【正文】 金。提供比較會計報表時，也要對受影響的各該期間會計報表的相關項目進行調(diào)整；（4）在財務會計報告附注中進行說明。這是從會計政策變更后采用追溯調(diào)整法進行會計處理的角度來理解和定義的。這是從假定一直采用新的會計政策的角度來理解和定義的。這是從會計政策變更后對當期會計報表項目的影響的角度來理解和定義的。５．追溯調(diào)整法的適用范圍 追溯調(diào)整法適用下列情形之一：（1）企業(yè)按照法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策時，國家明確規(guī)定采用追溯調(diào)整法的； 。 [ 例1] ABC公司行政管理部門1997年12月10日交付使用的某類設備，原值1560000元，預計凈殘值為60000元，預計可使用5年，原采用平均年限法計提折舊。假定所得稅率為30％，假定企業(yè)按凈利潤的10％計提法定盈余公積金，按5％計提法定公益金，按5％計提一般盈余公積金。稅前利潤差異③＝①—②④計算每一期差異對所得稅影響。即凈利潤差異⑤=稅前利潤差異—所得稅影響金額＝③—④⑥計算會計變更的積累影響數(shù)。由于該會計政策的調(diào)整不影響2000年的成本費用和損益，因而對2001年的利潤表上年數(shù)沒有影響，但影響資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和利潤分配表的上年數(shù)。利潤分配表上年數(shù)的“年初未分配利潤”項目應調(diào)減金額=210000（120%）＝168000元。為更準確地反映該類設備受到科技進步影響的情況，使會計信息更具有相關性和可靠性，因此，決定從2001年1月1日起改變折舊政策，由平均年限法變更為使用年數(shù)總和法。此項會計政策變更的累積影響數(shù)為—210000元；使2001年凈利潤減少70000元；對2000年度的凈利潤沒有影響，調(diào)減2000年期初留存收益210000元，其中調(diào)減未分配利潤168000元；2001年度利潤分配表上年數(shù)欄的“年初未分配利潤”項目調(diào)減168000元。假定當年新增加了該類設備。2．未來適用法的會計處理特點（1）企業(yè)不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)；（2）企業(yè)既無須重編以前年度的會計報表，也無須變更會計賬簿記錄及會計報表上反映的金額，變更之日仍然保留原有金額；（3）企業(yè)不因會計政策變更而改變以前年度的既定結果，應當在現(xiàn)有金額的基礎上按新的會計政策進行核算。[例2] 甲企業(yè)生產(chǎn)所需的原材料價格持續(xù)上漲，為更準確地核算企業(yè)當期成本費用和利潤，決定從2002年1月1日起由先進先出法變更為后進先出法。 由于很難以合理確定會計政策變更的累積影響數(shù)（主要原因是工作量太大，不符合成本效益原則），此時就可以采用未來適用法對該會計政策變更進行會計處理。（五）會計政策變更處理方法之三——國家規(guī)定的方法企業(yè)按照法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策時，國家可能會在相關規(guī)定中明確規(guī)定調(diào)賬方法。典型的如1994年實行新的增值稅條例時，國家就明確規(guī)定了新增值稅會計核算的具體處理方法，企業(yè)只能按該規(guī)定方法進行會計處理。對于比較會計報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應當調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關項目的數(shù)字也應一并調(diào)整。因2000年會計報表調(diào)整數(shù)已在[例1]中說明，我們只重點說明1998—1999年會計報表項目的調(diào)整數(shù)。1998年“年初未分配利潤”項目不需要調(diào)整。這里，我們只列出了各年的調(diào)整項目及相應的調(diào)整金額。表134　　　　　　　　　　　　　　　　資產(chǎn)負債表　　　　　　　　會企01表編制單位：ABC股份有限公司 2001年12月31日 　　單位：元資產(chǎn)1998年調(diào)整數(shù)1999年調(diào)整數(shù)負債與所有者權益1998年調(diào)整數(shù)1999年調(diào)整數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債：…………　一年內(nèi)到期的長期債權投資　應交稅金60000090000長期投資：……　長期股權投資流動負債合計60000090000…………減：累計折舊200000300000專項應付款固定資產(chǎn)凈值200000300000其他長期負債減：固定資產(chǎn)減值準備長期負債合計固定資產(chǎn)凈額200000300000遞延稅項：　工程物資　遞延稅款貸項　在建工程負債合計60000090000　固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)合計200000300000所有者權益（或股東權益）…………無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計　盈余公積2800042000　其中：法定公益金700010500遞延稅項： 