【正文】 40％。第三章 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的系統(tǒng)記錄會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的“信息產(chǎn)品”。 盡管許多的企業(yè)已經(jīng)采取會(huì)計(jì)電算化，使得會(huì)計(jì)核算的程序不那么明顯。企業(yè)會(huì)計(jì)處理程序(會(huì)計(jì)核算組織程序)確定復(fù)式記帳方法建立會(huì)計(jì)賬簿取得并審核原始憑證編制記帳憑證（會(huì)計(jì)分錄） 登記賬簿成本計(jì)算編制財(cái)務(wù)報(bào)告（報(bào)表、附注）濃縮為財(cái)務(wù)指標(biāo)（財(cái)務(wù)比率） 試算平衡表（發(fā)生額、余額）會(huì)計(jì)處理程序過程中包含了會(huì)計(jì)核算的七種基本核算方法,它是對(duì)會(huì)計(jì)信息的分類、記錄計(jì)量。 二、本章知識(shí)要點(diǎn)：帳戶體系的設(shè)立；帳戶的結(jié)構(gòu)；發(fā)生額、余額、期末余額；會(huì)計(jì)分錄；帳簿及其作用。在利潤(rùn)的計(jì)算過程中，涉及的政策因素和經(jīng)營(yíng)因素較多。 反映資金的靜態(tài)：資產(chǎn)＝負(fù)債＋權(quán)益 反映資金的動(dòng)態(tài)：收入－成本費(fèi)用＝利潤(rùn)頁：10公式的理解？收入l 企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所獲得的經(jīng)濟(jì)利益的總流入（營(yíng)業(yè)額／價(jià)值）。2. 成本費(fèi)用l 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的資金耗費(fèi)，它是不能向企業(yè)提供任何效益的支出，包括銷貨成本和期間費(fèi)用。 利潤(rùn)l 利潤(rùn)是企業(yè)在一定經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)營(yíng)成果?！?攫取利潤(rùn)的道德觀！！頁：11以上的作用，在一個(gè)誠實(shí)的企業(yè)中更為顯著一些。l 損益計(jì)算的步驟：a、 毛利的計(jì)算；收入扣除銷貨成本；b、 稅前利潤(rùn)的計(jì)算，即毛利扣除全部期間費(fèi)用；c、 稅后利潤(rùn)的計(jì)算，即扣除所得稅；d、 留存利潤(rùn)的計(jì)算；即扣除股利分配。二、年末收入及費(fèi)用的調(diào)整 頁：12租金實(shí)例會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)――確定收入、費(fèi)用及利潤(rùn)的歸屬期間及其歸屬額度的會(huì)計(jì)處理理論前提。 應(yīng)計(jì)費(fèi)用（預(yù)提費(fèi)用）發(fā)生或支付 計(jì)入各期成本l 我國對(duì)預(yù)提費(fèi)用核算的規(guī)定！ 預(yù)付費(fèi)用（待攤費(fèi)用）發(fā)生或支付 計(jì)入各期成本l 我國對(duì)待攤費(fèi)用的規(guī)定！應(yīng)計(jì)收入――即在權(quán)責(zé)發(fā)生制下通過“債權(quán)”科目掛帳。 期工程的收入及成本的問題l 完成合同法頁：13理論存在，現(xiàn)我國取消！l 完工比例法（完工百分比法）――按照完工比例分期確定收入、成本的方法。 方法二：將工程實(shí)際耗費(fèi)成本與預(yù)算總成本比較，即可求得工程完工比例；根據(jù)完工比例乘預(yù)計(jì)總利潤(rùn)，即可求出當(dāng)期利潤(rùn)?！锶绻麧?rùn)不能合理的確定時(shí)，這不應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)利潤(rùn)。三、資本支出與收益支出企業(yè)在一定期間會(huì)發(fā)生大量的資金耗費(fèi)，稱為支出！但是支出的目的是不同的，根據(jù)其支出的目的，分為資本支出與收益支出。這種支出帶來的收益將延續(xù)幾個(gè)會(huì)計(jì)期間。的建造、改擴(kuò)建、購買。 根據(jù)“重要性”的原則確認(rèn)資本性支出和收益性支出。l 重要性的相對(duì)性！ 根據(jù)“穩(wěn)健性”的原則確認(rèn)資本性支出和收益性支出l 穩(wěn)健性原則――會(huì)計(jì)師對(duì)收入或支出的劃分需要進(jìn)行判斷，當(dāng)會(huì)計(jì)師對(duì)判斷產(chǎn)生疑問時(shí)，就會(huì)采取謹(jǐn)慎的做法，即降低利潤(rùn)和減少資產(chǎn)。