【正文】 在文章中指出：“作業(yè)就是一個組織單位對一項工程、一個大型建設項目、一項規(guī)劃以及一項重要經(jīng)營的各個具體活動所做出的貢獻”。斯托布斯（ Gee .J. Staubus）教授。 ? 1971年喬治 ? 直到 20世紀 80年代末 90年代初，哈佛大學的羅賓 卡普蘭（ RobertKaplan）才首次明確提出了作業(yè)成本法（ ActivityBased Costing，簡稱為 ABC）這一概念。 ABC所賴以存在的基礎是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)成本制逐步成為管理會計的主流思想，為同行所認同。 （二）作業(yè)成本法在實務界興起的背景 ? 20世紀 60年代初期，美國通用電器公司（ GE）為尋求更好的成本信息，以更有效地管理 間接成本 ，開始將公司 營運的過程 進行考察，劃分為作業(yè)，并對作業(yè)成本進行分析，這是作業(yè)基礎成本制度（ ActivityBased Costing System，簡稱ABC System）的最早起源，而 GE的會計人員也應是最早以作業(yè)活動（ activity）探求成本發(fā)生原因的人員。在當時只是個案，實務界真正大規(guī)模推行、理論界逐步認同并深入研究這一方法，只經(jīng)歷了十幾年。 1．制造技術革新 ? 20世紀 70年代以來，生產(chǎn)日趨高度自動化。其結果使得 產(chǎn)品成本結構發(fā)生了巨大變化 ──制造費用在產(chǎn)品成本中所占比例大幅上升。 2．管理思想的演進 ? 先進制造系統(tǒng)的推廣同樣帶來管理思想的演變。 二 、 作業(yè)成本法的基本概念 (一 )作業(yè) ? 作業(yè)是由人力、機器或設備執(zhí)行的任務，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中相互聯(lián)系的活動，作業(yè)可以作為企業(yè)劃分控制和管理的單元。 ? 作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設計開始，到物料供應，從生產(chǎn)工藝流程的各個環(huán)節(jié)、質量檢驗總裝、到發(fā)運銷售的全過程。 單位水平作業(yè) ? 單位水平作業(yè)（ UnitLevel Activities）是生產(chǎn)單位產(chǎn)品時所從事的作業(yè) 。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)量成比例變動，如果產(chǎn)量增加一倍，則直接人工成本也會增加一倍。如對每批產(chǎn)品的機器準備、訂單處理、原料處理、檢驗及生產(chǎn)規(guī)劃等。例如機器從生產(chǎn)某批產(chǎn)品，轉向生產(chǎn)另一批產(chǎn)品時，就需要對機器進行準備。 產(chǎn)品水平作業(yè) ? 產(chǎn)品水平作業(yè)（ ProductLevel Activities）是 為支援各種產(chǎn)品的生產(chǎn)而從事的作業(yè) ，這種作業(yè)的目的是 服務于各項產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售 。 ? 這種作業(yè)的成本與單位數(shù)和批數(shù)無關，但與生產(chǎn)產(chǎn)品的品種成比例變動。例如工廠管理、暖氣及照明及廠房折舊等。 ? 作業(yè)水平的分類能為作業(yè)成本信息的 使用者和設計者 提供幫助，因為作業(yè)水平與作業(yè)動因的選擇有著內在關系。 (二 )成本 ? 在作業(yè)成本法下 ， 成本被定義為 資源 的耗用 ，而不是為獲取資源而發(fā)生的支出 。 （三）成本動因 ? 成本動因被定義為：“任何導致 資源消耗發(fā)生變化或影響其質量的事件。成本動因不一定要求量化。 ? 在過去 高度人工密集型 的企業(yè)里，對動因所作的這種簡單假定不會嚴重地歪曲產(chǎn)品的成本。 ? 然而，在今天 高度自動化 的工廠環(huán)境里，情況則是大大的不同了。 顯然，這種情況下假定人工“驅動”制造費用將導致不準確的產(chǎn)品成本計算。 ? 在作業(yè)成本計算中涉及的動因有 資源動因 和 作業(yè)動因 。 ? 這種 資源消耗量與作業(yè)間的關系 稱作資源動因，資源動因聯(lián)系著資源和作業(yè)，它把總分類賬上的資源成本分配到作業(yè)。會計部門通過估計各作業(yè)消耗的人力把工資和獎金分配到各作業(yè)。 ? 假定，人力的估計是由分配到每一作業(yè)的人數(shù)以及每一人在該作業(yè)上所花費的時間來決定。 ? 資源動因作為一種分配基礎，反映了作業(yè)對資源的耗費情況，是將資源成本分配到作業(yè)的標準。