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公司經(jīng)營治理與防弊之道-在線瀏覽

2025-04-10 14:47本頁面
  

【正文】 一、 Enron案始末回顧 二、舞弊型態(tài)及分析 三、近期舞弊案例探討 四、以 COSO 架構(gòu)探討防弊機(jī)制 五、企業(yè)落實防弊之方法 六、 SarbanesOxley法案對社會公信力之重建 七、我國公司治理之新里程 八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng) 大綱 二、舞弊型態(tài)及分析 財務(wù)報表不實表達(dá) ? 導(dǎo)因於錯誤 ? 導(dǎo)因於舞弊 動機(jī)? 故意? 錯誤 ? 非因故意而導(dǎo)致財務(wù)報表不實表達(dá) ? 包括金額誤列、漏列或疏於揭露 ? 例如: – 取得或處理資料時所發(fā)生之錯誤 – 因疏忽或誤解現(xiàn)況所產(chǎn)生錯誤之會計估計 – 誤用會計原則,包括衡量、認(rèn)列、分類、表達(dá)或揭露 舞弊 ? 管理階層、治理單位或員工中之一人或一人以上,故意使用欺騙等方法以獲取不當(dāng)或非法利益之行為 ? 依舞弊者區(qū)分為: – 管理舞弊:管理階層或治理單位成員 – 員工舞弊:員工 舞弊所造成之損失 ? 根據(jù) 2023年 美國舞弊稽核協(xié)會調(diào)查 , 過去兩年 1100件舞弊案件中 , 造成 100 萬美元以上損失的案件數(shù)高達(dá) % 。 資料來源:美國舞弊稽核師協(xié)會 ( The Association of Certified Fraud Examiners) 發(fā)佈之 「 2023 Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse」 ( 美元 ) 舞弊所造成之損失 種類 描述 範(fàn)例 案件數(shù) 比例 損失中位數(shù) 資產(chǎn)不當(dāng)使用 竊取或誤用組織資產(chǎn) ?偽造憑證 ?薪資舞弊 ?虛增營收 1,038 % $150,000 貪污 透過個人影響力以獲取不應(yīng)得之利益 ?接受或行賄 ?利益衝突而未揭漏的交易 349 % $538,000 詐欺 財務(wù)報表文件之竄改及偽造以高估或低估收益 ?捏造營收 ?紀(jì)錄非當(dāng)期費(fèi)用 120 % $2,000,000 註:比例加總非 100 %,因為部分案例會有重複種類 單位:美元 資料來源:美國舞弊稽核師協(xié)會 ( The Association of Certified Fraud Examiners) 發(fā)佈之 「 2023 Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse」 舞弊所造成之損失 產(chǎn)業(yè) 案件 數(shù) 案件 比例 損失 中位數(shù) 銀行 /金融服務(wù) 148 % $258,000 政府組織 119 % $82,000 製造 101 % $413,000 醫(yī)療 89 % $160,000 保險 78 % $100,000 零售 75 % $80,000 教育 73 % $100,000 一般服務(wù) 60 % $163,000 專業(yè)服務(wù) 58 % $300,000 產(chǎn)業(yè) 案件數(shù) 案件 比例 損失 中位數(shù) 營建 35 % $500,000 能源 34 % $124,000 油品瓦斯 32 % $154,000 房地產(chǎn) 30 % $200,000 批發(fā) 30 % $1,000,000 運(yùn)輸倉儲 27 % $109,000 藝術(shù)娛樂 22 % $175,000 通訊出版 16 % $225,000 農(nóng)林畜牧 8 % $71,000 礦冶 1 % $17,000,000 單位:美元 資料來源:美國舞弊稽核師協(xié)會 ( The Association of Certified Fraud Examiners) 發(fā)佈之 「 2023 Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse」 舞弊所造成之損失 ? 舞弊所造成之損失 – 美國:約佔組織每年營收之 6%,按其國內(nèi)生產(chǎn)毛額估算, 2023年可達(dá) 6,600億美元 ? 