【正文】 轉(zhuǎn)移的輔助工人，在現(xiàn)場直接為工程制作構(gòu)件的工人，以及為施工機械送料、配料和搬運施工機械所產(chǎn)產(chǎn)品（如流態(tài)混凝土、砂漿等）輔助工人的工資、計提的福利費和發(fā)放的勞動保護費。 ? 在計算中，根據(jù)”工時匯總表“進行分配。請分配人工費。 材料費的核算 ?5）材料成本差異 ? 材料成本差異分?jǐn)偮?=（月初結(jié)存材料成本差異 +本月購入材料成本差異） 247。其中為廠房挖 175m179。 機械使用費分配表 混凝土攪拌機 挖土機 合 計 臺班 單位成本（元） 金額 （元） 作業(yè)量 （ m179。非獨立核算的供水站為廠房和倉庫建筑工程供水分別為 1000噸和 800噸，輔助生產(chǎn)費用共 900元。 ? 根據(jù)上述資料編制“其他直接費用分配表” 電費 水費 臨時設(shè)施攤銷費 合 計 耗用量（度） 分配率 金額 （元） 耗用量（度） 分配率 金額 （元） 定額費用（元） 分配率 金額 （元） 工程施工 ——廠房 工程施工 ——倉庫 900 600 720 480 1000 800 500 400 2400 1600 2880 1920 4100 2800 合計 1500 1200 1800 900 4000 4800 6900 應(yīng)借科目 項目 其他直接費用分配表 電費的分配率 =1200/1500= 水費的分配率 =900/1800= 臨時設(shè)施攤銷費分配率 =4800/4000= 間接費用的核算 ? “工程施工”總賬下設(shè)置“間接費用”二級賬戶 ? ? ???? ）取費標(biāo)準(zhǔn)間接費用程人工費各安裝工（）取費標(biāo)準(zhǔn)間接費用程直接費各建筑工（定額間接費用之和各項建筑安裝工程 分配率間接費用人工費）定額費用工程直接費（或的間接費用工程應(yīng)負(fù)擔(dān)費用之和各項安裝工程定額間接用本期實際發(fā)生的間接費間接費用分配率???間接費用的核算 ? 例：某施工隊某月間接費用總額 14490元，該施工隊承建廠房和倉庫，直接費用分別為 52500元和38300元，間接費用取費標(biāo)準(zhǔn)（費用定額） 10%，廠房水電安裝工程人工費 3200元，間接費用取費標(biāo)準(zhǔn)（費用定額） 110%。承建的倉庫建筑工程，有三部分工程未完工，施工進度分別為 30%、 50%、 60%，各分部工程直接費用分別為 40000元、 30000元、 20230元，間接費取費標(biāo)準(zhǔn)為 10%。 ? 未完施工成本=35000 76800/(45000+35000)=33600元 竣工工程成本決算 項目 預(yù)算成本 實際成本 降低額 降低率 人工費 材料費 機械使用費 其他直接費 直接成本小計 間接費 工程成本合計 竣工工程成本決算表 補充材料： 制表： 日期： 分批法核算項目成本 ? 分批法：又稱為“訂單法” ，以產(chǎn)品批別或訂單作為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用并計算產(chǎn)品成本的方法。 ? 適用于單件小批量、多品種的生產(chǎn)類型 分批成本核算程序 ? 確定項目產(chǎn)品成本計算對象，設(shè)置成本計算單，開設(shè)成本項目專欄 ? 根據(jù)各種原始憑證、記賬憑證，登記各生產(chǎn)成本和間接費用等明細(xì)賬和成本計算單 ? 編制費用分配表，并據(jù)以編制產(chǎn)品成本計算單 ? 計算項目產(chǎn)品成本 分批法應(yīng)用舉例 ? 某施工隊承建廠房和倉庫建筑工程，采用分批法計算成本。 ? 核心問題 ：間接費用歸集和分配。把企業(yè)看作是為滿足顧客需要而設(shè)計的作業(yè)集合體。所謂“作業(yè)鏈”是指企業(yè)為了滿足顧客需要而建立的、一系列前后有序的作業(yè)集合體。 作業(yè) A 作業(yè) M 作業(yè) N 作業(yè) I 作業(yè) H 產(chǎn)品甲 作業(yè) F 作業(yè) E 作業(yè) D 作業(yè) C 作業(yè) B 產(chǎn)品乙 作業(yè)鏈如圖 成本動因 ? 成本動因也稱為成本驅(qū)動因素，是指引起成本發(fā)生 或變動的原因 。資源成本動因作為一種分配基礎(chǔ)，它是將資源耗費分配到作業(yè)成本庫的標(biāo)準(zhǔn)，反映了作業(yè)對有關(guān)資源的耗費情況。它是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。制造費用共涉及五項作業(yè)：材料準(zhǔn)備作業(yè)、起動準(zhǔn)備作業(yè)、折舊維修作業(yè)、供電作業(yè) (動力 )、質(zhì)量檢驗作業(yè)。五項作業(yè)耗費的制造費用分別為 8000元、 5600元、 30000元、 4000元、 2400元。 20＝ 400 起動準(zhǔn)備分配率＝ 5 600247。 5 000＝ 6 動力分配率＝ 4 000247。 