【正文】 一 、 所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （ 一 ） 實收資本 1. 含義 企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同 、 協(xié)議的約定 ， 實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金 、 盈余公積金轉(zhuǎn)為資本的資金 。 注冊資本金是公司的法定資本 ， 應(yīng)與股本總額相等 。 實收資本按照不同的投資者設(shè)立明細(xì)分類賬戶。 借：銀行存款 6000000 貸：實收資本 —— 小張 6000000 借：固定資產(chǎn) 3500000 貸：實收資本 —— 小林 3500000 借：無形資產(chǎn) 500000 貸：實收資本 —— 小林 500000 （ 二 ） 資本公積 、 來源 、 用途 投資者或者他人投入到企業(yè) 、 所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本 ， 資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本 。 小李投入設(shè)備 3臺 ， 總價值 510萬元 。 設(shè)置 “ 短期借款 ” 和 “ 財務(wù)費用 ” 賬戶 。東海公司按月計提借款利息 ， 于借款到期時一次還本付息 。東海公司于每年 6月末和年末計提借款利息 ， 于借款到期時一次還本付息 。東海公司于每個月月末支付利息 ， 到期時 ， 償還本金 。東海公司按月計提借款利息 ， 于每年的 6月末和年末支付利息 。 設(shè)置 “ 長期借款 ” 賬戶核算 。 東海公司按月計提借款利息 ， 于每年年末支付利息 。 為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料 ，雖然同屬于材料 ， 但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項工程 ， 不符合存貨的定義 ， 因此不能作為企業(yè)存貨進(jìn)行核算 。 （ 三 ） 材料的核算 （ 實際成本法 ） 設(shè)置 “ 在途物資 ” 、 “ 原材料 ” 、 “ 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 、 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶 。 10天后 ， 收到乙材料 ， 并驗收入庫 。 借：原材料 —— 甲 10000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項稅額 ） 1700 貸：應(yīng)付賬款 11700 借：在途物資 —— 乙 230000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項稅額 ） 39100 貸：應(yīng)付賬款 269100 【 例 453】 泰山公司購入甲材料 ， 價款 10000元 ，增值稅 1700元 ， 貨款已用銀行存款支付；購入乙材料 ， 價款 230000元 ， 增值稅 39100元 ， 甲材料已入庫 ， 乙材料尚未入庫 ， 簽發(fā)一張期限為 3個月的商業(yè)匯票 。 ? 預(yù)付款項時 借：預(yù)付賬款 5000 貸：銀行存款 5000 ? 收到甲材料時 借：原材料 —— 甲 10000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項稅額 ） 1700 貸：預(yù)付賬款 11700 ? 補付貨款時 借：預(yù)付賬款 6700 貸：銀行存款 6700 【 例 455】 泰山公司訂購一批甲材料 ， 預(yù)付給供貨商 15000元貨款 ， 數(shù)日后收到甲材料及結(jié)算發(fā)票 ，價款 10000元 ， 增值稅 1700元 ， 第二天 ， 收到多余貨款 。 （ 二 ） 企業(yè)取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定 ? 外購的固定資產(chǎn)： 按發(fā)生的實際支出確定入賬價值 ，包括買價 、 運輸費 、 包裝費和安裝成本等； ? 自行建造的固定資產(chǎn)：由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成 ， 包括工程用物資成本 、 人工成本 、 交納的相關(guān)稅費 、 應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等 。 ? “ 工程物資 ” 核算為構(gòu)建固定資產(chǎn)而購入的物資 。 固定資產(chǎn) 增加額（取得成本） 期末余額：結(jié)存的固定資產(chǎn) 減少額（處置固定資產(chǎn)的成本） 工程物資 增加額 期末余額：未耗用物資成本 減少額（領(lǐng)用） 在建工程 工程發(fā)生的全部支出 期末余額：未完工工程成本 結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本 【 例 45】 東海公司購入不需安裝的一臺設(shè)備 ， 買價150000元 ， 運雜費 2023元 ， 包裝費 1000元 ， 均以銀行存款支付 。