【正文】 運(yùn)輸可以大量且快速的傳遞資訊流（ Information Flow）與物流（ Material Flow），再輔以日新月異的快速與大量製造技術(shù)，降低產(chǎn)品成本與售價(jià)。 ? 19世紀(jì)的全球市場(chǎng)尚未有流通業(yè)發(fā)展的空間，因?yàn)樵诋?dāng)時(shí)製造商大多將產(chǎn)品直接銷售給終端消費(fèi)者，如縫紉機(jī)與食材等。 ? 為了連接製造商與銷費(fèi)者之間的通路，於是產(chǎn)生了大型的配銷商或經(jīng)銷商，一般稱為批發(fā)商與零售商。 . .... 流通業(yè)之內(nèi)部管理系統(tǒng) ? 為了能有效能的經(jīng)營，流通業(yè)者成功建立了高產(chǎn)量、高週轉(zhuǎn)率及低成本的內(nèi)部管理系統(tǒng)，即使在微利時(shí)代也能生存並具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) ? 利用這套系統(tǒng)來控制存貨、融資與顧客信用的成本，流通業(yè)必需快速的發(fā)展內(nèi)部的會(huì)計(jì)系統(tǒng)以有效評(píng)估成本、生產(chǎn)力與營運(yùn)資金 ? 先模仿早期製造業(yè)及鐵路運(yùn)輸業(yè)的會(huì)計(jì)制度，再發(fā)展自己獨(dú)有的會(huì)計(jì)系統(tǒng) . .... 流通業(yè)者的績(jī)效衡量指標(biāo) ? 在 1880年到 1910年間，一種新的成本衡量技術(shù)被科學(xué)管理專家們開發(fā)出來，除了可以用來計(jì)算生產(chǎn)力，更可以計(jì)算獲利能力 ? 大型流通業(yè)與鐵路運(yùn)輸業(yè)分布之地理涵蓋範(fàn)圍相當(dāng)類似 ? 一般大型流通業(yè)者整合數(shù)個(gè)與配銷相關(guān)的活動(dòng)，然後發(fā)展出特殊的會(huì)計(jì)衡量與標(biāo)準(zhǔn)，用來檢查配銷過程的效率 ? 凡是經(jīng)由大城市的零售商及批發(fā)商所設(shè)計(jì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，特別重視各銷售部門的績(jī)效 ? 流通業(yè)者使用銷貨數(shù)量與銷貨毛利率作為主要的衡量指標(biāo)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的成本資訊與鐵路運(yùn)輸業(yè)的成本計(jì)算方式雷同 ? 銷貨數(shù)量與銷貨毛利率除了可以衡量各部門的績(jī)效之外，也可以用來比較部門與公司整體的績(jī)效。 ? 生產(chǎn)技術(shù)快速精進(jìn)，使得生產(chǎn)的數(shù)量以倍數(shù)方式成長(zhǎng)，工廠內(nèi)的管理工作也因而日漸龐大，必須交由部門領(lǐng)班來處理，內(nèi)包制度（ Inside Contracting）成為主流的管理制度，管理當(dāng)局必須找出更有效率的方式來控制日漸複雜的製造成本。 2. 成本對(duì)技術(shù)者來說是非常難懂的 ， 這種先入為主的觀念造成了技術(shù)者對(duì)採取逃避的態(tài)度 。 . .... ?會(huì)計(jì)部門主導(dǎo)成本管理的原因 ? 成本是由會(huì)計(jì)部門計(jì)算得的，而成本產(chǎn)生部門則是成本的利用者的想法已經(jīng)根深蒂固 ? 成本對(duì)技術(shù)者來說是非常難懂的，這種先入為主的觀念造成了技術(shù)者對(duì)採取逃避的態(tài)度 ? 技術(shù)者退縮盡量不去理會(huì)成本的計(jì)算而會(huì)計(jì)部門因此抬頭的平衡力量一直存在著。 ? 僅單以實(shí)績(jī)成本與目標(biāo)成本的相較，對(duì)不懂成本的技術(shù)者而言確實(shí)是較方便，但是與企業(yè)的年度計(jì)劃連結(jié)便發(fā)生了問題。 給付的部分涵蓋製成品、扮成品之動(dòng)力、修繕服務(wù)等，同時(shí)以產(chǎn)出物（含勞務(wù)）為標(biāo)的，累計(jì)所接受的轉(zhuǎn)移價(jià)值 . .... 32 成本的定義 (3) ? 會(huì)計(jì)學(xué)名詞辭典中的成本定義也有兩種： ? 「當(dāng)取得資產(chǎn)、權(quán)益或勞務(wù)時(shí)，所支付一切必要的代價(jià)而言」。至於一切必要的代價(jià)則包括發(fā)票價(jià)格與未取得資產(chǎn)、權(quán)益或勞務(wù)而必須付出之各項(xiàng)相關(guān)支出?！? . .... 33 成本的定義 (4) ? 