【正文】 22 五、 責(zé)任會(huì)計(jì)的作用 有利于貫徹企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。并據(jù)以評(píng)價(jià)和考核各該單位的工作實(shí)績(jī)和經(jīng)營(yíng)成果，能做到功過(guò)分明，獎(jiǎng)懲有據(jù)。 實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)以后，各個(gè)責(zé)任單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)就是整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)的具體體現(xiàn)。如有矛盾，應(yīng)及時(shí)協(xié)商調(diào)整。 在建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)首先明確劃分各責(zé)任單位的職責(zé)范圍，使他們?cè)谡嬲苄惺箍刂茩?quán)的區(qū)域內(nèi)承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。在責(zé)任預(yù)算和業(yè)績(jī)報(bào)告中，也只應(yīng)包括他們能控制的因素，對(duì)于他們不能控制的因素則應(yīng)排除在外，或只作為參考資料列示。 目標(biāo)一致性原則主要是通過(guò)選擇恰當(dāng)?shù)目己撕驮u(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)體現(xiàn)。 單一性的考評(píng)指標(biāo)往往會(huì)導(dǎo)致上下級(jí)目標(biāo)的不一致，故考評(píng)指標(biāo)的綜合性與完整性是重要問(wèn)題。 要為每個(gè)責(zé)任單位、每個(gè)收支項(xiàng)目確定應(yīng)由誰(shuí)負(fù)責(zé)。 26 反饋性原則。 及時(shí)性原則。 27 七、我國(guó)實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn) 從 50年代就開(kāi)始推行以班組核算為基礎(chǔ)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算； 60年代，又開(kāi)始推行與目標(biāo)管理相類(lèi)似的資金、成本歸口分級(jí)管理形式，這些都可看做是我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)的雛形。責(zé)任中心通常包括企業(yè)內(nèi)部由專(zhuān)人承擔(dān)責(zé)任和行使權(quán)力的成本、利潤(rùn)或投資所發(fā)生的單位。 每一個(gè)責(zé)任單位都由一個(gè)主管人員負(fù)責(zé)，承擔(dān)規(guī)定的責(zé)任和擁有相應(yīng)的權(quán)力。 31 劃分責(zé)任中心的原則 (1)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，具有相對(duì)獨(dú)立的地位，能獨(dú)立承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 (3)能制訂明確的目標(biāo)，并具有達(dá)到目標(biāo)的能力。 32 二、成本中心 （一）成本中心的設(shè)置 成本中心 具有只考評(píng)成本費(fèi)用、只 對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任和只對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制 的特點(diǎn)。責(zé)任成本對(duì)責(zé)任者來(lái)說(shuō)，應(yīng)是 可控成本 。 具備以上三條的，則為可控。 34 例如 如一個(gè)企業(yè)材料采購(gòu)價(jià)格和運(yùn)雜費(fèi)，對(duì)材料供應(yīng)部門(mén)來(lái)說(shuō)是可控成本，對(duì)加工車(chē)間來(lái)說(shuō)是不可控成本。 新產(chǎn)品試制費(fèi)，從產(chǎn)品生產(chǎn)車(chē)間看是不可控的，而對(duì)新產(chǎn)品試制部門(mén)來(lái)說(shuō)是可控的。 35 （三）產(chǎn)品成本與責(zé)任成本 (1)就計(jì)算的對(duì)象來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品成本是按承擔(dān)的客體 (產(chǎn)品 )計(jì)算； (2)就計(jì)算的原則來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品成本是誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)；責(zé)任成本是誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)承擔(dān)。 盡管產(chǎn)品成本與責(zé)任成本有以上三方面的顯著區(qū)別，但是就某一定時(shí)期來(lái)說(shuō)，全企業(yè)的產(chǎn)品總成本與全企業(yè)的責(zé)任成本的總和還是相等的。 39 責(zé)任成本 與成本的確認(rèn) 對(duì)基層單位來(lái)說(shuō)，大多數(shù)直接材料和直接人工是可控的，但也有部分是不可控的，如自己的工資。 40 （五）費(fèi)用中心 費(fèi)用中心適用于那些產(chǎn)出物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量，或投入與產(chǎn)出沒(méi)有密切關(guān)系的單位，如行政管理部門(mén)、研究開(kāi)發(fā)部門(mén)、以及某些銷(xiāo)售部門(mén)（廣告、宣傳、倉(cāng)儲(chǔ)等） 成本中心的適用范圍最廣 ， 任何對(duì)成本負(fù)責(zé)的單位都是成本中心 。 而它們又是由各該單位下面的若干工段 、 班組 、 甚至個(gè)人的許多小的成本中心所組成 。 