未分配利潤112000168000　遞延稅款借項所有者權益（或股東權益）合計14000070000資產(chǎn)總計200000300000負債和所有者權益（或股東權益）總計200000300000表135　　　　　　　　　　　　　　　利潤表　　　　　　　　　　　會企02表　編制單位：ABC股份有限公司 　 2001年12月 　　　單位：元項目1998年調(diào)整數(shù)1999年調(diào)整數(shù)一、主營業(yè)務收入…… 管理費用200000100000 財務費用三、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）200000100000 ……四、利潤總額（虧損總額以“”號填列）200000100000 減：所得稅6000030000五、凈利潤（凈虧損以“”號填列）14000070000　　表136 　　　　　　　利潤分配表　　　　　　會企02表附表1編制單位：ABC股份有限公司 　　2000年12月 　單位：元 項目1998年調(diào)整數(shù)1999年調(diào)整數(shù)一、凈利潤1400070000加：年初未分配利潤112000其他轉入二、可供分配的利潤140000182000減：提取法定盈余公積140007000 提取法定公益金70003500……三、可供投資者分配的利潤119000171500減：應付優(yōu)先股股利 取任意盈余公積金70003500……四、未分配利潤112000168000（七）會計政策變在會計報表附注中的披露要求對于會計政策變更，企業(yè)應當在會計報表附注中披露如下事項：會計政策變更的內(nèi)容和理由。會計政策變更的影響數(shù)。累積影響數(shù)不能合理確定的理由。[例4] 根據(jù)[例2]的資料。若繼續(xù)采用先進先出法確定期末存貨賬面價值，則為1250000元。（假定所得稅率為30％）。為了更準確地核算企業(yè)當期銷售和耗用物資的成本費用和利潤，從2002年1月1日起，將存貨計價方法由先進先出法變更為后進先出法。此項會計政策的變更，使當期發(fā)出存貨成本增加200000元，期末存貨成本減少200000元，凈利潤減少140000元。常見的需要進行會計估計的項目有：（1）壞賬；（2）存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時；（3）固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值；（4）無形資產(chǎn)的受益期限；（5）遞延資產(chǎn)的攤銷期 限；（6）或有費用和或有損失，如產(chǎn)品售后服務費用、造成環(huán)境污染可能受到的罰款、法律訴訟中可能支付的律師代理費、案件受理費及賠償?shù)慕?jīng)濟損失等；（7）收入確認中的估計等。對會計估計的修訂并不表明原采用的估計方法有問題或不是最適當?shù)?，只表明會計估計已?jīng)不能適應目前的實際情況，不能成為目前繼續(xù)沿用的依據(jù)。二、新舊制度關于會計估計變更處理的主要區(qū)別主要體現(xiàn)在對會計處理規(guī)定的詳細程度不同。具體包括：1．會計核算方法——未來適用法。2．披露方法。3．會計政策變更和會計估計變更很難區(qū)分時，應當按照會計估計變更的處理方法進行處理。舊制度對這些內(nèi)容未作明確規(guī)定。上市公司從自1999年1月1日起執(zhí)行的《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中規(guī)定的會計估計變更處理方法與新制度規(guī)定一樣。[例5] ABC公司于1999年1月1日起計提折舊的管理用設備一套，價值860000元，估計使用年限為8年，凈殘值為20000元。至2001年1月1日，由于新技術的發(fā)展等原因，需要對原估計的使用年限和凈殘值作出修正，修改后該設備折舊年限為6年，凈殘值為10000元。 按原估計，每年計提折舊（86000020000）/8＝105000元。變更估計折舊年限和凈殘值后，從2001年1月1日起，每年的折舊額為（650000－10000）/（6－2）=160000元。編制的會計分錄為： 借：管理費用 160000 貸：累計折舊 　　160000（３）在年度會計報表附注中進行如下說明本公司一臺管理用設備，原始價值860000元，原估計折舊年限8年，預計凈殘值20000元，按直線法計提折舊。此估計變更使本年度累計折舊增加55000元（160000—105000），凈利潤減少38500元[55000 （1—30％）]。無論什么原因?qū)е碌臅嫴铄e，均應當在發(fā)現(xiàn)的當期進行糾正，這就產(chǎn)生了會計差錯更正處理。即： （1）本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關的會計差錯，調(diào)整本期相關項目。二、新舊制度對發(fā)現(xiàn)的會計差錯更正的區(qū)別（一）會計核算方法的區(qū)別新舊制度對所發(fā)現(xiàn)的三類會計差錯的更正方法存在重大差異：（1）與前期相關的重大會計差錯；（2）資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度會計差錯；（3）濫用會計政策、會計估計及其變更導致的會計差錯。 重大會計差錯是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10％及以上，則認為金額