【正文】 釋性潛在普通股：假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)12/12　　2013年7月1日發(fā)行的稀釋性潛在普通股：假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)6/12　　2013年8月1日發(fā)行的稀釋性潛在普通股：假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)5/12　?。?）當(dāng)期被注銷或終止的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期發(fā)行在外的時(shí)間加權(quán)平均計(jì)入稀釋每股收益?！　　舅伎紗栴}】2012年經(jīng)股東大會(huì)同意甲公司向全體股東發(fā)放認(rèn)股權(quán)證8 000萬(wàn)份，每份認(rèn)股權(quán)證可以在2013年5月31日按照每股5元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)1股甲公司普通股?！　、?013年稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期期初至轉(zhuǎn)換日（或行權(quán)日）的前5個(gè)月，計(jì)入稀釋每股收益中，“5/12”。 　?。ǘ┫♂屆抗墒找娴睦}　　　　【例題22013年1月2日公司按面值發(fā)行5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券20 000萬(wàn)元，票面年利率為6%，每100元債券可轉(zhuǎn)換為60股面值為1元的普通股。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。 [（P/F，9%，5）＝；（P/A，9%，5）＝]『正確答案』　　2013年度稀釋每股收益為：　?。?）基本每股收益＝35 247。10060）12/12＝12 000（萬(wàn)股）；　?。?）增量股每股收益＝1 ＝（元），具有稀釋性；　　（6）稀釋每股收益＝（35 ＋1 ）247?！　　⒐煞萜跈?quán)　　　　對(duì)于稀釋性認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)，計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，一般無需調(diào)整作為分子的凈利潤(rùn)金額，只需按照下列公式對(duì)作為分母的普通股加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行調(diào)整：　　調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)行權(quán)價(jià)格247。計(jì)算題】甲公司有關(guān)資料如下：　　（1）2013年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為5 760萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為6 000萬(wàn)股， 2013年4月1日，該公司對(duì)外發(fā)行1 000萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2014年4月1日?！　、?013年基本每股收益＝5 760247。10＝240（萬(wàn)股）　　增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)＝2409/12＝180（萬(wàn)股）　　稀釋每股收益＝5 760247?！　、?014年基本每股收益＝5 760247。6 750＝（元）　?、?014年稀釋每股收益　　增加的普通股股數(shù)＝1 000－1 000247。（6 750＋125）＝（元）　　【例題4206年1月1日，甲公司對(duì)外發(fā)行認(rèn)股權(quán)證1 000萬(wàn)份，行權(quán)日為207年6月30日，每份認(rèn)股權(quán)可以在行權(quán)日以3元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)甲公司1股新發(fā)的股份。　　　　　　　　『正確答案』C『答案解析』調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝1 000－1 0003/5＝400（萬(wàn)股），甲公司206年度稀釋每股收益金額＝1 200/（2 000＋400）＝　　　　　　【例題5　　　　　　　　　　『正確答案』BD『答案解析』A選項(xiàng)，虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證具有反稀釋性，所以不正確。E選項(xiàng)，盈利企業(yè)簽訂的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購(gòu)合同具有稀釋性，所以不正確。當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格－擬回購(gòu)的普通股股數(shù)　　【例題62012年3月2日，該公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期回購(gòu)合同， 200萬(wàn)股普通股?！　、?012年基本每股收益＝4 000/10 000＝（元）　　②2012年稀釋每股收益：　　調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝1 200247。2013年3月2日， 200萬(wàn)股普通股?！　、?013年基本每股收益＝5 000/（10 000－1 20010/12）＝5 000/9 000＝（元）　　②2013年稀釋每股收益：　　調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝1 200247。多選題】（2009年原制度）甲上市公司208年1月1日發(fā)行在外的普通股為30 000萬(wàn)股。（2）7月1日，甲公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期股份回購(gòu)合同，承諾3年后以每股12元的價(jià)格回購(gòu)股東持有的1 000萬(wàn)股普通股。（4）10月1日，發(fā)行3 000萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為209年4月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可在行權(quán)日以6元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)1股甲公司普通股。 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司在計(jì)算208年稀釋每股收益時(shí)調(diào)整發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的表述中，正確的有（?。?。10－1 000）6/12＝100（萬(wàn)股）；正確。10）3/12＝300（萬(wàn)股）；正確。