【正文】 工程成本核算對象結(jié)構(gòu)件主要材料 其他材料 合計碳酸鹽黑色金屬 其他主要材料 合計400200400成本差異+1%300001000020230計劃成本19508001150成本差異+1%19500080000115000計劃成本400100300成本差異+1%400001000030000計劃成本26500100000165000計劃成本13500011001850成本差異 350 150 200成本差異350001500020230計劃成本1350600750成本差異+ 1 %1350006000075000計劃成本435000175000260000計劃成本 350 150 200節(jié)約430017002600超支成本差異700020235000周轉(zhuǎn)材料攤銷額 根據(jù)材料分配表材料，作如下會計分錄： ①借：工程施工 ——甲工程 ——材料費 265000 貸：原材料 ——主要材料 165000 原材料 ——結(jié)構(gòu)件 75000 原材料 ——其他材料 20230 原材料 ——周轉(zhuǎn)材料攤銷 5000 ②借：工程施工 ——乙工程 ——材料費 177000 貸：原材料 ——主要材料 100000 原材料 ——結(jié)構(gòu)件 60000 原材料 ——其他材料 15000 原材料 ——周轉(zhuǎn)材料攤銷 2023 ③借：工程施工 ——甲工程 ——材料費 2600 貸：材料成本差異 ——主要材料 1850 材料成本差異 ——結(jié)構(gòu)件 750 ④借：工程施工 ——乙工程 ——材料費 1700 貸：材料成本差異 ——主要材料 1100 材料成本差異 ——結(jié)構(gòu)件 600 ⑤借：工程施工 ——甲工程 ——材料費 200 貸：材料成本差異 ——其他材料 200 ⑥借：工程施工 ——乙工程 ——材料費 150 貸：材料成本差異 ——其他材料 150 例 3 大堆材料分配 ?舉例說明： 材料 名稱 計量 單位 月初 余額 本月 進(jìn)料 月末 盤存 本月 耗用 實際成本 單價 金額 中砂 M3 240 200 260 180 18 3240 礫石（ 20~40） M3 100 280 80 300 42 12600 石灰 噸 40 120 98 62 32 1984 大堆材料耗用資料（ 1） 工程施工材料費核算的基本業(yè)務(wù)處理形式： ?內(nèi)容：大堆材料分配 大堆材料耗用資料 ⑵ 受益對象 工程 名稱 中砂（ M3） 礫石（ M3） 石灰（噸） A工程 80 155 32 B工程 44 110 20 C工程 38 25 8 倉庫 改造 18 10 2 A工程材料費 =80 18+155 42+32 32=8 974元 B工程材料費 =44 18+110 42+20 32=6 052元 C工程材料費 =38 18+25 42+8 32=1 990元 專項工程材料費 =18 18+10 42+2 32=808元 ?賬務(wù)處理： 借：工程施工 A工程 材料費 8 974 B工程 材料費 6 052 C工程 材料費 1 990 在建工程 倉庫 材料費 808 貸：原材料 17 824 例 4:月末退料的核算 結(jié)轉(zhuǎn) A工程已領(lǐng)未用鋼材 2噸 ， 計劃成本 2900元 ， 材料成本差異 1%。 ?部門性質(zhì) 獨立核算的生產(chǎn)單位。 核算對象的劃分一般 ｛ 施工機(jī)械種類或機(jī)組、單機(jī) 運輸設(shè)備種類或機(jī)組、單機(jī) 人工費（機(jī)上操作人員工資、福利費） 燃料與動力費（施工機(jī)械、運輸設(shè)備耗用的燃料、電） 折舊與修理費（折舊、大修理、經(jīng)常修理費、更換） 其他直接費（潤滑、擦拭、運輸裝卸、養(yǎng)路、牌照等） 間接費用（為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費用） ?成本項目的設(shè)置 ｛ 匯集發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，計算單位作業(yè)量的實際成本 期末，按一定方法、標(biāo)準(zhǔn)將本期所發(fā)生的機(jī)械作業(yè)費 用分配到各受益對象中去 ?費用核算程序 ?設(shè)置“機(jī)械作業(yè)”賬戶 — 核算內(nèi)容 ?設(shè)問： ?“ 機(jī)械作業(yè) ” 賬戶的性質(zhì) ？ ?會計要素歸屬或歸屬報表 ？ ?其賬戶結(jié)構(gòu)的一般特點 ？ ｛ 企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位 使用自有施工機(jī)械、設(shè)備 發(fā)生的各項費用 “機(jī)械作業(yè)”特定賬戶結(jié)構(gòu)： 借 機(jī)械作業(yè) 貸 計入發(fā)生機(jī)械作 業(yè)的各項費用 月末，按受益對象 分配的機(jī)械作業(yè)費用 0 本期借方發(fā)生額合計 本期貸方發(fā)生額合計 明細(xì)賬的設(shè)置 無余額 ｛ 機(jī)械作業(yè) 承包工程 成本項目 機(jī)械作業(yè) 機(jī)械出租 成本項目 機(jī)械作業(yè) 間接費用 費用項目 （先 集中后分配到各受益對象） ?機(jī)械使用費歸集 ?工程施工 機(jī)械使用費 項目所含的具體內(nèi)容： 費用歸集的依據(jù)： 費用歸集的方法： 費用歸集的核算： ？ 