有關(guān)資料如下： （ 1） 1月 8日 ， 購入工程物資一批 ， 價款為 300000元 ，增值稅為 51000元款項 ， 以銀行存款支付； （ 2） 1月 8日至 6月 30日 ， 工程先后領(lǐng)用工程物資272500元 ， 計提工人工資 7500元 。 ? 購入工程物資時 借：工程物資 351000 貸：銀行存款 351000 ? 領(lǐng)用工程物資時 借：在建工程 272500 貸：工程物資 272500 ? 計提工人工資時 借：在建工程 7500 貸：應(yīng)付職工薪酬 7500 ? 完工時 借：固定資產(chǎn) 300000 貸：在建工程 300000 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 一 、 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 ? 直接費用：企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實際消耗的直接材料和直接人工 。 成本項目的具體構(gòu)成內(nèi)容： ? 直接材料 ? 直接人工 ? 制造費用 生產(chǎn)成本 二 、 生產(chǎn)費用的歸集與分配 設(shè)置 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費用 ” 和 “ 庫存商品 ”賬戶 。 應(yīng)付職工薪酬 實際支付的職工薪酬 期末余額：應(yīng)付未付的職工薪酬 期末計算分配的職工薪酬 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn) ， 計量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計入成本費用的職工薪酬 ， 在 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶下設(shè)置相應(yīng)的二級賬戶 。 根據(jù)所在地政府規(guī)定 ，公司分別按照職工工資總額的 10％ 、 12％ 、 2％ 和％ 計提醫(yī)療保險費 、 養(yǎng)老保險費 、 失業(yè)保險費和住房公積金 ， 按照職工工資總額的 2％ 和 ％ 計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 ， 公司預(yù)計 2023年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費義務(wù)金額為職工工資總額的 2％ 。 借：生產(chǎn)成本 7000000 制造費用 1400000 管理費用 2520230 銷售費用 1120230 在建工程 1960000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 10000000 —— 職工福利 202300 —— 社會保險費 2400000 —— 住房公積金 1050000 —— 工會經(jīng)費 202300 —— 職工教育經(jīng)費 150000 （ 三 ） 制造費用的歸集和分配 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門 （ 如生產(chǎn)車間 ） 為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用 ， 包括管理人員工資 、 辦公費等 ， 不能直接計入產(chǎn)品成本 ，應(yīng)先計入制造費用 。 ? 支付報刊雜志費時 借：其他流動資產(chǎn) —— 報刊費 3000 貸：現(xiàn)金 3000 ? 2023年每月攤銷時 借：制造費用 100 管理費用 150 貸：其他流動資產(chǎn) —— 報刊費 250 【 例 465】 東海公司于每月月末預(yù)提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費 150元 ， 每半年進(jìn)行一次檢修 ， 檢修費用以銀行存款支付 。 借：制造費用 1500 管理費用 800 貸：銀行存款 2300 題號 構(gòu)成項目 金額 例 461 材料 1200 例 462 人工 4000 例 463 折舊 1500 例 464 報刊費 100 例 465 修理費 150 例 466 水電電話費 1500 合計 8450 制造費用歸集完后 ， 再根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)分配到有關(guān)產(chǎn)品的成本中去 。 分配標(biāo)準(zhǔn) 根據(jù)“制造費用”賬戶記錄取得 如生產(chǎn)工人工資總額、工時等 【 例 467】 東海公司 2023年 4月發(fā)生的制作費用按照生產(chǎn)工時比例分配計入 A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)成本 。 2023年 4月 ， 發(fā)生制造費用為： 1200+4000+1500+100+150+1500=8450 元 制造費用分配率 =8450247。 完工產(chǎn)品成本 期初在產(chǎn)品的成本 本期發(fā)生的生產(chǎn)費用 期末在產(chǎn)品德成本