41 三種成本計(jì)算的聯(lián)系與區(qū)別 項(xiàng) 目 責(zé)任成本計(jì)算 變動(dòng)（邊際）成本計(jì)算 完全（吸收或分擔(dān)）成本計(jì)算 是為了評(píng)價(jià)成本控制業(yè)績(jī) 是為了經(jīng)營(yíng)決策 是為了按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定存貨成本和期間損益 責(zé)任中心 以產(chǎn)品為成本計(jì)算的對(duì)象 以產(chǎn)品為成本計(jì)算的對(duì)象 各責(zé)任中心的可控成本 變動(dòng)成本（包括直接人工、材料和變動(dòng)制造費(fèi)用），有時(shí)還包括變動(dòng)的管理費(fèi)用 制造成本（包括直接人工、材料和全部制造費(fèi)用） 對(duì)象間分?jǐn)偟脑瓌t不同 按可控原則，把成本歸集，包括變動(dòng)間接費(fèi)和固定間接費(fèi) 只分?jǐn)傋儎?dòng)成本，不分?jǐn)偣潭ǔ杀? 按收益原則歸集和分?jǐn)?，要分?jǐn)側(cè)康拈g接制造費(fèi)用 42 三、利潤(rùn)中心 （一）利潤(rùn)中心的概念 責(zé)任會(huì)計(jì)體系中的 利潤(rùn)中心 指既對(duì)成本承擔(dān)責(zé)任，又對(duì)收入和利潤(rùn)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)所屬單位。這些單位能通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)本單位的盈利施加影響，為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益。 自然的利潤(rùn)中心 一般是企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立單位，如分公司、分廠等。這些單位大多是直接面對(duì)市場(chǎng)對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品而取得收入。這些單位也有部分的經(jīng)營(yíng)權(quán)，能自主決定本利潤(rùn)中心的產(chǎn)品品種 (含勞務(wù) )、產(chǎn)品質(zhì)量、作業(yè)方法、人員調(diào)配、資金使用等。 45 （三）利潤(rùn)中心的成本計(jì)算 在無(wú)法實(shí)現(xiàn)共同成本合理分?jǐn)偟那闆r下，人為利潤(rùn)中心通常只計(jì)算可控成本，而不分擔(dān)不可控成本，因而這類(lèi)中心也屬于貢獻(xiàn)毛益中心； 在共同成本易于合理分?jǐn)偦虿淮嬖诠餐杀痉謹(jǐn)偟那闆r下，自然利潤(rùn)中心不僅計(jì)算可控成本，也應(yīng)計(jì)算不可控成本。 投資中心是既對(duì)成本 、 收入 、 利潤(rùn)負(fù)責(zé) ，又對(duì)投入的全部資金的使用效果負(fù)責(zé)的區(qū)域 。 由于它們需要對(duì)投資的經(jīng)濟(jì)效益負(fù)責(zé) ，故應(yīng)擁有充分的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)和投資決策權(quán) 。 投資中心共同使用的資產(chǎn)必須劃分清楚，共同發(fā)生的成本應(yīng)按適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，相互之間調(diào)劑使用的現(xiàn)金，存貨等，應(yīng)計(jì)息清償。 47 河南商業(yè)高等專(zhuān)科學(xué)校會(huì)計(jì)系 第四十六講 主講教師： 穆大常 48 （二）投資中心的考核 投資中心除考核利潤(rùn)指標(biāo)外，主要考核能集中反映利潤(rùn)與投資額之間關(guān)系的指標(biāo)，包括投資利潤(rùn)率和剩余收益。公式為： 投資利潤(rùn)率 =利潤(rùn)／平均投資額或凈資產(chǎn)平均占用額 100％ =資本周轉(zhuǎn)率 銷(xiāo)售成本率 成本費(fèi)用利潤(rùn)率 50 用于評(píng)價(jià)和考核由投資中心掌握、使用的全部資產(chǎn)總體盈利能力的指標(biāo)，分母是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占用的全部資產(chǎn)，分子是利息加稅前利潤(rùn) (即息稅前利潤(rùn) )。 51 投資利潤(rùn)率指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn) 導(dǎo)投資中心經(jīng)營(yíng)管理行為長(zhǎng)期化。 52 投資利潤(rùn)率指標(biāo)的局限性 一 是沒(méi)有考慮通貨膨脹因素的影響，無(wú)法揭示投資中心的實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力； 二是會(huì)導(dǎo)致投資中心目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)的脫節(jié)，使投資中心只顧本身利益而不顧整個(gè)企業(yè)，增加或減少投資； 三是不利于投資項(xiàng)目建成投產(chǎn)后與原定目標(biāo)的對(duì)照； 四是投資利潤(rùn)率所反映的部分內(nèi)容并非全都是投資中心所能控制的。傷害企業(yè)整體的利益。 ?？梢詫?duì)不同的部門(mén)或不同的資產(chǎn)規(guī)定不同的資金成本百分?jǐn)?shù)，使剩余收益指標(biāo)更加靈活。 56 舉例說(shuō)明如下 例如某企業(yè)下設(shè)投資中心，要求的總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率為 10％。 最基層的 成本中心 應(yīng)就其經(jīng)營(yíng)的可控成本向其上層成本中心或利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)；上層的成本中心應(yīng)就其本身的可控成本和下層轉(zhuǎn)來(lái)的責(zé)任成本向利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)； 利潤(rùn)中心 應(yīng)就其本身經(jīng)營(yíng)的收入、成本 (含下層轉(zhuǎn)來(lái)成本 )和利潤(rùn) (貢獻(xiàn)毛益 )向投資中心負(fù)責(zé)； 投資中心 最終就其經(jīng)營(yíng)的投資利潤(rùn)率和剩余收益向總經(jīng)理和董事會(huì)負(fù)責(zé)。它是企業(yè)總預(yù)算的補(bǔ)充和具體化，同時(shí)也是責(zé)任中心的目標(biāo)和控制依據(jù)以及對(duì)其進(jìn)行考核的依據(jù)。 責(zé)任報(bào)告 是指根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況差異的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告。