【正文】 ②對上述函數(shù)求導， 即計算y180。（ x）， 且令 f180。如果該函數(shù)的二階導數(shù)小于零，則存在極大值；反之，存在極小值。 2/28/2023 31 4 成本決策方法的實際運用 （一）差量損益分析法在： 新產(chǎn)品開發(fā)、虧損產(chǎn)品應否停產(chǎn)、半成品是否繼續(xù)加工和聯(lián)產(chǎn)品是否繼續(xù)加工中的決策。 當新產(chǎn)品開發(fā)的品種 決策方案中不涉及追加專屬成本（ 即只有變動成本 ）時，可以用貢獻邊際總額分析法直接進行新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。 在這種情況下，開發(fā)新產(chǎn)品不需要考慮固定成本，因為即使不開發(fā)新產(chǎn)品固定成本也將發(fā)生，因此固定成本屬于沉沒成本，無需在各產(chǎn)品之間進行分配，決策時不考慮。 要求：（ 1）做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策？ 2/28/2023 35 解： 由于相關成本只有變動成本，因此可以直接進行貢獻邊際的比較： B產(chǎn)品貢獻邊際 =40 200 =3900（元） C產(chǎn)品貢獻邊際 =15 10009 1000 =6000（元） 2/28/2023 36 可見，應生產(chǎn) C產(chǎn)品，這樣可多獲利2100元。 2/28/2023 37 （ 2）追加專屬成本的品種決策 在這種情況下，可以考慮使用 差量損益分析法 進行決策 。如果生產(chǎn)產(chǎn)品 B或 C必須追加成本支出，購置專用工具，價值分別為 1000元、5000元，做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策 ? 2/28/2023 38 差量損益分析表 方案 項目 開發(fā) B產(chǎn)品 開發(fā) C產(chǎn)品 差異額 相關收入 相關成本 其中：變動成本 專屬成本 8000 5100 4100 1000 15000 14000 9000 5000 7000 8900 差量損益 +1900 2/28/2023 39 虧損產(chǎn)品按其虧損情況分為兩類，一類是 實虧損產(chǎn)品； 另一類是 虛虧產(chǎn)品。 2/28/2023 40 下面就虛虧產(chǎn)品分兩種情況討論： （ 1）在虧損產(chǎn)品閑置的能力無法轉(zhuǎn)移（即既不能轉(zhuǎn)產(chǎn)，也不能將有關設備對外出租）的條件下，虧損產(chǎn)品負擔的固定成本無論是否停產(chǎn)都將發(fā)生，因此視其為沉沒成本，決策中不予考慮。 （ 2）在虧損產(chǎn)品閑置的能力能夠被用于企業(yè)的其他方面，如用于承攬零星加工業(yè)務，或?qū)⒂嘘P設備對外出租等。反之，就應當停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。 （ 1）虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力不能用于其它方面，丙產(chǎn)品應否停產(chǎn)？ 解：根據(jù)以上資料及要求，丙產(chǎn)品負擔的固定成本 6000元為沉沒成本，這樣相關成本只有變動成本，生產(chǎn)丙產(chǎn)品將獲得貢獻邊際 5000元；如果停產(chǎn)，固定成本不會因停產(chǎn)而改變，只 2/28/2023 45 能轉(zhuǎn)由其它產(chǎn)品負擔，在這種情況下，利潤不僅不能增加，反而會減少，如下表所示： 項 目 甲 乙 合計 銷售收入 30000 20230 50000 減：變動成本 21000 10000 31000 貢獻邊際 9000 10000 19000 減：固定成本 7200+3600 4800+2400 18000 利潤 1800 2800 1000 固定成本按銷售收入比例分攤： 6000247。因此，虧損產(chǎn)品應停產(chǎn)并將其閑置的能力對外出租，這樣可多獲利 5000元。 2/28/2023 47 差量損益分析表 方案 項目 繼續(xù)生產(chǎn) 停止生產(chǎn) 差異額 相關收入 相關成本 其中：變動成本 機會成本 25000 30000 20230 10000 0 0 0 0 +25000 +30000 差量損益 5000 2/28/2023 48 半成品是否進一步加工的決策，是指企業(yè)對于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過進一步加工成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策，又稱為是否直接出售半成品的決策。 2/28/2023 49 當然，完工產(chǎn)品的售 價要比半成品售價高 些，但繼續(xù)加工要追加變動成本，有時還可能追加專屬固定成本。 需要注意的是：①在進一步加工前所發(fā)生的成本屬于沉沒成本，決策中不予考慮；②決策中必須考慮半成品與產(chǎn)成品數(shù)量上的投入產(chǎn)出關系，以及企業(yè)現(xiàn)有的進一步加工能力。若該企業(yè)利用剩余生產(chǎn)能力可以將半成品繼續(xù)加工成產(chǎn)成品再出售，售價將提高到 55元，同時每件需追加工資 5元，變動性制造費用 ，分配固定性 制造費用 2元，另外還 需購置價值 3000元的專用工具一套。 5 案例分析 2/28/2023 51 解： 由于繼續(xù)加工前的半成品成本，包括變動成本和固定成本，以及繼續(xù)加工分配的固定成本都是沉沒成本，只有繼續(xù)加工追加的工資和變動成本才是與決策相關的成本，據(jù)此編制的 差量損益分析表如下： 2/28/2023 52 差量損益分析表 方案項目 繼續(xù)加工 直接出售 差異額 相關收入 相關成本 其中：追加工資 追加變動成本 專屬成本 110000 16000 52023=10000 2023=3000 3000 80000 30000 16000 差量損益 +14000 55 2023 40 2023 2/28/2023 53 可見，應繼續(xù)加工成產(chǎn)成 品再出售，這樣可多獲利 2023元。假若該企業(yè)只具有 80%的加工能力，是否繼續(xù)加工 ? 繼續(xù)加工 直接出