【正文】 40％。第三章 經(jīng)濟業(yè)務的系統(tǒng)記錄會計報表是企業(yè)會計信息系統(tǒng)的“信息產(chǎn)品”。 盡管許多的企業(yè)已經(jīng)采取會計電算化，使得會計核算的程序不那么明顯。企業(yè)會計處理程序(會計核算組織程序)確定復式記帳方法建立會計賬簿取得并審核原始憑證編制記帳憑證（會計分錄） 登記賬簿成本計算編制財務報告（報表、附注）濃縮為財務指標（財務比率） 試算平衡表（發(fā)生額、余額）會計處理程序過程中包含了會計核算的七種基本核算方法,它是對會計信息的分類、記錄計量。 二、本章知識要點：帳戶體系的設立；帳戶的結構；發(fā)生額、余額、期末余額；會計分錄；帳簿及其作用。在利潤的計算過程中，涉及的政策因素和經(jīng)營因素較多。 反映資金的靜態(tài)：資產(chǎn)＝負債＋權益 反映資金的動態(tài)：收入－成本費用＝利潤頁：10公式的理解？收入l 企業(yè)在一個會計期間銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中所獲得的經(jīng)濟利益的總流入（營業(yè)額／價值）。2. 成本費用l 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的資金耗費，它是不能向企業(yè)提供任何效益的支出，包括銷貨成本和期間費用。 利潤l 利潤是企業(yè)在一定經(jīng)營期間的經(jīng)營成果。★ 攫取利潤的道德觀?。№摚?1以上的作用，在一個誠實的企業(yè)中更為顯著一些。l 損益計算的步驟：a、 毛利的計算；收入扣除銷貨成本；b、 稅前利潤的計算，即毛利扣除全部期間費用；c、 稅后利潤的計算，即扣除所得稅；d、 留存利潤的計算；即扣除股利分配。二、年末收入及費用的調(diào)整 頁：12租金實例會計處理基礎――確定收入、費用及利潤的歸屬期間及其歸屬額度的會計處理理論前提。 應計費用（預提費用）發(fā)生或支付 計入各期成本l 我國對預提費用核算的規(guī)定！ 預付費用（待攤費用）發(fā)生或支付 計入各期成本l 我國對待攤費用的規(guī)定！應計收入――即在權責發(fā)生制下通過“債權”科目掛帳。 期工程的收入及成本的問題l 完成合同法頁：13理論存在，現(xiàn)我國取消！l 完工比例法（完工百分比法）――按照完工比例分期確定收入、成本的方法。 方法二：將工程實際耗費成本與預算總成本比較，即可求得工程完工比例；根據(jù)完工比例乘預計總利潤，即可求出當期利潤?！锶绻麧櫜荒芎侠淼拇_定時，這不應當預計利潤。三、資本支出與收益支出企業(yè)在一定期間會發(fā)生大量的資金耗費，稱為支出！但是支出的目的是不同的，根據(jù)其支出的目的，分為資本支出與收益支出。這種支出帶來的收益將延續(xù)幾個會計期間。的建造、改擴建、購買。 根據(jù)“重要性”的原則確認資本性支出和收益性支出。l 重要性的相對性！ 根據(jù)“穩(wěn)健性”的原則確認資本性支出和收益性支出l 穩(wěn)健性原則――會計師對收入或支出的劃分需要進行判斷，當會計師對判斷產(chǎn)生疑問時，就會采取謹慎的做法，即降低利潤和減少資產(chǎn)。甚至是有過之而無不及！四、折舊 折舊理論的產(chǎn)生原因：一是配比原則；固定資產(chǎn)的特性。這種消耗包括有形磨損和無形磨損。 折舊的確認（1） 歷史成本；（2） 經(jīng)濟壽命（預計使用年限）l 時間的消逝；l 使用磨損；l 技術改進。折舊的方法l 折舊方法兩大類別。 折舊額 加速折舊 直線折舊 經(jīng)濟壽命l 加速折舊法包括減率和減額。l 加速折舊法的產(chǎn)生，以及在我國的規(guī)定。 資產(chǎn)歷史成本－預計殘值（可變現(xiàn)凈值）年折舊額＝ 預計經(jīng)濟壽命（2）余額遞減法：以固定資產(chǎn)的凈值（減額）和固定折舊率計提折舊的方法。 尚可使用年限年折舊額＝固定資產(chǎn)應計折舊 年數(shù)總和p77例（4）會計準則的規(guī)定l 折舊政策的披露；l 一貫性，以及一貫性原則被破壞時的披露；l 不得以固定資產(chǎn)的市場價值高于歷史成本而不提折舊。五、政府補助會計與我國一樣，政府補助是政府對企業(yè)的某一行為的獎勵性的補貼。在這里我們要研究的是： 第一、 政府補助的分類及要求；第二、 政府補助對資產(chǎn)負債表和損益表的影響。