【正文】 幣報表折算的意義 二、外幣報表折算的基本方法 三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范 22 一、外幣報表折算的意義 概念： 意義： 編制合并報表的需要 向國外股東和其他報表使用者提供適合其使用的報表的需要 在國外證券市場上發(fā)行股票和債券的需要 基本問題： 如何選擇折算標(biāo)準(zhǔn) 如何處理折算差額 外幣財務(wù)報表折算是指將以一種貨幣表示的財務(wù)報表折算為以另一特定貨幣表示的財務(wù)報表。 收入、費用及利潤分配項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；或 按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算 外幣財務(wù)報表折算差額 在合并資產(chǎn)負債表中作為所有者權(quán)益單獨列示， 其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應(yīng)列入少數(shù)股東權(quán)益項目 25 三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范 先消除通脹的影響 然后再進行報表的折算 （二）惡性通脹環(huán)境下外幣報表項目的折算方法 對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述 對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述 按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算 難點： ?如何進行重述？ 在境外經(jīng)營不再處于惡性膨 脹經(jīng)濟中，應(yīng)當(dāng)停止重述 注意 26 三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范 （三）處置境外經(jīng)營 將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù) 報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益； 部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表 折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益 （四）外幣折算信息披露 企業(yè)及其境外經(jīng)營選定的記賬本位幣及選定的原因 記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更的理由 采用近似匯率的，說明近似匯率的確定方法 計入當(dāng)期損益的匯兌差額 處置境外經(jīng)營對外幣財務(wù)報表折算差額的影響。 ? 傳統(tǒng)租賃：指動產(chǎn)的簡單租賃。 30 一、租賃的含義及本質(zhì) 2. 租賃的本質(zhì) 現(xiàn)代租賃 ? 融資行為 ? 融物行為 ? 賒購交易 FINANCE 31 二、租賃的作用 ? 解決資金短缺的困難 ? 減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險 ? 避免因通貨膨脹而造成的損失 ? 降低籌資成本 ? 還款方式靈活，有利于融資 ? 不影響權(quán)益負債比例，提高表內(nèi)融資機會 32 三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn) ? 經(jīng)營租賃 與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險和報酬在實質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃，屬傳統(tǒng)的一般租賃 . ? 融資租賃： 與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險和報酬在實質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃，亦稱現(xiàn)代租賃。 （ 2）在租賃期屆滿時，承租人有廉價購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。 （ 4）在租賃開始日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現(xiàn) 值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。 下面詳盡闡述 5條判斷標(biāo)準(zhǔn) 34 注意兩者之間的區(qū)別 關(guān)于租賃分類的判斷標(biāo)準(zhǔn)（ 1/2） 第一條和第二條： 均以租賃期滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)， 在租賃期滿時： ? 如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則為融資租賃。 35 根據(jù)第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將 有代價轉(zhuǎn)移所有權(quán)。 根據(jù)第一條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將 無代價轉(zhuǎn)移所有權(quán)。 ? 如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小部分，則為經(jīng)營租賃。如果是舊資產(chǎn)，在其對外租賃時，已經(jīng)使用的壽命不能超過其在全新時預(yù)計使用壽命的75%。即如果租賃期占租賃資產(chǎn)剩余使用壽命的75%以上，即可認定其為融資租賃。 ? 否則，則為經(jīng)營租賃。 39 關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（ 5） 第五條： 以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標(biāo)準(zhǔn)： ? 如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，該項租賃一般應(yīng)被界定為融資租賃。 關(guān)于租賃類型判斷的例子 具體可參見教材 [例 47] 40 四、租賃會計涉及的主要概念 ? 1. 租賃期 ? 2. 租賃開始日 ? 3. 租賃期開始日 ? 4. 初始直接費用 ? 5. 租金及或有租金 ? 6. 履約成本 ? 7. 資產(chǎn)余值 ? 8. 擔(dān)保余值 ? 9. 未擔(dān)保余值 ? 