 4）、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備； （ 5）、外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資與設(shè)備； （ 6）、來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備； （ 7）、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； （ 8）、銷售自己使用過(guò)的物品。但“使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件： 1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； 2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物； 3）銷售價(jià)格不超 過(guò)其原值的貨物。 除上述規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。 起征點(diǎn)的規(guī)定 增值稅規(guī)定了起征點(diǎn)，對(duì)納稅人未達(dá)到起征點(diǎn)的銷售額或營(yíng)業(yè)收入額不征增值稅；達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的銷售額或者營(yíng)業(yè)收入額，按全額征收增值稅。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定為： （ 1）、 銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額 600~20xx 元。 （ 3）、按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額 50~80 元。 不征收增值稅的貨物和收入 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 （ 1）、融資租賃的貨物 融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均不征收增值稅。 （ 3）、供應(yīng)和開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水（如水庫(kù)供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn)），不征收增值稅。 （ 5）、對(duì)體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅。 （ 一）、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 按照稅法規(guī)定，納稅人銷售 貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為： 銷項(xiàng)稅額＝銷售額稅率 （ 1）、銷售額的一般規(guī)定 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用不論會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 額計(jì)稅，但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： 1) 向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷項(xiàng)稅額； 2) 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； 3) 同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： 一是承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的； 二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。其計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（ 1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額 或 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（ 1＋成本利潤(rùn)率）247。公式中的成本利潤(rùn)率為 10%。 （ 3）、特殊銷售方式下的銷售額 在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中，納稅人會(huì)采取某些特殊、靈活的銷售方式銷售貨物，以求擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場(chǎng)。 2) 以舊換新方式銷售貨物的銷售額 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng) 按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 （ 4）、出租出借包裝物情況下的銷售額 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物所收取的押金，如果單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額計(jì)稅?！坝馄凇币砸荒隇槠谙?，對(duì)收取一年以上的押金，無(wú)論是否退還，均并入銷售額計(jì)稅。對(duì)增值稅一般納稅 人向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在計(jì)稅時(shí)換算成不含稅收入，并入銷售額計(jì)繳增值稅。換算公式為： 銷售額＝含稅銷售額247。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際上是購(gòu)貨方支付給銷貨方的稅額，對(duì)購(gòu)貨方來(lái)說(shuō)是進(jìn)項(xiàng)稅額，而對(duì)銷貨方來(lái)說(shuō)，則是在價(jià)外收取的銷項(xiàng)稅額。但按照稅法的規(guī)定，并不是所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣，因此，嚴(yán)格把握哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣是十分重要的。 （ 2）、準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊規(guī)定 1) 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買(mǎi)價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算。 公式中的“買(mǎi)價(jià)”，包括納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款（經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款）和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。 3) 生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資、單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，依 10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除。 2) 購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者雖有注明但不符合規(guī)定。固定資產(chǎn)有兩個(gè)界定標(biāo)準(zhǔn)：一是指使用期限超過(guò) 1 年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；二是單位價(jià)值在 2 000 元以上，并且使用年限超過(guò) 2 年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等，其中，固定資產(chǎn)在建工程是指納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物的各項(xiàng)在建工程。 6) 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。這里的非正常損失是 指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失等。 對(duì)上述項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額已從銷項(xiàng)稅額中扣除的，應(yīng)將該購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 （ 4）、納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，符合規(guī)定的應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額或銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā) 生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 （ 6）、兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的抵扣規(guī)定 納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）的，要求準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，以確定不得抵扣的免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額 [（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額＋當(dāng)月非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額）247。 2) 商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后（支付采用分期付 款方式的，也應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完畢后）才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或未開(kāi)出承兌商業(yè)匯票的，或分期付款所有款項(xiàng)未支付完畢的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。 3) 納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。 例 1：某機(jī)床廠某年 8 月份銷售磨床 10 臺(tái)，每臺(tái)不含稅單價(jià) 320 000 元，價(jià)外每臺(tái)收取包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi) 35 100 元（含稅）， 8 月份該廠購(gòu)進(jìn)原材料 2 000 000 元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額 340 000 元，購(gòu)入燃料 100 000 元，增值稅稅額 17 000 元；購(gòu)入動(dòng)力 40 000 元，增值稅稅額 6 800 元；購(gòu)入低值易耗品 60 000 元，增值稅稅額 10 200 元。 1) 進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 340 000＋ 17 000＋ 6 800＋ 10 200＝ 374 000（元） 2) 銷售額＝ 320 000 10＋ 35 100247。某年 9 月份購(gòu)入小麥為 240噸，每噸 1 600 元，同時(shí)向外銷售方便面取得不含稅價(jià)款收入 540 000 元。試計(jì)算該企業(yè) 9 月份應(yīng)納的增值稅稅額。超市在銷售過(guò)程中發(fā)現(xiàn)部分商品有質(zhì)量問(wèn)題而發(fā)生退貨，共向銷貨單位收回價(jià)款 68 000 元，增值稅稅額 11 560 元， 6 月份超市含稅銷售收入為 430 000 元，其中糧食和食用植物油的含稅銷售收入 56 000 元。 1) 進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 84 200— 11 560＝ 72 640（元） 2) 銷項(xiàng)稅額＝ 56 000247。（ 1＋ 17%） 17% ＝ 6 ＋ 54 ＝ 60 （元） 3) 應(yīng)納稅額＝ 60 — 72 640＝ — 11 （元） 按稅法規(guī)定，因當(dāng)