它們計量了每類產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，反映了產(chǎn)品對作業(yè)消耗的邏輯關系。如果檢驗外購材料 A所花的時間占總數(shù)的 30%，則作業(yè)“檢驗外購材料”成本的 30%就應歸集到外購材料 A。 ? 如是單位水平作業(yè)，則作業(yè)動因是產(chǎn)量；如是批別水平作業(yè)，則作業(yè)動因是產(chǎn)品的批量。 ? 作業(yè)動因是產(chǎn)品和作業(yè)的紐帶，代表了產(chǎn)品或工藝的設計的改善機會。 ? 把資源分配到作業(yè)用的動因是資源動因；把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品用的動因是作業(yè)動因。 ? “ 作業(yè) ” 是成本計算的核心 ， 而產(chǎn)品成本則是制造和傳遞產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和 。 ? 成本計算的基本步驟是 ∶ – 首先將企業(yè)提供的各種資源向各作業(yè)進行分配 ， 然后再將各項作業(yè)所耗用的資源向產(chǎn)品(或其他成本計算對象 )分配 。 1． 直接成本 ? 某類成本的發(fā)生如果直接是由生產(chǎn)某種產(chǎn)品所引起的 ， 那么這類成本通?？芍苯幼匪莸教囟ǖ漠a(chǎn)品 ， 一般稱之為直接成本 。 有些作業(yè)成本大小不與產(chǎn)品直接相關 ， 而與另外一類作業(yè)相關 。 – 例如 ， 人事管理 、 設備維修等作業(yè)都屬于輔助作業(yè) 。 3． 不可追溯成本 ? 除了上述兩類成本以外 ， 還會剩余一少部分成本 ， 這部分成本既不能直接追溯到某種產(chǎn)品 ， 也不能追溯到某種作業(yè) 。對于不可追溯成本 ， 可以選用某種標準將其分配到各有關成本對象上 。 – 資源是執(zhí)行作業(yè)所必需的經(jīng)濟要素 。 2． 將企業(yè)經(jīng)營過程劃分為各項作業(yè) 。 有時 ， 一個小的部門可能只有 1個作業(yè) 。 在一個典型的部門中如果有 10個以上的作業(yè) ， 這時可能就需要將一些作業(yè)合并 。 – (2) 不同的人執(zhí)行的作業(yè)不能被合并 。 – (4) 如果 1個作業(yè)只有一項業(yè)務 ， 則說明作業(yè)劃分過細 。 3．確定 “資源動因” ? 資源動因 是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。 ? 確立資源動因的原則是 ∶ – (1)某項資源耗費如能直觀地確定其為某一特定產(chǎn)品所消耗，則直接計入該特定產(chǎn)品成本。 – (2) 如果某項資源耗費可以從發(fā)生領域上劃分為各作業(yè)所耗，則可以直接計入各作業(yè)成本庫，此時資源動因可以認為是作業(yè)“專屬”耗費，各作業(yè)各自發(fā)生的辦公費一般適用這一原則。 資源動因的幾個例子 成本要素 ( 資源 ) 資源動因職工醫(yī)療保險 職工人數(shù)人力 消耗勞動時間動力 消耗電力度數(shù)房屋租金 使用面積折舊 所用設備的價值 ? 4． 根據(jù)各項作業(yè)所消耗的資源動因數(shù) ， 將各資源庫匯集的價值分配到各作業(yè)成本庫 – 各資源庫中的價值應根據(jù)資源動因逐項分配到各作業(yè)成本庫中去 ， 將每個作業(yè)成本庫中轉入的各項資源價值相加就形成了作業(yè)成本庫價值 。 – 作業(yè)成本動因通常簡稱 作業(yè)動因 ， 它是作業(yè)被產(chǎn)品或勞務等成本對象消耗的方式和原因 。 – “ 專屬作業(yè) ” 是指為某種特定產(chǎn)品或勞務提供專門服務的作業(yè) 。 作業(yè)成本動因舉例 作 業(yè) 作業(yè)成本動因訂單處理 訂單份數(shù)機器調整 調整次數(shù) ( 或小時數(shù) )機器運行 機器小時質量檢驗 檢驗件數(shù) ( 或時間 )材料搬運 材料重量 ? 6． 根據(jù)各項作業(yè)所消耗的成本動因數(shù)將各作業(yè)成本庫價值分配計入有關產(chǎn)品或勞務成本計算單 ， 計算完工產(chǎn)品或勞務成本 。 并 在產(chǎn)品成本計算單中按不同的作業(yè)層次列出有關成本數(shù)據(jù) 。 此類作業(yè)成本將隨產(chǎn)品數(shù)量增加而成比例增加 。這類作業(yè)成本高低通常與產(chǎn)品的產(chǎn)量成正比 。 這類作業(yè)成本隨批量增加而成比例增加 ， 但這類成本與產(chǎn)量多少無直接關系 。這類作業(yè)成本高低通常與作業(yè)批數(shù)成正比 ， 而與產(chǎn)品產(chǎn)量無關 。 ? （ 3） 產(chǎn)品層次作業(yè) (Product Level Activity) 。