160＝ 15 甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用 ＝ 2 400+2 175+800 6+800 +12 15 ＝ 6 770(元 ) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用 ＝ 4 400+6 175+2 000 6+2 000 +15 120 ＝ 16 370(元 ) 丙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用 ＝ 10 400+20 175+1 000 6+1 000 +100 15 ＝ 15 800(元 ) 丁產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用 ＝ 4 400+4 175+1200 6+1 200 +40 15 ＝ 11 060(元 ) 作業(yè)成本法的核算程序 ? 確定作業(yè)，進行作業(yè)整合并建立作業(yè)中心成本庫 ? 項目的分解 作業(yè)中心的確定步驟 作業(yè)的分解 作業(yè)中心的建立 ? 資源費用的歸集 直接計算直接工程費用 對間接費用的處理 資源動因的選擇 歸集成本庫的成本 作業(yè)成本法的核算程序 ? 計算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本 ? 作業(yè)動因（成本動因）的選擇 ? 確定成本庫作業(yè)動因消耗量 ? 計算成本動因率 成本動因率 =成本庫費用 /成本庫作業(yè)動因總量 ? 計算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本 作業(yè)成本 =成本動因率 作業(yè)動因量 ? 產(chǎn)品包含所有作業(yè)的作業(yè)成本之和，即為該產(chǎn)品的間接費用 ? 產(chǎn)品成本 =直接材料成本 +直接人工成本 +間接計入費用 成本動因的選擇 ? 注意： 成本動因應(yīng)簡單易懂、可數(shù)，容易從現(xiàn)有的資料中分辨出來，并且與部門的產(chǎn)出有直接的關(guān)聯(lián)性； 代表性和全面性相結(jié)合。 ? “工程結(jié)算 ”：根據(jù)合同完工進度已向客戶開出工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算價款。合同完成后，科目結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 ? “應(yīng)收賬款” ? “主營業(yè)務(wù)收入” ? “主營業(yè)務(wù)成本” ? “合同預(yù)計損失” ? “預(yù)計損失準(zhǔn)備” 核算建造合同成本的賬務(wù)處理 ? 直接費用 人工費：借：工程施工（生產(chǎn)成本） 貸：應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費 材料費：借：工程施工（生產(chǎn)成本） 貸：庫存材料 材料成本差異 周轉(zhuǎn)材料攤銷 銀行存款 核算建造合同成本的賬務(wù)處理 機械使用費： 借：工程施工（生產(chǎn)成本） 貸：機械作業(yè) 銀行存款 其他直接費用： 借：工程施工（生產(chǎn)成本） 貸：銀行存款 ? 間接費用的賬務(wù)處理：先歸集，再分配 項目完工程度的確認(rèn) 完工百分比法 ? 根據(jù)合同完工進度確認(rèn)合同收入和費用 ? 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入 =（合同總收入 完工進度） 以前會計年度累計已確認(rèn)的收入 ? 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利 =（合同總收入 合同預(yù)計總成本） 完工進度 以前會計年度累計已確認(rèn)的毛利 ? 當(dāng)期確認(rèn)的合同費用 =當(dāng)期確認(rèn)的合同收入 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利 以前會計年度預(yù)計損失準(zhǔn)備 合同完工進度的確定 三種方法： %100??合同預(yù)計總成本本累計實際發(fā)生的合同成合同完工進度%100?? 合同預(yù)計總工作量已經(jīng)完成的合同工作量合同完工進度根據(jù)成本比例確定 根據(jù)合同工作量確定 已完合同工作的測量：適用于特殊建造合同，如水下施工工程，由專業(yè)人員進行測量 例 ? 津騰建筑公司簽訂了一項總金額為 3600萬元的建造合同，承建一座橋梁。最初，預(yù)計工程總成本為 3200萬元，到 2023年底，預(yù)計工程總成本為 3240萬元。 項目 2023 2023 2023 到目前為止已發(fā)生的成本 800 3240 完成合同尚需發(fā)生成本 2400 已結(jié)算工程價款 720 1920 960