遭受舞弊事件之組織型態(tài) – 非公開發(fā)行公司: % – 公開發(fā)行公司: % 表 一:舞弊之損失總額(美國) 年度 2023 2023 2023 億美元 4000 2023 6000 4000 6000 6600 表 二:遭受舞弊事件之組織類型(美國) 組織型態(tài) 非公開發(fā)行公司 30% 10% 40% % % % 20% 50% % 公開發(fā)行公司 政 府 非營利組織 資料來源:美國舞弊稽核師協(xié)會 ( The Association of Certified Fraud Examiners) 發(fā)佈之 「 2023 Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse」 財務(wù)報表故意不實表達(dá) ? 財務(wù)報表故意不實表達(dá)之型態(tài)有二: – 財務(wù)報導(dǎo)舞弊 – 挪用資產(chǎn) ? 在財務(wù)報表上故意不實表達(dá),以欺騙財務(wù)報表使用者之行為 ? 可能方式包括: – 偽造或竄改會計紀(jì)錄或相關(guān)文件 – 故意作不實之聲明或故意漏列交易、事件或其他重要資訊 – 故意誤用與評價、分類、表達(dá)或揭露有關(guān)之會計原則 管理階層踰越控制之舞弊 ? 財務(wù)報導(dǎo)舞弊通常涉及管理階層踰越某些表面上看似有效運(yùn)作之內(nèi)部控制 ? 踰越控制通常藉由下列方法: – 記錄虛偽之交易 (特別於資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生者 )以操縱營運(yùn)結(jié)果或達(dá)成其他目的 – 不當(dāng)調(diào)整假設(shè)或改變會計估計之判斷 – 漏列、提早或延後記錄已發(fā)生之交易或事件 – 隱匿對財務(wù)報表金額有影響之事實 – 從事可導(dǎo)致財務(wù)狀況或績效不實表達(dá)之複雜交易 – 變更重大及不尋常交易之相關(guān)紀(jì)錄或條件 ? 挪用資產(chǎn)通常涉及員工或管理階層偷竊企業(yè)資產(chǎn) ? 挪用資產(chǎn)方式可能包括: – 侵佔收到之款項 – 偷竊實體資產(chǎn)或智慧財產(chǎn)權(quán) – 使企業(yè)就未取得之商品或服務(wù)支付款項 – 未經(jīng)適當(dāng)核準(zhǔn)將企業(yè)資產(chǎn)作為個人使用 造成舞弊之因素 ? 美國會計師協(xié)會( AICPA)於 SAS No. 99 指出發(fā)生財務(wù)報表重大誤述舞弊之三大條件及其風(fēng)險因子,摘列如下: 誘因 /壓力 ( Incentives/ Pressures) 舞弊三條件 ? 產(chǎn)業(yè)景氣衰退,需求遽降導(dǎo)致虧損 ? 擴(kuò)充太快致營運(yùn)資金不足 ? 公司有維持獲利成長的必要,如:需募資、股票擬上市櫃或擬合併他公司等 ? 營運(yùn)集中於單一或少數(shù)之產(chǎn)品或客戶 ? 管理階層由一人或少數(shù)所把持,且缺乏董事會或監(jiān)察人之有效監(jiān)督 ? 公司組織結(jié)構(gòu)複雜或常變,如:董事長、總經(jīng)理、部門主管 ﹑ 董監(jiān)事更替頻繁 ? 營運(yùn)流程可造假,如:重大關(guān)係人交易、重大海外交易 ? 手存高額現(xiàn)金,庫存體積小單價高 ? 內(nèi)控有重大缺失,如:不當(dāng)分工、資產(chǎn)之實體保障不良 風(fēng)險因子 機(jī)會 (Opportunities) 態(tài)度 /行為合理化 (Attitudes/ Rationalizations) ? 管理階層太在意股價致不當(dāng)護(hù)盤 ? 保管資產(chǎn)之員工對公司不滿或已獲悉將遭解雇或遣散 ? 員工發(fā)生個人財務(wù)上的壓力 財務(wù)報導(dǎo)舞弊風(fēng)險因子 (1/3) ? 誘因或壓力 – 企業(yè)財務(wù)穩(wěn)定性或獲利能力受經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)或其營運(yùn)狀況之重大影響 – 管理階層為滿足第三人之要求或預(yù)期,而存有過度之壓力 – 企業(yè)管理階層或治理單位之個人財務(wù)狀況 , 可能
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