第2章變動(dòng)成本法-在線瀏覽
2024-09-11 17:00本頁(yè)面
【正文】 本的性態(tài) )可以通過(guò) a=F/m這樣一個(gè)簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)模型來(lái)表達(dá)。 酌量性固定成本 也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。這些成本的基本特征是其絕對(duì)額的大小直接取決于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況而作出的判斷。 例如廠房及機(jī)器設(shè)備按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、照明費(fèi)、行政管理人員的工資等。 固定成本的相關(guān)范圍。這種限定條件或者說(shuō)范圍在管理會(huì)計(jì)中叫作“相關(guān)范圍”，表現(xiàn)為一定的期間范圍和一定的空間范圍。 （二）變動(dòng)成本 是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。 假定例 2— 1中單位產(chǎn)品的直接材料成本為 20元。 例 22 例 22 例 22 若以 v表示變動(dòng)成本總額、 m表示業(yè)務(wù)量、 b表示單位變動(dòng)成本，則變動(dòng)成本的性態(tài)可以通過(guò) v=b m這樣一個(gè)數(shù)學(xué)模型來(lái)表達(dá)。 總額 單位產(chǎn)品 業(yè)務(wù)量 業(yè)務(wù)量 成本 成本 變動(dòng)成本總額 單位變動(dòng)成本 變動(dòng)成本的性態(tài)模型 變動(dòng)成本也可以分為酌量性變動(dòng)成本和約束性變動(dòng)成本。如按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計(jì)算的銷售傭金等。這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。根據(jù)其發(fā)生的具體情況，通?？梢苑譃椋? 半變動(dòng)成本 半固定成本 延伸變動(dòng)成本 ? 半變動(dòng)成本。 企業(yè)的公用事業(yè)費(fèi)，如電費(fèi)、水費(fèi)、電話費(fèi)等均屬半變動(dòng)成本。其特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，體現(xiàn)固定成本性態(tài)；但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)達(dá)到一定限額時(shí)，其發(fā)生額會(huì)突然躍升到一個(gè)新的水平；然后在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi) (即一個(gè)新的相關(guān)范圍內(nèi) )，其發(fā)生額的數(shù)量又保持不變，直到另一個(gè)新的躍升為止。其特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下表現(xiàn)為固定成本，超過(guò)這一臨界點(diǎn)則表現(xiàn)為變動(dòng)成本。 業(yè)務(wù)量 (小時(shí) ) 成本 （元） 2022 0 1000 3000 4000 5000 30000 延伸變動(dòng)成本的特征 混合成本的分解 固定成本與變動(dòng)成本只是經(jīng)濟(jì)生活中諸多成本性態(tài)的兩種極端類型，多數(shù)成本是以混合成本的形式存在的，需要將其進(jìn)一步分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。 歷史成本法 歷史成本法通常分為高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法三種。 假定某企業(yè)去年 12個(gè)月的產(chǎn)量和電費(fèi)支出的有關(guān)數(shù)據(jù)如表 23。產(chǎn)量最低在 2月份，為600件，相應(yīng)電費(fèi)為 1 700元，按前面的運(yùn)算過(guò)程進(jìn)行計(jì)算如下 : 例 23 a=2 9002 1 200=500(元 ) 或： a=1 7002 600=500(元 ) 以上計(jì)算表明，該企業(yè)電費(fèi)這項(xiàng)混合成本屬固定成本的為 500元，單位變動(dòng)成本為每件 2元。 基本做法就是在坐標(biāo)圖中，以橫軸代表業(yè)務(wù)量 x，以縱軸代表混合成本 y，將各種業(yè)務(wù)量水平下的混合成本逐一標(biāo)在坐標(biāo)圖上，然后通過(guò)目測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本變動(dòng)平均趨勢(shì)的直線 (理論上這條直線距各成本點(diǎn)之間的離差平方和最小 )。 以例 23的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ) ? 其原理是什么？應(yīng)注意哪些問(wèn)題？ 思考 ? 回歸直線法 散布圖法是通過(guò)目測(cè)的結(jié)果來(lái)勾畫混合成本性態(tài)的，恐怕可以勾畫出多條反映成本性態(tài)的直線來(lái)，而且很難判斷哪一條直線描述得更為準(zhǔn)確。又因?yàn)榛貧w直線可以使各觀測(cè)點(diǎn)的數(shù)據(jù)與直線相應(yīng)各點(diǎn)誤差的平方和最小，所以這種分解方法又稱為最小平方法。假定有 n個(gè) (x， y)觀測(cè)數(shù)值 (如前例中不同產(chǎn)量條件下的電費(fèi)數(shù)額 )，就可以建立一組決定回歸直線的聯(lián)立方程式，用 n個(gè)觀測(cè)值的和的形式表示為 : a和 b的求解 下面用例 23所給的資料具體說(shuō)明回歸直線法對(duì)混合成本如何進(jìn)行分解。 賬戶分析法 基本做法是根據(jù)各有關(guān)成本賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定成本，還是更接近于變動(dòng)成本，進(jìn)而直接將其確定為固定成本或變動(dòng)成本。 假設(shè)某企業(yè)的某一生產(chǎn)車間作為分析對(duì)象。 例 25 例 25 例 25 如果該車間只生產(chǎn)單一產(chǎn)品，那么本月發(fā)生的 320 000元費(fèi)用將全部構(gòu)成該產(chǎn)品的成本。 例 25 例 25 例 25 是運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來(lái)研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。 設(shè)某粉末冶金車間對(duì)精密金屬零件采取一次模壓成型、電磁爐燒結(jié)的方式加工。 例 26 例 26 按照最佳的操作方法，電磁爐從開(kāi)始預(yù)熱至達(dá)到可燒結(jié)的溫度需耗電1 500千瓦時(shí)，燒結(jié)每千克零件耗電500千瓦時(shí)。電費(fèi)價(jià)格為 /千瓦時(shí)。 其特點(diǎn)是： 完全成本法 （ 1）符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。因此，固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的時(shí)間選擇并不十分重要。完全成本法認(rèn)為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償，固定性制造費(fèi)用也不例外。 （ 3）強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利潤(rùn)高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用，強(qiáng)調(diào)固定性制造費(fèi)用對(duì)企業(yè) 是
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