【正文】 傭金： 通常支付銷售人員 (四 )費(fèi)用： 主要是指職業(yè)工作者 的報(bào)酬，如建筑設(shè)計(jì)師、律師 (五 )額外福利： 如個(gè)人醫(yī)療保險(xiǎn) 、公司轎車、抵押或貸款工具 (六 )激勵(lì)計(jì)劃： 個(gè)人激勵(lì)計(jì)劃 集體激勵(lì)計(jì)劃 全員激勵(lì)計(jì)劃 ?第二節(jié) 人工成本 典型激勵(lì)計(jì)劃： 計(jì)件工資計(jì)劃 高工資率計(jì)劃 日工作量法 利潤共享 業(yè)績相關(guān)支付計(jì)劃 （七）閑暇時(shí)間 （八）勞動(dòng)力周轉(zhuǎn) 完全成本法 所謂完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費(fèi)用 (變動(dòng)性的制造費(fèi)用和固定性的制造費(fèi)用 )。 完全成本法強(qiáng)調(diào)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下經(jīng)營的“均衡性”，認(rèn)為會(huì)計(jì)分期既然是對持續(xù)經(jīng)營的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。 （ 2）強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性 。因?yàn)閺某杀狙a(bǔ)償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的成本與用于固定性制造費(fèi)用的支出并無區(qū)別。 由于完全成本法下固定性制造費(fèi)用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動(dòng)，因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負(fù)擔(dān)上是完全一致的。 變動(dòng)成本法（邊際成本法） 所謂變動(dòng)成本法，則是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的 直接材料、 直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分 ，而不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。其特點(diǎn)是： （ 1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本。 （ 2）強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性。 （ 3）強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn) 。 產(chǎn)品銷售收入與變動(dòng)成本的差量為貢獻(xiàn)毛益 ，而以 貢獻(xiàn)毛益減去期間成本就是利潤 。 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 變動(dòng)性制造費(fèi)用 固定性制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 產(chǎn)品 成本 期間 成本 完 全 成 本 法 產(chǎn)品 成本 期間 成本 變 動(dòng) 成 本 法 ?第四節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算法 一、變動(dòng)成本計(jì)算法的意義及其理論根據(jù) 變動(dòng)成本計(jì)算法就是在計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和存貨成本時(shí)，只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用全數(shù)一筆列入收益表內(nèi)，并用 “ 期間成本 ” 的名稱，作為貢獻(xiàn)毛益總額的減除項(xiàng)目。它們同產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，既不會(huì)由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會(huì)因產(chǎn)量的下降而減少。 ?第四節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算法 二、變動(dòng)成本計(jì)算法的特點(diǎn) (一 )就成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)與類別，以及產(chǎn)品成本所包含的內(nèi)容來看 變動(dòng)成本計(jì)算法是根據(jù)成本習(xí)性把企業(yè)全部成本劃分為變動(dòng)成本與固定成本兩大類；其產(chǎn)品成本的內(nèi)容只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本中的直接材料、直接人工與變動(dòng)制造費(fèi)用三大成本項(xiàng)目。 ?第四節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算法 表 23 按全部成本計(jì)算法 (職能式 ) 按變動(dòng)成本計(jì)算法 (貢獻(xiàn)式 ) 摘要 金額 摘要 金額 銷售收入 (100 1800) 已銷售的生產(chǎn)成本： 期初存貨成本 本期生產(chǎn)成本 (75 2023) 可供銷售的生產(chǎn)成本 減：期末存貨成本 (75 200) 已銷售的生產(chǎn)成本 銷售毛利總額 減：營業(yè)費(fèi)用 推銷費(fèi)用 管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用總額 稅前凈利 0 150000 150000 30000 10000 180000 135000 45000 40000 5000 銷售收入 (100 1800) 變動(dòng)成本 : 變動(dòng)生產(chǎn)成本 (60 1800) 變動(dòng)推銷成本 變動(dòng)管理成本 15000 變動(dòng)成本總額 貢獻(xiàn)毛益總額 減 :期間成本 : 固定制造費(fèi)用 固定推銷費(fèi)用 固定管理費(fèi)用 期間成本總額 稅前凈利 108000 10000 1000 30000 20230 9000 180000 119000 61000 59000 2023 ?第四節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算法 (一 )排列的方式不同 (二 )對固定成本的處理不同 (三 )計(jì)算出來的稅前凈利不同 貢獻(xiàn)式利潤表 傳統(tǒng)式利潤表 營業(yè)收入 營業(yè)收入 減：變動(dòng)成本 減：營業(yè)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本 期初存貨成本 變動(dòng)銷售費(fèi)用 本期生產(chǎn)成本 變動(dòng)管理費(fèi)用 可供銷售的商品生產(chǎn)成本 變動(dòng)成本合計(jì) 期末存貨成本 貢獻(xiàn)邊際 營業(yè)成本合計(jì) 減：固定成本 營業(yè)毛利 固定性制造費(fèi)用 減：營業(yè)費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用 固定管理費(fèi)用 管理費(fèi)用 固定成本合計(jì) 營業(yè)費(fèi)用合計(jì) 營業(yè)利潤 營業(yè)利潤 兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義 兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計(jì)算公式為： 變完法的營業(yè)利潤該期變動(dòng)成本法的營業(yè)利潤該期完全成本業(yè)利潤的廣義差額某期兩種成本法營 PP ????顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。 導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn) 狹義差額的原因分析 分析原因主要應(yīng)考慮 單價(jià)、銷售 量、非生產(chǎn)成本、變動(dòng)生產(chǎn)成本 和 固定 生產(chǎn)成本 等因素。 非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成 本都屬于期間成本，只是在計(jì)入利潤表 的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別， 所以 不會(huì) 對兩種成本法分期營業(yè)利潤是 否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。分別采用兩種方法計(jì)算該產(chǎn)品的單位制造成本。 完全成本法與變動(dòng)成本法下單位制造成本的計(jì)算 813單位成本3233235 （ 1 5 0 0 0 / 3 0 0 0 ）直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用變動(dòng)成本完全成本項(xiàng) 目（ ）項(xiàng) 目 [例 2] 假定例 1中該企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)的 3 000件產(chǎn)品，已銷售 2 800件，期末產(chǎn)成品庫存數(shù)量為200件，本年初沒有在產(chǎn)品存貨。 [例 3] 若例 1中產(chǎn)品的銷售單價(jià)為 30元 /件，變動(dòng)性的經(jīng)營與管理費(fèi)用為 2元 /件，固定性經(jīng)營與管理費(fèi)用全年發(fā)生額為 3 000元。 從 表 3可以看出，兩種計(jì)算方法得出的稅前利潤不同，相差1 000元。也就是說，這 1 000元的固定性制造費(fèi)用，前者是當(dāng)作資產(chǎn) (存貨 )列入期末的資產(chǎn)負(fù)債表，而后者則直接從當(dāng)期的銷售收入中扣減，從而出現(xiàn)了上述差異。 ?第四節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算法 表 3 按全部成本計(jì)算法 (職能式 ) 按變動(dòng)成本計(jì)算法 (貢獻(xiàn)式 ) 摘要 金額 摘要 金額 銷售收入 (30 2800) 已銷售的生產(chǎn)成本： 期初存貨成本 本期生產(chǎn)成本 (13 3000) 可供銷售的生產(chǎn)成本 減：期末存貨成本 (13 200) 已銷售的生產(chǎn)成本 銷售毛利總額 減：營業(yè)費(fèi)用 推銷費(fèi)用 管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用總額 稅前