【正文】 公司以人民幣為記賬本位幣， 2023年 5月 20日，M公司 與某外商簽訂投資合同，當日收到外商投入資本 20 000美元，當日即期匯率為 1美元＝，假定投資合同約定匯率為 1美元＝ 。非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。 ? 以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率折算。 12月 31日該 H股市價為每股 3元，當日匯率為 1港幣 =，假設不考慮相關稅費。 2023/4/16 25 解答： 2023年 12月 5日 借：交易性金融資產(chǎn)（ 10000 1） 35000 貸：銀行存款 —— 港幣 35000 2023年 12月 31日 借：交易性金融資產(chǎn) 1000 （ 3 10000 35000） 貸： 公允價值變動損益 1000 2023年 2月 10日 借：銀行存款 —— 港幣 44000 （ 4 10000 ） 貸：交易性金融資產(chǎn) 36000 投資收益 8000 2023/4/16 26 課堂練習： A股份有限公司 （ 簡稱 A公司 ） 對外幣業(yè)務采用當月1日的市場匯率作為記賬匯率 ， 20 2年 7月 1日的匯率為 1美元 = ， 6月末市場匯率為 1美元 =元人民幣 ， 各外幣賬戶余額如下： 項目 外幣金額 （ 美元 ） 匯率 折合人民幣 銀行存款 202300 1680000 應收賬款 — 甲企業(yè) 20230 168000 應付賬款 — A企業(yè) 20230 168000 短期借款 30000 252023 該公司 7月份發(fā)生如下外幣業(yè)務： 2023/4/16 27 （ 1） 5日收回甲企業(yè)前欠貨款 16 000美元 ， 存入銀行； （ 2） 10日以美元存款支付前欠 A企業(yè)的貨款 10 000美元； （ 3） 14日以美元存款歸還短期借款 20 000美元； （ 4） 20日銷售給甲企業(yè)產(chǎn)品一批 ， 貨款 50 000美元 ， 貨已發(fā)出 ， 款項尚未收到 （ 不考慮稅費 ） ； （ 5） 7月末市場匯率為 1美元 = 。 2023/4/16 28 答案： （ 1） 借：銀行存款 —— 美元戶 $16000/￥ 137280 貸：應收賬款 —— 甲企業(yè) $16000/￥ 137280 （ 2） 借：應付賬款 —— A企業(yè) $10000/￥ 85800 貸：銀行存款 —— 美元戶 $10000/￥ 85800 （ 3） 借：短期借款 —— 美元戶 $20230/￥ 171600 貸：銀行存款 —— 美元戶 $20230/￥ 171600 （ 4） 借：應收賬款 —— 甲企業(yè) $50000/￥ 429000 貸：主營業(yè)務收入 ￥ 429000 2023/4/16 29 答案： 期末計算匯兌損益并編制會計分錄為 ： ?借：財務費用 —— 匯兌損益 ￥ 13400 貸：短期借款 ￥ 7600 貸：應付賬款 —— A企業(yè) ￥ 5800 ?借：應收賬款 —— 甲企業(yè) ￥ 15480 借：銀行存款 —— 美元戶 ￥ 76920 貸：財務費用 —— 匯兌損益 ￥ 92400 2023/4/16 30 練習： 某企業(yè)外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算，并按月結算匯兌損益。 3月 31日的市場匯率為 l美元 =8． 22元人民幣。 （列出計算過程）。 20 7年 7月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務： （ 1） 7月 5日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計 100000美元，當日的即期匯率為 1美元＝ ，貨款尚未收到。 （ 3） 7月 12日，從中國銀行借入英鎊 10000元，期限為 6個月，年利率為 6％，當日的即期匯率為 1英鎊＝ 11元人民幣。 （ 4） 7月 21日，與某外商簽訂投資合同，當日收到外商投入資本20230美元，當日匯率為 1美元＝ ，假定投資合同約定匯率為 1美元＝ 。 要求：編制上述業(yè)務相關的賬務處理。 ? 外幣報表折算有多種目的 ： 1. 滿足跨國企業(yè)集團合并其在世界范圍的子公司會計報表的需要 ； 2. 滿足在國外資本市場上籌資需要； 3. 滿足多國公司分析國外子公司會計報表的需要。單一匯率法主要有現(xiàn)行匯率法一種折算方法；多種匯率法具體包括：流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣項目法和時態(tài)法等三種折算方法。 2023/4/16 39 二、外幣報表折算方法簡介 2023/4/16 40 續(xù) ? （一） 現(xiàn)行匯率法 ? 涵義 ： 現(xiàn)行匯率法，也稱期末匯率法，是指將外幣報表中的所有資產(chǎn)和負債項目都按期末的現(xiàn)行匯率進行折算的方法。 ? （ 3）留存收益項目則是個軋算的平衡數(shù)，即總是等于折算后留存收益表中的期末留存收益項目的金額； ? （ 4）外幣收益表中的收入和費用項目，從理論上講應按確認這些項目時的 CR進行折算，但為了簡化起見，基于導致收入和費用的交易是經(jīng)常且大量發(fā)生的，因此通常按當期的 AR進行折算； 2023/4/16 42 續(xù) ? 評價： 優(yōu)點： （ 1）簡便易行； （ 2）能夠保持子公司個別會計報表原來內(nèi)容結構和比例關系 。 2023/4/16 43 續(xù) （二）區(qū)分流動與非流動項目法 涵義： 將外幣報表上的資產(chǎn)和負債項目按照其流動性劃分為流動與非流動兩大類，并分別采用不同的匯率進行折算的一種方法。 ? 收益表中，除 固定資產(chǎn)折舊費用和無形資產(chǎn)攤銷費用等按相關資產(chǎn)取得日的 HR進行折算之外， 其他費用和收入 項目均按當期的 AR進行折算。期初存貨應按上期期末的 CR進行折算，本期購貨應按本期的 AR進行折算，而期末存貨則應按本期期末的 CR進行折算。 2023/4/16 46 續(xù) ? 采用這種方法的理由是：非流動資產(chǎn)和非流動負債項目在短期內(nèi)不會轉變?yōu)楝F(xiàn)金或付出現(xiàn)金，所以它們不受現(xiàn)行匯率變動的影響；而對流動資產(chǎn)和流動負債項目按現(xiàn)行匯率折算，有利于對國外子公司的營運資金進行分析。 2023/4/16 47 （三）區(qū)分貨幣與非貨幣項目法 ? 涵義：指將外幣報表中的資產(chǎn)和負債項目區(qū)分為貨幣性項目和非貨幣性項目兩大類，并分別采用不同的匯率進行折算 的一種方法。 非貨幣性資產(chǎn)： 存貨、固定資產(chǎn)等 非貨幣性項目 非貨幣性負債 ： 未來以商品或勞務償付的債務等。 ?