【正文】 資者個(gè)人，是指能夠控制、共同控制一個(gè)企業(yè)或者對(duì)一個(gè)企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投資者。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員?！　。ㄊ┰撈髽I(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)?！　。ǘ┡c該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。　　第六條 僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方?！　〉诎藯l 關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項(xiàng)：　?。ㄒ唬┵?gòu)買或銷售商品?！　。ㄈ┨峁┗蚪邮軇趧?wù)?！　。ㄎ澹┨峁┵Y金（貸款或股權(quán)投資）?！　。ㄆ撸┐??！　。ň牛┰S可協(xié)議。　?。ㄊ唬╆P(guān)鍵管理人員薪酬。　　母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱。　?。ǘ┠腹竞妥庸镜臉I(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化?！　〉谑畻l 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。　　（二）未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)　　保的信息?！　。ㄋ模┒▋r(jià)政策?！　☆愋拖嗨频年P(guān)聯(lián)方交易，在不影響財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的情況下，可以合并披露。1）分析關(guān)聯(lián)交易的目的我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易普遍存在，特別是國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)的上市公司。公允價(jià)格定價(jià)，則沒(méi)有問(wèn)題。關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤(rùn)的主要目的：（1）利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（2）包裝上市公司（3）避稅關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)的手法：書上案例（1）關(guān)聯(lián)購(gòu)銷 P2829（2）轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)換和出售資產(chǎn)。以不合理價(jià)格。運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易剔除法可以還原分析對(duì)象公司的本來(lái)面目。從而更準(zhǔn)確地了解公司自身獲取利潤(rùn)能力的強(qiáng)弱，判斷該公司盈利在多大程度不同上依賴關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而判斷其利潤(rùn)來(lái)源是否穩(wěn)定、未來(lái)的成長(zhǎng)性是否可靠。2010年主板被否企業(yè)32家，證監(jiān)會(huì)給20家被否的擬主板上市公司出具了否定原因。西安隆基硅材料股份有限公司【 3月24日第50次發(fā)審會(huì)】【涉嫌關(guān)聯(lián)交易價(jià)格不公允和通過(guò)關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)】發(fā)審委在審核中關(guān)注到，你公司存在以下情形：申請(qǐng)人報(bào)告期內(nèi)（2007，2008，2009三年）向關(guān)聯(lián)方無(wú)錫尚德、洛陽(yáng)尚德銷售貨物（全部為單晶硅片）的金額分別為4,008萬(wàn)元、22 ,097萬(wàn)元和44,740萬(wàn)元，分別占當(dāng)年單晶硅片銷售收入的比重為52%、49%和80%, 2009年申請(qǐng)人與關(guān)聯(lián)方無(wú)錫尚德、洛陽(yáng)尚德銷售貨物的金額和比例大幅增長(zhǎng)。并且申請(qǐng)人2009年凈利潤(rùn)、毛利率均高于同行業(yè)的主要原因是其2009年上半年執(zhí)行了2008年延遲執(zhí)行的與洛陽(yáng)尚德和展豐能源的單晶硅片合同，累計(jì)合同金額為10,564萬(wàn)元，上述執(zhí)行價(jià)大約為 48元/片，若以市場(chǎng)價(jià)格測(cè)算公司2009年多計(jì)收入及毛利 6,300萬(wàn)元,業(yè)績(jī)則大幅下降。因此，申請(qǐng)人和無(wú)錫尚德關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的公允性，以及是否存在通過(guò)關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)的情形難以判斷。（發(fā)行人應(yīng)完整披露關(guān)聯(lián)方并按重要性原則恰當(dāng)披露關(guān)聯(lián)交易。）3．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分析研究企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第一章 總 則第一條 為了規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出的日期。（二） 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。第二章 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)第四條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。（二） 資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。（四） 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。第七條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列事項(xiàng)：（一） 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（三） 資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。（五） 資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。（七） 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大會(huì)計(jì)政策變更。第八條 資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。按照有關(guān)法律、行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)所有者或其他方面有權(quán)對(duì)報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行修改的，應(yīng)當(dāng)披露這一情況。無(wú)法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或者說(shuō)明的事項(xiàng)，包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。（二） 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。對(duì)于調(diào)整項(xiàng)目，必須進(jìn)行相關(guān)的處理，并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等有關(guān)的項(xiàng)目。調(diào)整如否影響公司年度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。債權(quán)人公司在12月31日或之前已據(jù)有關(guān)資料判斷債務(wù)人有破產(chǎn)可能計(jì)提10%的壞賬準(zhǔn)備。則要作為調(diào)整事項(xiàng)。不調(diào)整也要作為非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。 審計(jì)報(bào)告分析審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在完成必要的審計(jì)程序以后而出具的對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表表示意見(jiàn)的具有法定證明效力的書面文件。 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式P33案例212，說(shuō)明 審計(jì)報(bào)告的類型及分析審計(jì)報(bào)告有4種類型1．無(wú)保留意見(jiàn)有保留意見(jiàn)有保留意見(jiàn)情形：P331) 個(gè)別事項(xiàng)或項(xiàng)目不符合《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》2) 審計(jì)范圍受到時(shí)重要的局部限制，無(wú)法取證。4) 存在影響會(huì)計(jì)報(bào)表的個(gè)別重大或有損失、未確定事項(xiàng)。對(duì)有保留意見(jiàn)的進(jìn)行調(diào)整后的會(huì)計(jì)信息才是真實(shí)客觀的。