【正文】 三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配 歸集在 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 科目及其明細(xì)賬借方的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 ，由于輔助生產(chǎn)車間所生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)的種類不同 ， 費(fèi)用轉(zhuǎn)出 、 分配的程序也不一樣 。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的 。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，通常采用的分配方法有直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法。 例： 某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間 ， 主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù) ， 根據(jù) “ 輔助生產(chǎn)成本 ”明細(xì)賬匯總的資料 ， 供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為 2065元 ， 供電車間本月發(fā)生費(fèi)用 4 740元 。 受益單位 耗水 （ 立方米 ） 耗電 （ 度 ） 基本生產(chǎn) —— 丙產(chǎn)品 基本生產(chǎn)車間 輔助生產(chǎn)車間 —— 供電 —— 供水 行政管理部門 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 20500 10000 8000 2800 10300 8000 3000 1200 500 合計(jì) 41300 23000 計(jì)算過程： 單位成本 （ 分配率 ） =待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 /輔助生產(chǎn)勞務(wù) （ 產(chǎn)品 ） 總量 其他輔助生產(chǎn) 勞務(wù) （ 產(chǎn)品 ） 耗用量 單位成本 （ 分配率 ） = 2065/4130010 000=（ 元／立方米） 單位成本（分配率） =4 740/23 0003 000＝ 0 ． 237（元／度） 項(xiàng)目 供水車間 供電車間 合計(jì) 待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元） 供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù) 量 單位成本（分配率） 2065． 00 31 300立方米 20 000度 6 805． 00 基本生產(chǎn) — 丙產(chǎn) 品 耗用數(shù)量 分配金額 10 300 2 441． 10 基本生產(chǎn)車間 耗用數(shù)量 分配金額 20 500 1 353． 00 8 000 3 行政管理部門 耗用數(shù)量 分配金額 8000 528 ． 00 1200 專設(shè)銷售部門 耗用數(shù)量 分配金額 2 800 500 合計(jì) 2065． 00 6 805． 00 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表所示 （直接分配法） 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 — 丙產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本 — 供水 2065。 缺點(diǎn)：當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量差異較大時(shí) ， 分配結(jié)果往往與實(shí)際不符 。 練習(xí) : 新大工廠機(jī)修輔助生產(chǎn)車間 ， 2023年 8月發(fā)生歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分別為機(jī)修車間 12120元 ， 供電車間 10500元 。 具體資料及分配方法如表所示 。 步驟： 第一步，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配； 第二步，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位公司之間進(jìn)行分配。 各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量如表所示 。 05（ 元 /立方米 ） 電單位成本＝ 4740/23000=0。 21=630（ 元 ） 供電車間分配水費(fèi) =10000*0。 2305=2374。 2305=1844（ 元 ） 基本生產(chǎn)車間分配水費(fèi) =20500*0。 05（ 元 ） 行政管理部門分配電費(fèi) =1200*0。 60（ 元 ） 行政管理部門分配水費(fèi) =8000*0。 80（元） 銷售部門分配電費(fèi)＝ 500 X 0. 0235 = 115. 25（元） 銷售部門分配水費(fèi)＝ 2 800 x 0. 0701=（元） 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄： (1)交互分配 借：輔助生產(chǎn)成本 — 供水 630 — 供電 500 貸：輔助生產(chǎn)成本 — 供電 630 — 供水 500 （ 2） 對(duì)外分配 借：基本生產(chǎn)成本 — 丙產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本 — 供水 2 195 — 供電 4 610 優(yōu)缺點(diǎn)： 優(yōu)：采用交互分配法 ， 輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的部門之間全部進(jìn)行了交互分配 ， 從而提高了分配結(jié)果的正確性 。 練習(xí)： 新大工廠機(jī)修輔助生產(chǎn)車間， 2023年 8月發(fā)生歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分別為機(jī)修車間 12120元，供電車間10500元。具體資料及分配方法如表所示。 ? 第一個(gè)輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率 = 該車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額 247。 對(duì)后邊各受益單位、部門提供的勞務(wù)總量 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法 順序分配法（梯形分配法） ? 特點(diǎn)： ? 各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用都只向后邊的車間、部門分配一次； ? 計(jì)算的正確性高于直接分配法； ? 適用于各輔助生產(chǎn)車間、部門之間相互受益程度有著明顯順序的企業(yè)。 ? 聯(lián)立方程的依據(jù)： ? 某輔助生產(chǎn)車間的原始費(fèi)用總額 + 該輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入的其他輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 該輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)出的全部輔助生產(chǎn)費(fèi)用 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法 (代數(shù)分配法 ) ? 代數(shù)分配法的特點(diǎn)： ? 分配結(jié)果最正確； ? 計(jì)算工作復(fù)雜； ? 適用于已經(jīng)開展電算化的企業(yè)。 基本的計(jì)算過程： A:輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù) ， 一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配； B:輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用 ， 包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi) ， 與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額 ， 也就是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本差異 . C:分配記入 “ 管理費(fèi)用 ” 科目 。 該批包裝物本月已完工驗(yàn)收入庫 。 答案： 借：生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 —— 自制包裝物 19560 貸：原材料 12023 應(yīng)付工資 4000 應(yīng)付福利費(fèi) 560 制造費(fèi)用 —— 輔助生產(chǎn)車間 3000 借：包裝物 19560 貸：生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 —— 自制包裝物 19560 二、練習(xí)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的直接分配法 資料：某廠設(shè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間 ,在分配費(fèi)用前 ,供電車間本月生產(chǎn)費(fèi)用為 29120元 ,機(jī)修車間為 26880元 .本月供電車間供電 88000度 ,其中機(jī)修車間耗用 8000度 ,產(chǎn)品生產(chǎn)耗用 60000度 ,基本生產(chǎn)車間照明耗用 6000度 ,廠部管理部門耗用 14000度 .本月機(jī)修車間修理工時(shí)為 8480小時(shí) ,其中供電車間 480小時(shí) ,基本生產(chǎn)車間 6000小時(shí) ,廠部管理部門 2023小時(shí) . 要求 :采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 (計(jì)算表如下 )。 364 機(jī)修費(fèi)分配率 =26880/8480480=3。 項(xiàng)目 交互分配 對(duì)外分配 分配電費(fèi) 分配機(jī)修費(fèi) 分配電費(fèi) 分配機(jī)修費(fèi) 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 待分配費(fèi)用 勞務(wù)供應(yīng)總量 費(fèi)用分配率 收益部門 供電車間 機(jī)修車間 產(chǎn)品生產(chǎn) 車間管理部門 廠部管理部門 合計(jì) 計(jì)算用表： 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 單位：元 答案： 分配表 項(xiàng)目 交互分配 對(duì)外分配