【正文】 息和預(yù)見信息 約束 遵照外部強制的標(biāo)準(zhǔn) 、 會計原則、 方法和程序 無強制和約束 ， 以滿足成本／效益分析要求為準(zhǔn) 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算 按照成本核算主體的不同，可分為 分批成本制、分步成本制。 下面以分批制為例對 MRPⅡ /ERP中生產(chǎn)成本計算方法進行介紹。應(yīng)用這種計算法時，要用到的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)有：物料消耗定額 (來自產(chǎn)品結(jié)構(gòu)圖與 BOM)、采購成本 (來自物料主文件 )、各種小時費率 (來自工作中心文件 )以及標(biāo)準(zhǔn)時間 (來自工藝路線文件 )等。它在生產(chǎn)開始以前，預(yù)先確定每一單位產(chǎn)品所需耗用的直接材料、直接人工和制造費用的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)價格，作為核算產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)；然后根據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)成本來與實際成本相比較，分析成本的超支和節(jié)約，以加強企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和成本控制。因此，庫存中的物料被認(rèn)為是按標(biāo)準(zhǔn)成本儲存的資產(chǎn)。在標(biāo)準(zhǔn)成本中，超出標(biāo)準(zhǔn)成本的部分一般是費用，計為逆差。按標(biāo)準(zhǔn)成本計價的銷售成本加上成本差異等于實際成本。 ● 記入這些賬戶的數(shù)額都按 直接材料 (標(biāo)準(zhǔn)價格乘標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 )、 直接人工 (標(biāo)準(zhǔn)價格即標(biāo)準(zhǔn)工資率乘標(biāo)準(zhǔn)工時 )和制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本 ， 而不是按它們的實際成本入賬 。 由于標(biāo)準(zhǔn)成本制度的應(yīng)用在會計記錄中反映出預(yù)計成本和實際成本的差額 ， 以便通過差異數(shù)據(jù)的研究 ， 找出預(yù)計和業(yè)績的差異原因 。 以上內(nèi)容可以通過業(yè)績報告來表達 。 這種成本制度可以用于分批成本計算和分步成本計算。 這些數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性是成本準(zhǔn)確性的保證 。 這些數(shù)據(jù)有一些是數(shù)量性數(shù)據(jù) ， 如標(biāo)準(zhǔn)時間 、 材料定額 ， 還有一些是價格性數(shù)據(jù) ， 如小時費率 、 采購價格 。 這些數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性是成本核算準(zhǔn)確性的前提 。 成本的發(fā)生和累計與生產(chǎn)制造過程同步 ，隨著生產(chǎn)制造過程的進行 ， 在材料 、 計劃生產(chǎn)信息動態(tài)產(chǎn)生的同時， 成本信息也隨之產(chǎn)生 ， 使得在計劃 、 控制物流的同時 ， 也控制了資金流 ， 做到了物流 、 信息流和資金流的統(tǒng)一 。 在物料清單中 ， 處于各個不同層次物料項目的成本都包含兩部分 ， 即：本層發(fā)生的成本和低層累計的成本 。其中： 采購間接費 =采購件費采購間接費率 此時尚未發(fā)生加工成本。 直接人工費和間接費之和稱為加工成本 ， 是物料項目在本層的增值 ， 也稱為 增值成本 。 如此逐層由低向高累加 ， 最后到頂層組成最終產(chǎn)品的成本 ， 每一層的 成本均由本層增值成本和低層累計成本兩部分組成 ， 如圖 82 產(chǎn)品成本滾動計算法 X A E C D 增量 本層人工費 成本 本層間接費 增量 低層材料費 成本 低層采購間接費 材料費 采購間接費 本層人工費 增量 本層間接費 成本 低層人工費 低層間接費 累計 低層材料費 成本 低層采購間接費 材料費 采購間接費 材料費 采購間接費 MRPⅡ 系統(tǒng)把加工單和采購單看成是一個財務(wù)實體 (financial entity)， 成本是在執(zhí)行車間作業(yè)或采購作業(yè)的過程中發(fā)生的 。 