【正文】 ? 三、與分包單位結(jié)算工程價款的核算 工程價款的結(jié)算? 。按月結(jié)算工程價款的，可實行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算。一、工程價款結(jié)算的方式? ? 即在單項工程或建設(shè)項目全部竣工后結(jié)算工程價款。 ? ? 即按工程形象進度劃分的不同階段（部位）結(jié)算工程價款。分段結(jié)算可以按月預(yù)支工程款。預(yù)支的款項，應(yīng) 在月終或竣工結(jié)算時抵充應(yīng)收的工程款。 已完工程月報表單項工程項目名稱合同造價建筑面積開竣工日期 實際完成數(shù) 備注開工日期 竣工日期至上月已完工程累計本月已完工程1 2 3 4 5 6 7 8工程價款結(jié)算帳單單項工程項目名稱合同造價本期應(yīng)收工程款應(yīng)扣款項 本期實收工程款備料款余額本期止已收工程款累計備注合計 預(yù)收工程款預(yù)收備料款? 施工企業(yè)不管采取何種工程價款結(jié)算方式，不論工期長短，其 施工期間結(jié)算的工程價款總額 一般不得超過 工程承包合同價值的 95%。工程尾款在工程竣工后再進行結(jié)算。? 為了總括地核算和監(jiān)督與發(fā)包單位的工程價款結(jié)算情況，施工企業(yè)除應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)收賬款 ”、 “預(yù)收賬款 ”科目外，還應(yīng)設(shè)置 “工程結(jié)算 ”科目。二、工程價款結(jié)算的核算 ? 例 1 工程開工前，企業(yè)按工程承包合同的規(guī)定，收到發(fā)包單位通過銀行轉(zhuǎn)賬交來的工程備料款250000 元。? 借：銀行存款 90000? 貸：預(yù)收賬款 — 預(yù)收工程款 90000 ? 例 3 月末，企業(yè)提出 “工程價款結(jié)算賬單 ”，與發(fā)包單位辦理工程價款結(jié)算：本月已完工程價款 170000元，按規(guī)定應(yīng)扣還預(yù)收工程款 90000元、預(yù)收備料款 5000元。? 借：銀行存款 75000? 貸：應(yīng)收賬款 ——— 應(yīng)收工程款 75000 ? 施工企業(yè)作為總包單位向建設(shè)單位（發(fā)包單位）總承包，再由總包單位將專業(yè)工程或其他工程分包給其他施工單位。分包單位所完成的工程，應(yīng)通過總包單位向發(fā)包單位辦理工程價款結(jié)算。? 借：預(yù)付賬款 — 預(yù)付分包單位款 15000? 貸：銀行存款 15000? 例 2 企業(yè)（總包）已與發(fā)包單位辦妥手續(xù)，由發(fā)包單位撥給分包單位主要材料一批，價值 15000元，抵作預(yù)付備料款。? 借：預(yù)付賬款 — 預(yù)付分包單位款 28000? 貸：銀行存款 28000? 例 4 月終，企業(yè)（總包）根據(jù)分包單位提出的 “工程價款結(jié)算賬單 ”，經(jīng)審核應(yīng)付分包單位已完工程價款52023元。? 借：應(yīng)付賬款 — 應(yīng)付工程款 33000? 貸：預(yù)付賬款 — 預(yù)付分包單位款 33000? 例 6 企業(yè)（總包）以銀行存款支付分包單位已完工程價款 19000 元。? 三層含義 ： 一是采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用的 前提條件 ；二是在 什么時間 確認(rèn)合同收入和合同費用；三是 完工百分比法的含義及運用 。 ? 一般情況下 ，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項合同為對象，分別計量和確認(rèn)各單項合同的收入、費用和利潤。二、建造合同會計核算對象的確定? 如果一項建造合同包括建造數(shù)項資產(chǎn)，在同時具備下列條件的情況下每項資產(chǎn) 應(yīng)分立為單項合同 處理： （ 1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃； （ 2）建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款； （ 3）每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認(rèn)。在簽訂合同時，建筑公司與客戶 分別 就所建房屋和食堂進行 談判 ，并達成一致意見； 房屋的工程造價 為 400萬元， 食堂的工程造價 為 150萬元。 ? 追加資產(chǎn)的建造 ，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項合同： (一 ) 該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的 (一項或數(shù)項 )資產(chǎn)存在重大差異 . (二 ) 議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。 合同合并 ? 例如，某建造承包商為承包建造一個冶煉廠而與客戶一攬子簽訂 了三項建造合同，這三項合同分別是建造一個選礦車間、一個冶煉車間和一個工業(yè)污水處理系統(tǒng)。 ? 按結(jié)果的確定性，建造合同結(jié)果分為可以可靠估計或不能可靠估計。