【正文】 1 “ 合理 ” 是指分配依據(jù)的標準要與分配對象有比較密切的聯(lián)系，能夠使分配的結果比較合理； 費用分配標準一、要素費用分配概述一、要素費用分配概述 費用分配標準2“ 簡便 ” 是指分配標準的資料比較容易取得，并能使計算過程比較簡便。 實際工作中，根據(jù) “發(fā)料憑證匯總表 ”匯總計算當期的材料費用。二、材料費用的分配二、材料費用的分配(一一 )原材料費用的分配原材料費用的分配，計算公式：某種產(chǎn)品原材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料消耗量分配率＝原材料實際消耗總量 /各種產(chǎn)品定額消耗量之和某種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量＝該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量 原材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量＝該種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量 材料價格二、材料費用的分配二、材料費用的分配(一一 )原材料費用的分配原材料費用的分配2. 按原材料定額費用比例分配原材料費用，程序如下 :(1)計算各種產(chǎn)品原材料定額費用；(2)計算單位原材料定額費用應分配原材料實際費用；(3)計算出各種產(chǎn)品應分配的原材料實際費用。 例二、材料費用的分配二、材料費用的分配(一一 )原材料費用的分配原材料費用的分配13800100003800合 計202300機物料管理 費 用160160 包裝 費銷 售 費 用11001100小 計650650材料 費供水 車間 450450材料 費供 電車間輔 助生 產(chǎn)成本240240制造 費 用12100100005000小 計350028001400 700直接材料乙 產(chǎn) 品860072023600直接材料甲 產(chǎn) 品基本生 產(chǎn)成本分配 額(分配率 :2)分配標 準明 細科目總賬科目費 用合 計分配 計 入 費 用直接 計入 費 用成本 費 用項 目應 借科目表 31 材料費用分配表 200 年 10月 單位：元 1400 2100甲產(chǎn)品直接材料定額消耗量＝ 2 0006 ＝ 12 000(千克 ) 乙產(chǎn)品直接材料定額消耗量＝ 1 0008 ＝ 8 000(千克 ) 直接材料費用分配率 ＝ ＝ 2 甲產(chǎn)品應分配的直接材料費用＝ 3 6002 ＝ 7 200(元 ) 乙產(chǎn)品應分配的直接材料費用＝ 1 4002 ＝ 2 800(元 ) 10 0003 600＋ 1 400二、材料費用的分配二、材料費用的分配(一一 )原材料費用的分配原材料費用的分配 產(chǎn)品共同耗用直接材料的分配按定額消耗量比例分配 二、材料費用的分配二、材料費用的分配(一一 )原材料費用的分配原材料費用的分配借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 8600 —— 乙產(chǎn)品 3500 制造費用 240 輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 450 —— 供水車間 650 銷售費用 160 管理費用 200 貸：原材料 13800 編制會計分錄二、材料費用的分配二、材料費用的分配(一一 )原材料費用的分配原材料費用的分配 ， “ 基本生產(chǎn)成本 ” 總賬及各產(chǎn)品明細賬的 “ 直接材料 ” 成本項目； ，在各種產(chǎn)品之間進行分配后 ,再 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 總賬及各種產(chǎn)品明細賬的 “ 直接材料 ” 成本項目； ， “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶； 直接記入直接記入 記入記入 記入記入二、材料費用的分配二、材料費用的分配(一一 )原材料費用的分配原材料費用的分配 ， “ 制造費用 ” 賬戶； ， “ 管理費用 ” 賬戶； ， “ 銷售費用” 賬戶。 （ 1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或者是按產(chǎn)品品種分別領用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細賬的 “燃料和動力 ”成本項目。二、材料費用的分配二、材料費用的分配(二二 )燃料費用的分配燃料費用的分配 根據(jù)廣發(fā)公司燃料的發(fā)、退料憑證進行匯總，編制該 “ 燃料費用分配表 ” 見表 32。 二、材料費用的分配二、材料費用的分配(三三 )周轉材料的攤銷周轉材料的攤銷包裝物、包裝物 包裝物是指企業(yè)為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品、商品而儲備的各種包裝容器，如箱、桶、壇、瓶、袋等。 （ 2）隨同產(chǎn)品、商品出售而不單獨計價（即不單獨收取價款）的包裝物。 （ 4）出租、出借給購貨單位使用的包裝物。一般來說，為了單獨進行包裝物的收發(fā)、攤銷和結存的核算，應設置 “包裝物 ”總賬科目，并按包裝物的種類對包裝物進行明細核算。 二、材料費用的分配二、材料費用的分配(三三 )周轉材料的攤銷周轉材料的攤銷包裝物、包裝物 需要注意的是：各種包裝材料（如紙、繩、鐵絲、鐵皮等）應在 “原材料 ”科目中核算；用于儲存和保管商品、產(chǎn)品、材料而不對外出售、出租或出借的包裝物按其價值大小和使用年限長短，分別在 “固定資產(chǎn) ”科目和 “低值易耗品 ”科目中核算；單獨列作產(chǎn)品、商品的自制包裝物，應在 “庫存商品 ”科目進行核算。 包裝物在領用后，其價值應攤銷計入成本、費用中。 此外，企業(yè)包裝物采用計劃成本進行日常核算的，領用等發(fā)出包裝物時，還應同時結轉應分攤的成本差異。低值易耗品在領用以后，其價值應攤銷計入成本、費用中。故，用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷價值應計入制造費用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷價值，則計入管理費用；等等。 