表 82是簡化了的電子掛鐘的成本物料單 。 3. 間接費分?jǐn)? 間接費是不能明確地分清用于哪項具體物料的費用 ， 與直接人工費和直接材料費不同 ， 它不是隨著工票或各種憑證按物料項目記錄的 。 由于間接費是定期結(jié)算的 ， 所以在進行成本核算時 ， 間接費的計算和分?jǐn)偠加心撤N程度的滯后 。 我國會計制度改革后采用 制造成本法 ， 間接費只算到車間一級 ， 不再把企業(yè)管理費計入產(chǎn)品成本 。 間接費分配 (overhead apportionment或 allocation)一般按以下步驟進行 。 (2) 將輔助生產(chǎn)部門 (如鍋爐房 、 各種動力站 、 工具及機修車間等 )的間接費分配給各生產(chǎn)部門 (如各生產(chǎn)車間 )。 (3) 計算工作中心的間接費率 (overhead rate、 burden factor或absorption rate)， 也稱間接費分配系數(shù)或分配率 。 間接費率是在一定的產(chǎn)量規(guī)模 、 效率和能力水平的條件下預(yù)先設(shè)定的 ， 因而帶有相當(dāng)大的人為因素 ， 條件有了變化或出現(xiàn)較大的間接費差異時要隨時注意修訂 。隨著產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中間接費比重的增加，以產(chǎn)量為基準(zhǔn)的粗放型計算，已不能滿足決策的需要，以作業(yè)為基準(zhǔn)的成本核算法，正在受到國內(nèi)外企業(yè)的注意。它是以優(yōu)先考慮顧客的滿意程度為目標(biāo)，以顧客所關(guān)心的成本、質(zhì)量、時間和創(chuàng)新為著眼點，通過對產(chǎn)品形成過程的價值鏈的分析，盡量消除對產(chǎn)品而言無附加價值的作業(yè)，來達到降低浪費的目標(biāo)。 具體說來， ABC法認(rèn)為，作業(yè)會造成資源的消耗，產(chǎn)品的形成又會“消耗”一系列的作業(yè)。這里的作業(yè)，包括建立與供應(yīng)商的關(guān)系，采購，入庫，支付應(yīng)付款，安裝調(diào)整設(shè)備，對設(shè)備進行操作，安排工作流，更新產(chǎn)品設(shè)計，接受客戶的訂單等等活動，貫穿在企業(yè)所處的整條供應(yīng)鏈中。 作業(yè)成本制實際是分批成本制的發(fā)展 ， 它打破了傳統(tǒng)的分批成本制以單一的標(biāo)準(zhǔn)分配費用所造成的成本扭曲失真 ， 以微觀分析的方式參與企業(yè)內(nèi)部控制 ， 它的成本對象是作業(yè) 。 作業(yè)基準(zhǔn)成本法的運作流程見圖 83。 如用叉車把物料自庫房運至工作地 。 確定成本發(fā)生因素要經(jīng)過試算 ， 計算結(jié)果必須合理 。 本例歸入 “ 搬運 ” 間接費成本集 。用搬運次數(shù)或搬運重量，乘以作業(yè)量，再乘以單位費用得出的總費用計入該產(chǎn)品成本的變動間接費中。傳統(tǒng)間接費分?jǐn)? 除制造業(yè)外，其他行業(yè)比如零售業(yè)、服務(wù)業(yè)等也可以采用作業(yè)成本法計算和管理成本。 例 81 XYZ公司加工生產(chǎn)兩種產(chǎn)品 A和 B， 同時在同一加工車間進行制造 ， 已知 A、 B兩種產(chǎn)品占用的直接人工工時分別為 2， 直接材料費用為 36和 30。 傳統(tǒng)成本會計核算過程如表 84所示 。 企業(yè)中發(fā)生的各種作業(yè)可以分為兩種：增值作業(yè)和無效作業(yè) 。 ABC法通過把成本分?jǐn)偟礁鱾€作業(yè) ， 從而令那些不增加產(chǎn)品附加值卻又增加成本 、 耗用資源的作業(yè)暴露出來 ， 再進一步把它們列入到降低成本和消除浪費的對象范圍之內(nèi) 。 應(yīng)用 ABC法所得到的收益體現(xiàn)在以下幾點： ● 企業(yè)中增長最快而又最不容易覺察的成本往往就是 “ 期間費用” 。 ● 作業(yè)成本法按照精益生產(chǎn)的思想追溯到包括原料采購的整個生產(chǎn)過程 ， 并可把質(zhì)量 、 時間納入到成本體系核算中 ， 從而更能適應(yīng)產(chǎn)品的市場競爭需求 。 ● ABC法把企業(yè)運作流程映