顯然，這是對購買本國固定資產(chǎn)的企業(yè)的一種鼓勵，是政府從稅收中（財政收入）予以支付的補貼。 會計分錄？？ 對資產(chǎn)負債表的影響――負債方掛帳的“遞延收入”的凈額；對損益表的影響――折舊＝帳面折舊－應攤銷轉出的遞延收入。這種補助在發(fā)生時直接計入損益。在我國補助還有另外的一種類型，即稅收優(yōu)惠政策中的先征后返下的“稅收返還”。五、研究與開發(fā)會計企業(yè)所發(fā)生的研究開發(fā)支出是否應當體現(xiàn)在當期損益中？作為會計準則研究的話題，這個問題已經(jīng)爭論得很久了！頁：17研究開發(fā)的獲利性是否存在？如果存在收入與成本如何配比？l 在我國對這一問題是非常明確的：對研究開發(fā)的支出直接作為管理費用，體現(xiàn)在當期損益之中，并且為鼓勵企業(yè)進行開發(fā)創(chuàng)新，還提出稅收優(yōu)惠政策！在英國會計準則中區(qū)別了企業(yè)發(fā)生的兩種不同性質(zhì)的支出，對不同的支出規(guī)定了不同的會計處理： 純研究――從事增進知識的工作。l 對上述兩種研究發(fā)生的支出一律計入當期損益。l 這種性質(zhì)的開發(fā)支出在一定程度上能夠確定可以帶來商業(yè)效益時，即可以確信支出能夠得到回收，則應當將支出推遲計入損益，分期攤銷。因此，本章專門討論有限責任公司的概念及其財務報表披露的問題。一、有限責任公司的組成和性質(zhì)l 有限公司――依法成立的獨立承擔有限責任的一種企業(yè)組織。 （1）有限責任――即股東按照公司設立章程的要求繳清股東投資款后，對有關的索償僅僅承擔股款部分的責任，與公司有關的任何人不能對其在有額外的索償。l 有限責任公司的這種特性往往會對債權人造成債權無法收回的不利的影響。（2）獨立法律實體――由有限公司獨立行使法律所賦予的權力,并獨立承擔法律責任，而非由公司的成員去承擔法律責任。決不會因為股東的死亡而影響公司在法律上的持續(xù)性l 這一點與個體商人是絕然不同的?！?公司成立章程必須說明：第一 公司常住地；第二 公司的業(yè)務范圍；第三 成員的有限責任――認購股票份數(shù)及其金額；第四 注冊的法定股本以及每股金額――注冊資本――這是公司章程特定資本額，是經(jīng)過核定的發(fā)行股票的金額上限。l 支付登記費和印花稅；l 將會計報表備置于公司登記機關，以便公眾查閱。它們的區(qū)別在于是否能夠向公眾發(fā)行股票。包括股本總額及每股金額。 （2）股本的分類A、優(yōu)先股――相對普通股而言，優(yōu)先股將在幾個方面體現(xiàn)出其優(yōu)先的地位。B、普通股――公眾股。董事是公司高級管理職員，對公司的運作、管理負有責任。l 一般董事必須持有公司一定數(shù)量的股票，并且在會計報表附注中加以披露。二、股本溢價和紅利的發(fā)行股票發(fā)行價格問題l 平價發(fā)行――發(fā)行價等于股票面值；l 溢價發(fā)行――超面值發(fā)行。l 折價發(fā)行――低于面值發(fā)行。(1元／股) ――股本B：股票發(fā)行費。股利的發(fā)放l 派現(xiàn)l 派發(fā)紅股――轉增股本。l 配股 派發(fā)紅股的影響：l 沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，不影響公司財務狀況；l 使每股收益下降，因而導致股票價格下降；l 股本結構發(fā)生變化。三、財務報表的陳報和內(nèi)容《公司法》對財務報表的要求l 必須嚴格遵守標準格式規(guī)定的次序和標題；l 公司法規(guī)定公布的信息乃最低要求，公司可在此基礎上提供額外信息；l 資產(chǎn)負債表和損益表可以使用垂直或水平式陳報；l 允許損益表的采取兩種陳述方式（經(jīng)營功能和支出類別）。l 通過報告和財務報告l 宣布股利l 重新任命董事l 審計師重新委聘和酬金。主要對公司經(jīng)營業(yè)務、業(yè)績和經(jīng)營環(huán)境進行陳述。（3）董事會報告――必須包括以下信息：l 公司發(fā)展的回顧l 期后會計事項及重要事項l 業(yè)務未來發(fā)展的動向l 研發(fā)信息（4）損益表――兩種格式――費用功能式和費用類型式l 損益表附注――p110 （5）資產(chǎn)負債表l 資產(chǎn)負債表附注――p113★ 報表編報的豁免問題：英國會計準則為了減輕中小企業(yè)編制報表的負擔（工作量），允許企業(yè)向公司注冊機構申報修訂報表！！