【正文】 節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞； （ 2）營業(yè)收入的確認與計量具有復雜性； （ 3）銷貨業(yè)務直接導致貨幣資金或應收帳款的增加。 ? 三、銷貨業(yè)務內(nèi)部控制制度的設計 （一）職務分離制度 需要進行分離的職務有： （ 1）接受客戶訂單的人不能同時負責核準付款條件和客戶信用調(diào)查工作。 （ 3）開具發(fā)票的人不能同時負責發(fā)票的審核工作。 （ 5）記錄應收帳款的人員不能同時負責貨款的收取和退款工作。 （二）訂單控制制度 訂單控制制度包括以下幾個方面： （ 1）根據(jù)不同的客戶和銷售形式設計多種訂單格式，以滿足企業(yè)內(nèi)部各個部門協(xié)調(diào)工作、相互制約的經(jīng)營管理需要。 （ 3）實行訂單順序編號法，對已執(zhí)行的訂單和尚未執(zhí)行的訂單進行管理和控制，以便隨時檢查訂單的執(zhí)行情況和每一訂單的處理過程。 （ 2）規(guī)定靈活的商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣標準，并建立相應的授權(quán)批準權(quán)限。 （ 2）發(fā)票使用人領用發(fā)票時應簽字注明所領用發(fā)票的起訖號。 （ 4）財會部門必須指定獨立于發(fā)票使用人的專人，定期或不定期地對所有使用過的發(fā)票與會計記錄和有關手續(xù)憑證進行核對檢查。 2. 銷貨業(yè)務憑證流轉(zhuǎn)程序的設計 銷貨業(yè)務憑證流轉(zhuǎn)程序主要有三種：送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序、提貨制下的流轉(zhuǎn)程序和發(fā)貨制下的流轉(zhuǎn)程序。第二種是貨款分管，營業(yè)員在交易時開出銷貨小票，待顧客到收款臺交款后，憑已收款的售貨小票付貨。 1. 銷貨憑證的設計 銷貨憑證主要有：內(nèi)部交款單，商品進銷存報告單，銷貨小票等。 第三節(jié) 儲存業(yè)務內(nèi)部控制方法的設計 ? 一、儲存業(yè)務會計制度設計的目標 存貨的儲存業(yè)務一般具有以下特點： （ 1）占壓資金數(shù)量大； （ 2）儲存量的大小直接影響著產(chǎn)品生產(chǎn)或商品銷售的順利進行； （ 3）容易發(fā)生積存日久變質(zhì)或時常供求關系變動而導致存貨損失； （ 4）存貨的種類繁多，流動性強，進出頻繁，極易產(chǎn)生管理疏漏； （ 5）實物規(guī)模較大，自然災害或人為原因造成的損失隨時可能發(fā)生。 ? 二、儲存業(yè)務內(nèi)部控制制度的設計要點 （一）落實保管責任制度 （二）建立嚴格的存貨收發(fā)和計量制度 （三）實施永續(xù)盤存制 （四）健全實地盤點制 （五）實施存貨保險制度 （六）建立庫存存貨質(zhì)量管理制度 （七）確定恰當?shù)拇尕浢骷毞诸悗し謶舴椒? （八）健全存貨明細帳設置 第四節(jié) 存貨業(yè)務核算方法的設計 ? 一、存貨的計價 （一）存貨的入帳價值 1. 購入的存貨 2. 自制的存貨 3. 委托外單位加工完成的存貨 4. 投資者投入的存貨 5. 接受捐贈的存貨 6. 企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的存貨，或以應收債權(quán)換 入的存貨 7. 以非貨幣性交易換入的存貨 8. 盤盈的存貨 （二）發(fā)出存貨的計價方法 存貨發(fā)出的計價方法主要有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法和按計劃成本計價、毛利率法、零售價格法等。 ? 二、存貨數(shù)量的盤存方法和清查盤點方法的設計 （一）存貨數(shù)量的盤存方法 企業(yè)的存貨數(shù)量要考盤存來確定，盤存方法有永續(xù)盤存法和實地盤存法兩種方法。 （二）按計劃成本計價的原材料核算 原材料按計劃成本計價進行核算時，企業(yè)除了要設置“原材料”、“物資采購”帳戶，還要設置“材料成本差異”帳戶。 2. 數(shù)量進價金額核算方法的主要內(nèi)容 （ 1）“庫存商品”的總分類帳戶和明細分類帳戶，均以商品進價計價。 3. 數(shù)量進價金額核算法的帳戶處理 （ 1）購進商品的帳務處理 （ 2）銷售商品的帳務處理 （二）售價金額核算法 1. 售價金額核算法的適用范圍 售價金額核算法適用于零售企業(yè)商品核算。 （ 2）售價記賬，金額控制。 （ 4）實行明碼標價制度，加強商品價格管理。 3. 售價金額核算法的帳務處理 （ 1）購進商品的帳務處理。 （三）進價金額核算法 1. 進價金額核算法的適用范圍 進價金額核算法適用于鮮活商品的核算。 （四）數(shù)量售價金額核算法 數(shù)量售價金額核算法的特點： （ 1）庫存商品總分類帳戶和明細分類帳戶一律按商品售價記賬。 （ 3）要增設“商品進銷差價”帳戶，以記載商品售價金額和進價金額的差額。 企業(yè)代銷商品具有以下特點： （ 1）企業(yè)無論采用何種代銷方式辦理代銷業(yè)務，委托方撥交受托方的代銷商品，在結(jié)算貸款以前，其所有權(quán)仍屬委托方，相當于委托方企業(yè)庫存商品的移庫，仍應將其作為本企業(yè)的存貨進行核算。 （ 3）受托方將代銷商品出售后，應視代銷商品業(yè)務的不同方式，分別確認相應的收入，并進行相應的貸款結(jié)算。委托方企業(yè)委托代銷商品的帳務處理，應包括以下三部分內(nèi)容： （ 1）發(fā)出代銷商品。 （ 3）收到代銷款項。受托方企業(yè)受托代銷商品的帳戶處理，應包括以下三部分內(nèi)容： （ 1）收到代銷商品。 （ 3）采用收取手續(xù)費方式。 （ 2）進貨退出的核算。 （ 4）進貨發(fā)生溢缺的核算。 （ 2）銷貨折讓的核算。本帳戶應按包裝物的品種、類別等設置明細帳戶，進行明細分類核算。 （二）低值易耗品的核算方法 1. 低值易耗品的確認標準 2. 低值易耗品的核算 3. 為了反映和監(jiān)督各種低值易耗品的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應設置“低值易耗品”帳戶。 ? 六、委托加工物資 （一）委托加工物資的帳戶設置 為了反映和監(jiān)督各種委托加工物資的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應設置“委托加工物資”帳戶，核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。 第一節(jié) 生產(chǎn)制造業(yè)務的內(nèi)容與會計制度設計目標 ? 一、生產(chǎn)制造業(yè)務內(nèi)部控制和核算方法設計的內(nèi)容及其特點 （一）生產(chǎn)制造業(yè)務內(nèi)部控制和核算方法設計的內(nèi)容 首先是建立成本核算制度。 其次是建立成本管理制度。為了生產(chǎn)出符合用戶需要的產(chǎn)品，減少商品庫存，降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，實現(xiàn)良好的財務狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)必須建立一套行之有效的生產(chǎn)制造過程業(yè)務內(nèi)部控制制度。 確定生產(chǎn)需要 對制造企業(yè)而言，確定生產(chǎn)需要是一種重要的決策行為，決策不當就會造成生產(chǎn)資源的浪費和企業(yè)財務狀況的惡化，因此它必須由企業(yè)最高管理當局或其授權(quán)的人員進行決策，根據(jù)產(chǎn)品的市場 銷售情況作出科學的分析和判斷，明確決策責任。由于生產(chǎn)制造計劃的制定約束企業(yè)生產(chǎn)投入的多少，并影響未來產(chǎn)品的銷售情況，企業(yè)在制定生產(chǎn)制造計劃的過程中應注意征求各方面的意見，尤其應注意與銷售計劃的協(xié)調(diào)一致。