報(bào)表使用者進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)調(diào)整相關(guān)數(shù)據(jù)。否定意見(jiàn)情形。財(cái)務(wù)報(bào)表不足為據(jù)。一般意味著，審計(jì)范圍受重大限制，在審計(jì)中無(wú)法取得充分而有效的審計(jì)證據(jù)，因而無(wú)法對(duì)被審公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。書上P37 綜上所述把審計(jì)報(bào)告視為一份體檢報(bào)告單。 審計(jì)報(bào)告的局限性1．從被審計(jì)企業(yè)角度來(lái)看舞弊行為，存在較大的未能查出風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告，不是一種絕對(duì)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)，也不能認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、獲利能力和償債能力的一種保證。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表（2006）　第一章 總則　　第一條 為了規(guī)范合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則?！　∧腹荆侵赣幸粋€(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。　　第三條 合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：　?。ㄒ唬┖喜①Y產(chǎn)負(fù)債表；　?。ǘ┖喜⒗麧?rùn)表；　　（三）合并現(xiàn)金流量表；　　（四）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；　?。ㄎ澹└阶??！　〉谖鍡l 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》。　　控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：　?。ㄒ唬┩ㄟ^(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)?！　。ㄈ┯袡?quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員?！　〉诰艞l 在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素?！　〉谌?合并程序　　第十一條 合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制。　　子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表?！　∽庸镜臅?huì)計(jì)期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表?！　〉谝还?jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表　　第十五條 合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司合并編制?！　≡谫?gòu)買日，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示?！　「髯庸局g的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及子公司對(duì)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定，將長(zhǎng)期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷?！　∧腹九c子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益項(xiàng)目。　　對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)等計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N?！　〉谑鶙l 子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。　　因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)?！　〉诙?jié) 合并利潤(rùn)表　　第十九條 合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響后，由母公司合并編制?！　∧腹九c子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)將購(gòu)買方的營(yíng)業(yè)成本與銷售方的營(yíng)業(yè)收入相互抵銷?！　。ǘ┰趯?duì)母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵銷的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊額或無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷?！　。ㄋ模┠腹緦?duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N?！　〉诙畻l 子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)項(xiàng)目下以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益?！　∫蚍峭豢刂葡缕髽I(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表?！　〉谌?jié) 合并現(xiàn)金流量表　　第二十四條 合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響后，由母公司合并編制。　　第二十五條 編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)符合下列要求：　?。ㄒ唬┠腹九c子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N?！　。ㄈ┠腹九c子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N?！　。ㄎ澹┠腹九c子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應(yīng)當(dāng)與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。　　第二十六條 合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行編制。　　因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。　　第四節(jié) 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表　　第二十九條 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響后，由母公司合并編制。　　各子公司之間的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及子公司對(duì)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定，將長(zhǎng)期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。　?。ㄈ┠腹九c子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N?！　〉谌畻l 有少數(shù)股東的，應(yīng)當(dāng)在合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目，反映少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的情況?！　。ǘ┠腹局苯踊蛲ㄟ^(guò)子公司間接擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對(duì)其形成控制的原因?！　。ㄋ模┳庸舅捎玫呐c母公司不一致的會(huì)計(jì)政策，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響?！　。┍酒谠黾幼庸?，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定進(jìn)行披露。　?。ò耍┳庸鞠蚰腹巨D(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表及作用1．合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。2．合并財(cái)務(wù)報(bào)表的作用1） 反映由母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)信息。P39關(guān)聯(lián)交易，母公司與子公司間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)及種類1． 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)1）會(huì)計(jì)主體2）由母公司編制3）以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制4）編制有方法獨(dú)特，不同于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。2．合并報(bào)表的種類合并的四表一附注