三、建造合同結(jié)果的判定（ 1）合同總收入能夠可靠的計量；（ 2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（ 3）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進度以及為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；（ 4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠地計量。成本加成合同結(jié)果的判定? 企業(yè)確定合同完工進度可選用下列方法：（ 1）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例；（ 2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例；（ 3）已完合同工作的測量。這是一種較常用的確定完工進度的方法。 合同預(yù)計總成本） 100% ? 例如：某建筑公司簽訂了一項合同總金額為 1000萬元的建造合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。 ? 根據(jù)資料，計算合同完工進度如下： 第一年合同完工進度 = 300／（ 300＋ 520） 100 ％ =37％第二年合同完工進度 =（ 300＋ 400）／（ 300＋ 400＋ 150） 100 ％ =82％? 累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：（ 1）與合同未來活動相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。 注意事項? 例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期兩年，Ａ工程的預(yù)計總成本為 1000萬元。其中：人工費 150萬元；材料費 380萬元；機械使用費 100萬元；其他直接費和工程間接費 50萬元。 ? 計算第一年的完工進度如下： 合同完工進度＝（ 680－ 80） /1000100 ％＝ 60％ ? 例如，甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項建造合同，承建Ａ、Ｂ兩項工程。合同規(guī)定的總金額為 1100萬元。? 第一年，甲公司自行施工的Ａ工程實際發(fā)生工程成本450萬元，預(yù)計為完成Ａ工程尚需發(fā)生工程成本 150萬元，甲公司根據(jù)乙公司分包的Ｂ工程的完工進度，向乙公司支付了Ｂ工程的進度款 250萬元，并向乙公司預(yù)付了下年度備料款 50萬元。 合同完工進度 =已經(jīng)完成的合同工作量 247。該公司第一年修建了 30公里，第二年修建了 40公里。該方法是在 無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進度時 所采用的一種特殊測量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，須由專業(yè)人員現(xiàn)場進行科學(xué)測定。則該合同的完工進度為 80％。合同規(guī)定的工期為三年。第三年工程全部完成，累計實際發(fā)生合同成本 750萬元。建造合同的結(jié)果不能可靠估計的? 例如，某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為 100萬元的建造合同。但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠估計。? 其賬務(wù)處理如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 400000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000 ? 假定該公司當(dāng)年與客戶只辦理價款結(jié)算 15萬元，由于客戶出現(xiàn)財務(wù)危機，其余款項可能收不回來。? 其賬務(wù)處理如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 400000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000 工程施工 合同毛利 250000 ? 如果預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費用。第一年實際發(fā)生成本 63萬元，年末，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本42萬元。 ? 該公司應(yīng)在年末時進行如下會計處理： 第一年合同完工進度＝ 63/（ 63+42） 100 ％＝ 60％ 第一年確認(rèn)的合同收入＝合同總收入 60 ％＝ 10060％＝ 60（萬元）第一年確認(rèn)的合同毛利＝ 〔 100－（ 63＋ 42） 〕 60 ％＝－ 3（萬元）第一年應(yīng)確認(rèn)的合同費用＝收入－毛利＝ 60－（－ 3）＝ 63（萬元） 第一年預(yù)計的合同損失＝ 〔 （ 63＋ 42）－ 100〕 （ 1－ 60％）＝ 2（萬元）? 其賬務(wù)處理為： 借：主營業(yè)務(wù)成本 630000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000 工程施工 毛利 30000 同時， 借：資產(chǎn)減值損失 —— 合