第12章企業(yè)重組的稅收籌劃(1)-在線瀏覽
2025-04-11 10:42本頁(yè)面
【正文】 公司 企業(yè)自行回收廢舊物資作為原料不能享受接收購(gòu)額的 10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的待遇 ， 而這種情況下 ， 其他可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目也不多 ， 造成企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)偏重 。 3 分設(shè)獨(dú)立廢舊物資回收公司 分設(shè)后的廢舊物資回收公司收購(gòu)廢舊物資就可以按收購(gòu)額的 10%計(jì)算并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 然后它再按市場(chǎng)價(jià)格將廢舊物資銷售給原生產(chǎn)企業(yè) ， 并開具增值稅專用發(fā)票 按現(xiàn)行增值稅條例 ， 廢舊物資回收公司應(yīng)納增值稅可以先征后返 ， 按上交額的 70%定期返還 ， 這樣在機(jī)構(gòu)分設(shè)后 ， 企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)會(huì)下降 ，而總利潤(rùn)也會(huì)上升 。 降低所得稅負(fù)擔(dān)的企業(yè)分設(shè)籌劃 兩檔照顧性稅率，加上正常稅率 33%，實(shí)際上構(gòu)成了－種全額累進(jìn)稅率 3萬(wàn)元和 10萬(wàn)元是企業(yè)所得稅稅率變化的臨界點(diǎn) 其稅率級(jí)次和應(yīng)納所得稅額的跳躍性都很大 對(duì)此進(jìn)行稅收籌劃的效果也較明顯。 因而，企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立－家專門的批發(fā)企業(yè) 然后以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給該獨(dú)立核算的批發(fā)企業(yè) 則可以降低銷售額，減少應(yīng)納稅銷售額。 這樣做可以使企業(yè)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降 ， 但增值稅稅負(fù)不變 。 與企業(yè)合并不等于新辦－樣 ， 分立也不等于新辦 。 企業(yè)分立的注意事項(xiàng) 其次，分立會(huì)增加某些方面的稅收。 ②可能會(huì)增加部分增值稅。 于是，與企業(yè)分立對(duì)應(yīng)的是企業(yè)合并。 企業(yè)的合并并非是對(duì)企業(yè)分立的否定 相反，兩者皆是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所客觀需求的，共同服務(wù)于一個(gè)目的，即企業(yè)利潤(rùn)最大化。 一般情況下 ， 實(shí)力相濟(jì)的企業(yè)多是新設(shè)合并 實(shí)力懸殊的企業(yè)則多是大吃小 、 強(qiáng)食弱肉的吸收合并 。 納稅籌劃是一個(gè)長(zhǎng)期的動(dòng)態(tài)過(guò)程，要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于存續(xù)狀態(tài) 所以吸收合并的納稅籌劃則是企業(yè)合并籌劃研究的主體對(duì)象。 合并后企業(yè)的總體稅負(fù)眾所周知，利潤(rùn)是企業(yè)所得稅稅基。 于是在稅基減小 、 稅率降低的雙重有利情況下 ， 企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)大大減輕 。 否則，實(shí)施合并只會(huì)得不償失。 被兼并企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)性虧損有以下兩種處理辦法： 降低所得稅的合并策略 （ 1）被兼并企業(yè)兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立的納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)； （ 2）被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼
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