一般商業(yè)習(xí)慣下之成本概念，主要考慮參考對(duì)象而有不同定義： ? 成本與經(jīng)營目的有關(guān)：所謂成本，即貨品的生產(chǎn)、銷售，以及經(jīng)營過程中的一切支出，包括服務(wù)所需的一切支出。 ? 成本是正常情況下所產(chǎn)生的支出：成本限於正常狀態(tài)下所發(fā)生的，不含異常原因之價(jià)值耗用。 ? 鑑定成本（ Appraisal Cost）。 ? 外部失敗成本（ External Failure Cost）。內(nèi)部與外部的失敗成本則是非自發(fā)性的，若是事件發(fā)生時(shí)是一定要支付的成本。其中所花費(fèi)的成本都是為了確保產(chǎn)品可以達(dá)到顧客要求的品質(zhì)水準(zhǔn)。在數(shù)學(xué)上， 1=1；但是在成本上， 1卻不一定是等於 1，此為成本意識(shí) ? 例如生產(chǎn)力效率，如果生產(chǎn)效率下降了 1％，那麼公司所遭遇的損失，絕不是只有 1％的人工成本、製造費(fèi)用、材料成本或品質(zhì)成本 ? 對(duì)現(xiàn)代運(yùn)籌管理人而言，成本意識(shí)無疑是最基本的素養(yǎng)，然後學(xué)習(xí)正確的成本定義與計(jì)算方法，才有機(jī)會(huì)建立企業(yè)的後勤優(yōu)勢(shì) ? 成本意識(shí)是一種價(jià)值 . .... 48 成本意識(shí)是一種價(jià)值 ? 成本意識(shí)無疑是正面的「意識(shí)」 ? 經(jīng)營目標(biāo)並不在於追求利潤，而是專注於累積企業(yè)的價(jià)值（亞馬遜） ? 所謂「顧客價(jià)值」通常是指「顧客對(duì)於本公司績(jī)效在整個(gè)業(yè)界的競(jìng)爭(zhēng)地位的相對(duì)性評(píng)估」。 ? 價(jià)值就是低價(jià)格。 ? 在交易行為發(fā)生時(shí)，為了完成交易所有必須蒐集資訊、談判交易條件、及監(jiān)督對(duì)方履行契約等方面的成本。 . .... 51 交易成本 (2) ? Williamson（ 1985）認(rèn)為造成市場(chǎng)失靈，產(chǎn)生交易成本的原因?yàn)椋? ? 有限理性（ bounded rationality） ? 投機(jī)主義（ opprotunism） ? 環(huán)境不確定性與複雜性（uncertainty/plexity） ? 少數(shù)交易（ small number） ? 資訊不對(duì)稱（ information asymmetric） ? 氣氛（ atmosphere） . .... 52 ?常用成本概念 ? 財(cái)務(wù)成本（ Financial Cost）：由會(huì)計(jì)人員根據(jù)過去或前期發(fā)生之歷史紀(jì)錄所計(jì)算出之成本。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本（ Standard Cost）：標(biāo)準(zhǔn)成本是每製造一單位成本所需投入各項(xiàng)資源的預(yù)計(jì)成本。 ? 行銷成本（ Marketing Cost）：因販賣與提供服務(wù)而產(chǎn)生的成本如銷售人員薪資、廣告費(fèi)用等成本。 ? 研發(fā)成本（ Research and Development Cost）：研發(fā)新產(chǎn)品所花費(fèi)的成本。 . .... 53 成本分類方式之比較 製 造 成 本 管 銷 成 本 管理成本 銷售成本 產(chǎn)生之 型態(tài)性 產(chǎn)品別 關(guān)連性 直接 成本 間接 成本 作業(yè)程 度性 變動(dòng) 成本 固定 成本 控制程 度性 可控 制成 本 不可 控制 成本 人工 成本 材料 成本 製造 費(fèi)用 品質(zhì)攸 關(guān)性 預(yù)防 成本 評(píng)估 成本 內(nèi)部 失敗 成本 外部 失敗 成本 總成本 人工成本 加 工 成 本 原 始 成 本 材料成本 製造費(fèi)用 人工成本 材料成本 製造費(fèi)用 增 支 成 本 、 沉 沒 成 本 、 機(jī) 會(huì) 成 本 經(jīng)濟(jì)性 圖 . .... 54 成本分析架構(gòu) ? 供應(yīng)運(yùn)籌成本分析架構(gòu) ? 生產(chǎn)運(yùn)籌成本分析架構(gòu) ? 流通運(yùn)籌成本分析架構(gòu) ? 一般人力成本分析架構(gòu) 圖 成本分類方式之比較圖 . .... 55 流通運(yùn)籌成本分析架構(gòu) ? 狹義的流通運(yùn)籌： ? 指生產(chǎn)者製造完成商品後，將最終產(chǎn)品及服務(wù)移轉(zhuǎn)至最終消費(fèi)者過程的經(jīng)濟(jì)連結(jié)活動(dòng)。 . .... 56 一般人力成本分析架構(gòu) ? 取得成本 :主要是員工薪資 ? 維護(hù)成本 :員工福利、法定的勞健保費(fèi)、退休金提撥、團(tuán)保費(fèi)等，屬於保健因素的激勵(lì)成本，這種成本有個(gè)特性，如果不給，員工會(huì)非常不滿意，導(dǎo)致績(jī)效衰退；但給多了，不會(huì)因而創(chuàng)造更多的績(jī)效 ? 發(fā)展成本 :包含常見的教育訓(xùn)練。 ? 主張以全面品質(zhì)管理等積極現(xiàn)場(chǎng)改善作法的日本等專家所提供的解決方式是：完全不予理會(huì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度所提供的成本數(shù)據(jù)，而強(qiáng)化實(shí)作與身體力行的成本改善意念 。 ? 成本管理兩大目的思考應(yīng)先以「做對(duì)事情」（ Do The Right Things），再考慮「做好事情」（ Do The Things Right ） 。 ? 確實(shí)的遵循模式運(yùn)作才可以真正將企業(yè)的目標(biāo)融合至成本之上 。 . .... 58 現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)之系統(tǒng)架構(gòu) I V . 成本改善I I . 成本企劃第六章建構(gòu)技術(shù)成本標(biāo)準(zhǔn)化目標(biāo)設(shè)定目標(biāo)達(dá)成目標(biāo)設(shè)定目標(biāo)達(dá)成第四章目標(biāo)成本與價(jià)格制定第五章年度營運(yùn)計(jì)劃與技術(shù)資料第九章決策管理I I I . 成本維持第七章預(yù)算編製第八章績(jī)效管理第十章價(jià)值分析( V A / V E )第十一章成本減半( V R P )第十二章流程改善工具. .... 59 ? 在有競(jìng)爭(zhēng)力的訂價(jià)的策略之下找尋合理的目標(biāo)成本就是要確保企業(yè)能達(dá)到目標(biāo)利益才行。 ? 目標(biāo)成本不是日常成本管理，而是一種成本規(guī)劃的方法，偏重於設(shè)計(jì)規(guī)格、生產(chǎn)或服務(wù)技術(shù)及支援性活動(dòng)的控制。 ? 輔助性的提昇產(chǎn)品或服務(wù)：例如包裝更精美，或做更好的售後服務(wù)。 ? 利益方程式 ? 賣方市場(chǎng)觀點(diǎn)的利益方程式： 目標(biāo)成本＝目標(biāo)價(jià)格 目標(biāo)利益 … ..（ 1） 目標(biāo)成本＋目標(biāo)利益＝目標(biāo)價(jià)格 … ..（ 2） ? 買方市場(chǎng)觀點(diǎn)的利益方程式： 目標(biāo)價(jià)格 目標(biāo)利益＝目標(biāo)成本 … ..（ 3） . .... 60 買方 成本 +利益 =售價(jià) 成本主義 需要 供給 賣方市場(chǎng) 售價(jià) 利益 =成本 成本降低 需要 供給 買方市場(chǎng) 企業(yè)的市場(chǎng) 社會(huì)的責(zé)任 (薪資 .福利 ) (股利 ) .地方 (稅金 ) 內(nèi)部保留 虧損 利益 小 利益大 材料 .零件購入價(jià)格 (市場(chǎng)決定 ) 售價(jià) (市場(chǎng)決定 ) 企業(yè)的目的 確保合理的利益 成 本 圖 . .... 61 目標(biāo)成本設(shè)計(jì) ? 策略性目標(biāo)成本設(shè)計(jì) :策略性目標(biāo)成本設(shè)計(jì)可以運(yùn)用於新產(chǎn)品或服務(wù)的開發(fā)，或是運(yùn)用於現(xiàn)有產(chǎn)品或服務(wù)重新設(shè)計(jì)，此種特性的產(chǎn)品或服務(wù)強(qiáng)調(diào)的是「做對(duì)的事」。 ? 營運(yùn)性目標(biāo)成本設(shè)計(jì) :營運(yùn)性目標(biāo)成本設(shè)計(jì)可以運(yùn)用於現(xiàn)有產(chǎn)品或服務(wù)，強(qiáng)調(diào)的是「做好事情」，著重於評(píng)估營運(yùn)的績(jī)效，具有節(jié)流的成本管理含意。 . .... 62 策略性目標(biāo)成本設(shè)計(jì) ? 策略性的目標(biāo)成本設(shè)計(jì)之七大步驟： ? ：主要規(guī)格與目的。 ? ，預(yù)測(cè)市場(chǎng)價(jià)格的接受性。 ? 。 ? （ Estimated Cost。 CT）並評(píng)估是否值得進(jìn)