10．最低租賃付款額 ? 11. 最低租賃收款額 ? 12. 租賃內(nèi)涵利率 ? 13. 租賃投資凈額 在租賃會計中，以下概念會經(jīng)常使用，應(yīng)好好掌握： 41 第二節(jié) 經(jīng)營租賃會計 ? 一、承租人經(jīng)營租賃的會計核算 ? 二、出租人經(jīng)營租賃的會計核算 ? 三、經(jīng)營租賃在財務(wù)報表中的披露 相對而言，經(jīng)營租賃比融資租賃簡單得多。注意： 最低租賃付款額 = 租金 + 購買金額 + 擔(dān)保余值 折現(xiàn)率的選擇順序： 租賃內(nèi)涵利率 — 合同利率 — 同期銀行貸款利率 會計核算要點 ： ?比較租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值，將兩者中的低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價值 47 ? 編制租賃開始日會計分錄： 借：固定資產(chǎn) ——融資租入固定資產(chǎn) 未確認融資費用 貸：長期應(yīng)付款 ——應(yīng)付融資租賃款 （一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認及計量 【 公允價值與現(xiàn)值的低者 】 【 差額 】 【 最低應(yīng)付款 】 48 （二）初始直接費用的處理 ? 初始直接費用：指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。 ? 相關(guān)會計分錄如下： 借：長期應(yīng)付款 ——應(yīng)付融資租賃款 【 每期租金 】 貸：銀行存款 借：在建工程 財務(wù)費用 貸：未確認融資費用 【 每期攤銷額 】 會計核算要點 ： 高級財務(wù)會計課程組 50 特別注意：實際利率的選擇 ? 租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以內(nèi)涵利率折現(xiàn)的 以內(nèi)涵利率作為實際利率； ? 租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以合同利率折現(xiàn)的 以合同利率作為實際利率； ? 租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)的 以銀行同期貸款利率作為實際利率； ? 租賃資產(chǎn)以其公允價值入賬的 重新計算實際利率。 ? 關(guān)于折舊期：一般應(yīng)為租賃期間。 ? 關(guān)于折舊基數(shù)：一般應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價值。 ? 會計分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計提折舊的方法進行。 ? 對于技術(shù)咨詢、服務(wù)費、人員培訓(xùn)費，課先通過“長期待攤費用”帳戶予以遞延 ，然后分攤計入各租賃期費用帳戶。 高級財務(wù)會計課程組 53 （六）或有租金的處理 ? 或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）計算并支付給出租人一些額外的、金額不固定的租金 。其中： （ 1）對于以銷售量、使用量為依據(jù)計算并支付的或有租金，應(yīng)記入“銷售費用”科目 。 ? 留購租賃資產(chǎn)，會計分錄為： 借：長期應(yīng)付款 ——應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 高級財務(wù)會計課程組 55 關(guān)于承租人融資租賃會計核算方法 舉 例 見教材綜合例題 【 例 47】 高級財務(wù)會計課程組 56 二、出租人融資租賃的會計核算 ? 會計核算的主要內(nèi)容 ? 租賃開始日的會計核算 ? 初始直接費用的核算 ? 未擔(dān)保余值的核算 ? 未實現(xiàn)融資收益的核算 ? 租金預(yù)期未收回的核算 ? 或有租金的處理 ? 長期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算 ? 租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理 下面逐一闡述出租人融資租賃的會計核算方法 …… 高級財務(wù)會計課程組 57 （一）出租人融資租賃租賃開始日的核算 ? 計算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。 ? 會計分錄如下： 借：長期應(yīng)收款 【 最低租賃收款額 】 貸：融資租賃資產(chǎn) 【 公允價值 】 未實現(xiàn)融資收益 【 差額 】 會計核算要點 ： 注意：在租賃開始日，還涉及初始直接費用和未擔(dān)保余值的核算，下面分別闡述 高級財務(wù)會計課程組 58 （二）初始直接費用的核算 會計核算要點 ： ? 在租賃開始日，出租人應(yīng)將初始直接費用資本化，記入“長期應(yīng)收款”賬戶，然后，有選擇下面的方法進行核算： （ 1）在租賃開始日，直接調(diào)整未實現(xiàn)融資收益，分錄為： 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：長期應(yīng)收款 （ 2）在租賃期內(nèi)分攤，沖減各期的租賃收入，分錄為： 借：租賃收入 貸：長期應(yīng)收款 高級財務(wù)會計課程組 59 （三）未擔(dān)保余值的核算 ? 在租賃開始日，出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)中未擔(dān)保的余值作為資產(chǎn)單獨入賬，記入“未擔(dān)保余值”賬戶。 如果已確認損失的未擔(dān)保余值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 。 ? 注意：未擔(dān)保余值的每一次變動，都應(yīng)重新計算內(nèi)涵利率 . 會計核算要點 ： 高級財務(wù)會計課程組 60 （四）未實現(xiàn)融資收益的核算 會計核算要點 ： ? 未實現(xiàn)融資收益應(yīng)在每期收取租金的同時，按實際利率法，分期攤?cè)胱饨鹗杖?，相關(guān)分錄如下： 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：租金收入 ? 實際利率即內(nèi)涵利率，按如下公司計算： （最低租賃收款額 + 未擔(dān)保余值）現(xiàn)值 = 租賃資產(chǎn)公允價值 +初始直接費用 高級財務(wù)會計課程組 61 （五）租金預(yù)期未收回的核算 會計核算要點 ： ? 對于超過租金支付期而未收到租金，出租人不應(yīng)確認當(dāng)期的租賃收入 ? 對于以前已經(jīng)確認的租金收入，