10）5/12＝250（萬(wàn)股）；選項(xiàng)A，因送紅股調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)＝30 0004/10＝12 000（萬(wàn)股），注意雖然計(jì)算結(jié)果正確，但送紅股不屬于稀釋性潛在普通股，不需要在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)調(diào)整發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)。　　　　對(duì)外發(fā)行多項(xiàng)潛在普通股的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列步驟計(jì)算稀釋每股收益：　　?？赊D(zhuǎn)換公司債券的假設(shè)轉(zhuǎn)換一般會(huì)增加當(dāng)期凈利潤(rùn)金額；股份期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證的假設(shè)行權(quán)一般不影響當(dāng)期凈利潤(rùn)。值得注意的是，稀釋性股份期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證假設(shè)行權(quán)后，計(jì)算增加的普通股股數(shù)不是發(fā)行的全部普通股股數(shù)，而應(yīng)當(dāng)是其中無對(duì)價(jià)發(fā)行部分的普通股股數(shù)。增量股每股收益越小的潛在普通股稀釋程度越大。分步計(jì)算過程中，如果下一步得出的每股收益小于上一步得出的每股收益，表明新計(jì)入的潛在普通股具有稀釋作用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入稀釋每股收益中；反之，則表明具有反稀釋作用，不計(jì)入稀釋每股收益中?！　　纠}8年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：　?。?）認(rèn)股權(quán)證4 800萬(wàn)份，行權(quán)日為208年6月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以8元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)1股本公司新發(fā)股票。　?。?）按面值發(fā)行的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券100 000萬(wàn)元，債券每張面值100元，%，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份的分拆，且債券票面利率等于實(shí)際利率。12＝1 600－1%債券50 000%（1－25%）＝97550 000/或＝50 000/1008＝4 000975/4 000＝3%債券100 000%（1－25%）＝1 050100 000/10＝10 0001 050/10 000＝2　　由于增量股每股收益越小，其稀釋作用越大?！　。?）分步計(jì)入稀釋每股收益 　凈利潤(rùn)股　數(shù)每股收益稀釋性基本每股收益3 75012 500　認(rèn)股權(quán)證01 600　　　3 75014 1003 750/14 100＝稀　釋%債券1 05010 000　　　4 80024 1004 800/24 100＝稀　釋%債券9754 000　　　5 77528 1005 775/28 100＝反稀釋　　因此?！　　纠}9　　乙公司207 年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為21 600萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為9 000萬(wàn)股，該普通股當(dāng)年平均市場(chǎng)價(jià)格為8元。假設(shè)除股利外，母子公司之間沒有其他需抵銷的內(nèi)部交易；甲公司取得對(duì)乙公司投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一致。8＝300（萬(wàn)股）　　稀釋每股收益＝21 600/（9 000＋300）＝（元）　　（2）合并每股收益　?、贇w屬于母公司普通股股東的母公司凈利潤(rùn)＝48 000（萬(wàn)元）　　包括在合并基本每股收益計(jì)算中的子公司凈利潤(rùn)部分＝9 00080%＝17 280（萬(wàn)元）　　基本每股收益＝（48 000＋17 280）/40 000＝（元）　?、谧庸緝衾麧?rùn)中歸屬于普通股且由母公司享有的部分＝9 00080%＝16 704（萬(wàn)元）　　　　稀釋每股收益＝（48 000＋16 704＋）/40 000＝（元） 　　考點(diǎn)三：每股收益的列報(bào)　?。ㄒ唬┲匦掠?jì)算　　、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股　　企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益的總金額，這既不影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，也不改變企業(yè)的盈利能力，即意味著同樣的損益現(xiàn)在要由擴(kuò)大或縮小了的股份規(guī)模來享有或分擔(dān)。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。計(jì)算題】某企業(yè)2012年和2013年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)分別為665萬(wàn)元和770萬(wàn)元，2012年1月1日發(fā)行在外的普通股400萬(wàn)股，2012年4月1日按市價(jià)新發(fā)行普通股80萬(wàn)股，2013年7月1日分派股票股利，以2012年12月31日總股本480萬(wàn)股為基數(shù)每10股送3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動(dòng)因素。也就是說，配股中包含的送股因素具有與股票股利相同的效果，導(dǎo)致發(fā)行在外普通股股數(shù)增加的同時(shí)，卻沒有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)資源流入。　　為此，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)計(jì)算出一個(gè)調(diào)整系數(shù)，再用配股前發(fā)行在外普通股的股數(shù)乘以該調(diào)整系數(shù)，得出計(jì)算每股收益時(shí)應(yīng)采用的普通股股數(shù)。行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù)　　調(diào)整系數(shù)＝行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價(jià)值247。調(diào)整系數(shù)　　本年度基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)247。計(jì)算