依據(jù)：作業(yè)統(tǒng)計表、費用分配表、租賃分 配表等 借：工程施工 某工程合同成本 機(jī)械使用費 貸： 機(jī)械作業(yè) 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付賬款（銀行存款） 機(jī)械作業(yè)費用的分配 （ 一 ） 原則 誰受益誰承擔(dān)費用 如：機(jī)械作業(yè) 工程施工、專項工程、固定資產(chǎn)清理 管理部門、材料物資供應(yīng)部門、對外 提供服務(wù) ｛ 工程施工賬戶、在建工程賬戶、 固定資產(chǎn)清理賬戶、管理費用賬戶、 其他業(yè)務(wù)成本賬戶 分別計入 則發(fā)生的費用應(yīng) （二）機(jī)械使用費的歸集與分配 某成本核算對象應(yīng)負(fù)擔(dān)租賃費 =該成本核算對象實際耗用臺班平均臺班租賃費 平均臺班租賃費 =支付的租賃費總額 /租入機(jī)械作業(yè)總臺班數(shù) （ 1）臺班分配法，即根據(jù)成本核算對象使用施工機(jī)械的臺班數(shù)進(jìn)行分配，其計算公式如下： 某成本核算對象應(yīng)分?jǐn)偟哪撤N機(jī)械使用費 =該種機(jī)械每臺班實際成本該成本核算對象實際使用臺班數(shù) 其中： 某種機(jī)械的每臺班實際成本 =該種機(jī)械本月實際發(fā)生的費用總額 /該種機(jī)械本月實際工作臺班總數(shù) （ 2）預(yù)算分配法，即根據(jù)實際發(fā)生的機(jī)械作業(yè)費用占預(yù)算定額規(guī)定的機(jī)械使用費的比率進(jìn)行分配的方法，其計算公式如下： 某成本核算對象應(yīng)分?jǐn)偟臋C(jī)械使用費 =該成本核算對象預(yù)算機(jī)械使用費實際機(jī)械作業(yè)費用占預(yù)算機(jī)械使用費的比率 其中： 某成本核算對象預(yù)算機(jī)械使用費 =該成本核算對象實際完成工程量單位工程量機(jī)械使用費預(yù)算定額 實際機(jī)械作業(yè)費用占預(yù)算機(jī)械使用費比率 =實際發(fā)生的機(jī)械作業(yè)費用總額 /收益成本核算對象預(yù)算機(jī)械費用總額 （ 3）作業(yè)量分配法，即根據(jù)各種機(jī)械所完成的作業(yè)量為基礎(chǔ)進(jìn)行分配的方法，其計算公式如下： 某成本核算對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的某種機(jī)械使用費 =某種機(jī)械為該成本核算對象提供的作業(yè)量某種機(jī)械單位作業(yè)量實際成本 其中： 某種機(jī)械單位作業(yè)量實際成本 =某種機(jī)械實際發(fā)生費用總額 /某機(jī)械實際完成作業(yè)量 舉 例 操作程序：計算相關(guān)要素 賬務(wù)處理 例如：承包工程 甲工程 20臺班 、 乙工程24臺班 ,機(jī)械使用費 8800元 。 生產(chǎn)統(tǒng)計記錄：甲工程 =3600立方米；乙工程 =2400立方米 ⑴計算要素： 單位產(chǎn)量實際成本 =150 000/6 000=25元 /立方米 相關(guān)受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)費用：甲工程 =25 3600=90 000元 乙工程 =25 2400=60 000元 ⑵賬務(wù)處理： 借：工程施工 甲工程 機(jī)械使用費 90 000 乙工程 機(jī)械使用費 60 000 貸：機(jī)械作業(yè) 承包工程 挖土機(jī) 150 000 [例 5]第一工程處有塔吊一臺，當(dāng)月發(fā)生各項費用 6000元，當(dāng)月工作 30個臺班，其中甲工程 16個臺班，乙工程 14個臺班； 攪拌機(jī)一臺，當(dāng)月發(fā)生費用 6000元，完成攪拌混凝土 600立方米，其中甲工程 350立方米，乙工程 250立方米。 表 44 機(jī)械使用費分配表 單位：第一工程處 200年 6月 金額單位：元 臺班 金額 工程量 金額 16 3200 350 3500 14 2800 250 2500 30 6000 600 6000 成本核算對象 甲工程 乙工程 合計 塔吊 （每臺班成本： 200元） 攪拌機(jī) （每立方米成本： 10元） 機(jī)械 使用費 合計 6700 5300 12023 根據(jù)上述機(jī)械使用費分配表資料，作如下會計分錄： 借：工程施工 —甲工程 ——機(jī)械使用費 6700 工程施工 —甲工程 ——機(jī)械使用費 5300 貸：機(jī)械作業(yè) ——塔吊 6000 機(jī)械作業(yè) ——攪拌機(jī) 6000 四、其他直接費的核算 （一）其他直接費的內(nèi)容 工程成本中的其他直接費 是指在施工過程中發(fā)生的材料的二次搬運費、臨時設(shè)施攤銷費、生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費、場地清理以及冬雨季施工增加費、夜間施工增加費等。 借 工程施工 間接費用 貸 計入發(fā)生的各項 間接費用 按一定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)分配到 各受益對象中的費用 0 本期借方發(fā)生額合計 本期貸方發(fā)生額合計 ?明細(xì)賬的設(shè)置： 按照費用項目設(shè)置多欄式明細(xì)賬 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 明細(xì)賬設(shè)置舉例如下表： 工程成本間接費用明細(xì)賬 科目名稱：