中小企業(yè)的劃分標準標準小型企業(yè)中型企業(yè)營業(yè)額不超過280萬英鎊1120萬英鎊資產(chǎn)總額不超過140萬英鎊560萬英鎊雇員人數(shù)不超過50人250人l 小型企業(yè)只需要申報修訂資產(chǎn)負債表和有限的附注，不需要申報損益表；l 中型企業(yè)需要申報修訂的資產(chǎn)負債表和損益表，不需要根據(jù)業(yè)務對營業(yè)額和獲利水平進行分類，不需要按市場區(qū)域?qū)I業(yè)額分類。（7）報表附注――對會計報表無法表達或無法詳細表達的內(nèi)容進行的說明和解釋。報表附注主要包括：A：會計政策及其變更；B：營業(yè)額的分析；C：損益的陳述以及歷史分析；D：股東資金的變動；E：資本工具――債務及權益的界定；（8）審計報告――根據(jù)英國的法律，每個公司都必須聘任審計師對公司的財務報表進行審計并發(fā)表審計意見。（8）其他財務統(tǒng)計資料第六章 稅務會計所得稅是考核一個國家稅負的基本稅種。 英國公司稅制（所得稅）的基本原則； 遞延納稅會計一、 英國公司稅制（公司所得稅）的基本原則 納稅人l 公司常住英國，其全球收入均需征稅；l 非常住的公司其在英國境內(nèi)分支機構或代理機構的利潤需要征稅；如何確定常駐機構？一般說來，常駐機構就是公司的管理核心和行使控制權的所在。利潤 免稅投資收益（HII）l 與我國一樣，企業(yè)對外投資收益為避免雙重課稅，企業(yè)對外投資收益所收到的股利是免稅的。因此在英國的做法是：股東在收到股利時會向公司索取納稅憑證，以便向稅務局要求退稅，抵扣股東所得稅。因此為解決這一問題，稅務當局的做法是：預付公司稅（ACT）l 即公司在支付股利時必須立即向國內(nèi)稅務部門辦理預付公司稅的支付；頁：25不支付股利則無需預付公司稅。P128。這樣將造成應稅利潤和會計利潤時間性的差異。公司稅的繳納――會計年度結束后九個月內(nèi)繳納。二、遞延納稅會計由于應稅利潤和會計利潤的差異，在計算所得稅上也會產(chǎn)生差異，按那一種計算繳納所得稅？？？P135例規(guī)定如下：l 按應稅利潤計算繳納所得稅；l 對會計利潤所得稅和應稅利潤所得稅的差額采取遞延納稅。l 遞延納稅對會計報表的影響；P139（1） 對資產(chǎn)負債表的影響――構成“遞延稅項”的借項或貸項。P139（3） 遞延納稅法的優(yōu)點――損益表的稅款和稅后利潤的波動幅度大大降低。這些分析方法僅僅適用于非會計人員（不具備相應會計專業(yè)知識的人士），對于專業(yè)人員而言應當結合對會計報表的理解進行。一、 趨勢分析法（水平分析法）對分析目標（指標）進行不同期間的對比，以揭示目標（指標）發(fā)展變化的現(xiàn)狀和趨勢的分析方法。l 運用的廣泛性l 總體結構報表三、比率分析法將相關的財務指標進行對比組成財務比率，通過財務比率的比較來分析企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的方法。（本教材分為：財務結構比率和獲利能力比率）l 流行的分析方法清償能力比率清償能力――企業(yè)清償能力是指企業(yè)債務到期時的償付能力。流動負債頁：282：1的經(jīng)驗要求；酸性試驗比率（速動比率）= 速動資產(chǎn)247。l 注意：過度地追求償債能力會導致盈利能力的下降。對這一問題的理解，有助于理解為什么償債能力很好而無支付能力或償債指標很差確認能夠經(jīng)營的原因。財務杠桿比率財務杠桿――財務杠桿是指企業(yè)依賴借款融資的程度。l 顯然，企業(yè)對負債的依賴程度越大，財務杠桿比率就越高，其財務風險就越大；l 如果不予借貸，企業(yè)將失去快速發(fā)展的機會；l 借貸將會使企業(yè)可運用的資本增加；l 借貸將會使資金成本降低；l 如果借貸利率低于企業(yè)資金收益率，則企業(yè)通過借貸將會增加盈利水平，使股東的每股收益提高。★ 反映企業(yè)財務杠桿的利用情況有四個財務指標：（1）資產(chǎn)負債率＝總負債247。股東權益頁：2980％經(jīng)驗比率。（總資產(chǎn)－流動負債）頁：29可運用資本。年度利息支出頁：29三倍經(jīng)驗比率。通常用于評估企業(yè)整體獲利能力。運用資本B:股東權益報酬率＝稅前利潤247?？傎Y產(chǎn)l