二、材料費用的分配二、材料費用的分配(三三 )周轉材料的攤銷周轉材料的攤銷低值易耗品、低值易耗品 一次轉銷法又稱一次攤銷法或一次計入法。 一次攤銷法二、材料費用的分配二、材料費用的分配(三三 )周轉材料的攤銷周轉材料的攤銷低值易耗品、低值易耗品 五五攤銷法又稱五成攤銷法。 五五攤銷法三、外購動力費用的分配三、外購動力費用的分配 外購動力在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價計算；在沒有計量儀器的情況下，要按照一定的標準在各種產(chǎn)品之間進行分配。三、外購動力費用的分配三、外購動力費用的分配 根據(jù)廣發(fā)公司外購動力的有關資料，編制 “ 外購動力費用分配表 ” 見表 33所示。職工薪酬具體包括： 1．職工工資、獎金、津貼和補貼； 2．職工福利費； 3．醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費； 4．住房公積金； 5．工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； 6．非貨幣性福利； 7．因解除與職工的勞動關系給予的補償； 8．其他與獲得職工提供的服務相關的支出。根據(jù)國家有關規(guī)定，工資總額由下列六個方面組成：計時工資；計件工資；獎金（如支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬）；津貼和補貼；加班加點工資和特殊情況下支付的工資（如工傷、產(chǎn)假、探親假及定期休假等支付的工資）。工資標準是指單位工作時間各等級職工的標準工資額。企業(yè)勞動關系的職工的計時工資，一般按月薪計算；企業(yè)臨時勞務關系的職工的計時工資，一般按日薪計算或按小時工資計算。 （一）工資費用的分配四、職工薪酬的分配四、職工薪酬的分配 實際工作中，為了便于計算計時工資，一般在月基礎工資的基礎上計算日工資率，其計算公式為： 日工資率 =月基礎工資 /30天計時工資一般采用 “扣缺勤法 ”計算，即在月基礎工資的基礎上扣除缺勤應扣工資，計算出月應付工資。計件工資分為個人計件工資和集體計件工資兩種。凡能夠個人單獨操作，并能準確計算個人產(chǎn)品數(shù)量和質量的工種，一般實行個人計件工資形式。 （一）工資費用的分配四、職工薪酬的分配四、職工薪酬的分配 一般來說，企業(yè)發(fā)放工資的時間在月度的上旬或中旬，無法統(tǒng)計職工當月的出勤天數(shù)或產(chǎn)量，往往按照上月的出勤和產(chǎn)量記錄計算當月的工資。其計算公式為： 月實發(fā)工資 = 月應付工資 – 各種代扣款項 （一）工資費用的分配四、職工薪酬的分配四、職工薪酬的分配 廣發(fā)公司工資費用分配如下。 例（一）工資費用的分配表 34 工資費用分配表 200 年 10月 單位：元 1910092023900合 計1200 1200工 資費 用管理 費 用500500工 資費 用銷 售 費 用600600小 計202300工 資費 用供水 車間400400工 資費 用供 電車間輔 助生 產(chǎn)成本800800直接人工制造 費 用156009202384006400小 計5600320234002400直接人工乙 產(chǎn) 品100006000120234000直接人工甲 產(chǎn) 品基本生 產(chǎn)成本分配 額(分配率 )生 產(chǎn)工 時明 細 科目總賬 科目費 用合 計分配 計 入 費 用直接 計 入費 用成本 費用 項 目應 借科目四、職工薪酬的分配四、職工薪酬的分配計時工資費用分配率 ＝ 12023＋ 64009200 ＝ 甲產(chǎn)品應分配的計時工資 ＝ 12023 ＝ 6000(元 )＝ 6400 ＝ 3200(元 )乙產(chǎn)品應分配 的計時工資四、職工薪酬的分配四、職工薪酬的分配 （一）工資費用的分配 按實際生產(chǎn)工時比例借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 10000 —— 乙產(chǎn)品 5600 輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 400 —— 供水車間 200 制造費用 1200 銷售費用 500 管理費用 1200 貸：應付職工薪酬 —— 工資 19100四、職工薪酬的分配四、職工薪酬的分配 （一）工資費用的分配 編制會計分錄四、職工薪酬的分配四、職工薪酬的分配 職工福利，是指企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營活動除了獲取勞動報酬外，還享受一定的福利補助，如困難職工生活補助費、醫(yī)療費、喪葬補助費、獨生子女保健費等。 （二）職工福利的分配四、職工薪酬的分配四、職工薪酬的分配 企業(yè)實際發(fā)生福利支出時，應借記 “應付職工薪酬 —— 職工福利 ”科目，貸記 “庫存現(xiàn)金 ”等科目。如果各月實際發(fā)生的職工福利費相差不大，企業(yè)可以根據(jù)實際發(fā)生的福利費金額進行分配；如果各月實際發(fā)生的職工福利費相差較大，則企業(yè)應根據(jù)估計的金額進行分配。 例（二）職工福利的分配四、職工薪酬的分配四、職工薪酬的分配 表 35 職工福利費分配表 200 年 10月 單位：元 2674 19100合 計 168 1200職 工福利管理 費 用 70 500職 工福利銷 售 費 用 112 600小 計 28 200職 工福利供水 車間 56 400職 工福利供 電車間輔 助生 產(chǎn)成本 168 1200職 工福利制造 費 用 2184 15600小 計 784 5600直接人工乙 產(chǎn) 品 1400 10000直接人工甲 產(chǎn) 品基本生 產(chǎn)成本明 細 科目總賬 科目職 工福利(14%)工 資總 額成本 費 用項 目應 借科目借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 1400 —— 乙產(chǎn)品 784 輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 56