甚至是有過之而無不及！四、折舊 折舊理論的產(chǎn)生原因：一是配比原則；固定資產(chǎn)的特性。這種消耗包括有形磨損和無形磨損。 折舊的確認(rèn)（1） 歷史成本；（2） 經(jīng)濟(jì)壽命（預(yù)計(jì)使用年限）l 時(shí)間的消逝；l 使用磨損；l 技術(shù)改進(jìn)。折舊的方法l 折舊方法兩大類別。 折舊額 加速折舊 直線折舊 經(jīng)濟(jì)壽命l 加速折舊法包括減率和減額。l 加速折舊法的產(chǎn)生，以及在我國的規(guī)定。 資產(chǎn)歷史成本－預(yù)計(jì)殘值（可變現(xiàn)凈值）年折舊額＝ 預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)壽命（2）余額遞減法：以固定資產(chǎn)的凈值（減額）和固定折舊率計(jì)提折舊的方法。 尚可使用年限年折舊額＝固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊 年數(shù)總和p77例（4）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定l 折舊政策的披露；l 一貫性，以及一貫性原則被破壞時(shí)的披露；l 不得以固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值高于歷史成本而不提折舊。五、政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)與我國一樣，政府補(bǔ)助是政府對(duì)企業(yè)的某一行為的獎(jiǎng)勵(lì)性的補(bǔ)貼。在這里我們要研究的是： 第一、 政府補(bǔ)助的分類及要求；第二、 政府補(bǔ)助對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響。顯然，這是對(duì)購買本國固定資產(chǎn)的企業(yè)的一種鼓勵(lì)，是政府從稅收中（財(cái)政收入）予以支付的補(bǔ)貼。 會(huì)計(jì)分錄？？ 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響――負(fù)債方掛帳的“遞延收入”的凈額；對(duì)損益表的影響――折舊＝帳面折舊－應(yīng)攤銷轉(zhuǎn)出的遞延收入。這種補(bǔ)助在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入損益。在我國補(bǔ)助還有另外的一種類型，即稅收優(yōu)惠政策中的先征后返下的“稅收返還”。五、研究與開發(fā)會(huì)計(jì)企業(yè)所發(fā)生的研究開發(fā)支出是否應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在當(dāng)期損益中？作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的話題，這個(gè)問題已經(jīng)爭(zhēng)論得很久了！頁：17研究開發(fā)的獲利性是否存在？如果存在收入與成本如何配比？l 在我國對(duì)這一問題是非常明確的：對(duì)研究開發(fā)的支出直接作為管理費(fèi)用，體現(xiàn)在當(dāng)期損益之中，并且為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行開發(fā)創(chuàng)新，還提出稅收優(yōu)惠政策！在英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中區(qū)別了企業(yè)發(fā)生的兩種不同性質(zhì)的支出，對(duì)不同的支出規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理： 純研究――從事增進(jìn)知識(shí)的工作。l 對(duì)上述兩種研究發(fā)生的支出一律計(jì)入當(dāng)期損益。l 這種性質(zhì)的開發(fā)支出在一定程度上能夠確定可以帶來商業(yè)效益時(shí)，即可以確信支出能夠得到回收，則應(yīng)當(dāng)將支出推遲計(jì)入損益，分期攤銷。因此，本章專門討論有限責(zé)任公司的概念及其財(cái)務(wù)報(bào)表披露的問題。一、有限責(zé)任公司的組成和性質(zhì)l 有限公司――依法成立的獨(dú)立承擔(dān)有限責(zé)任的一種企業(yè)組織。 （1）有限責(zé)任――即股東按照公司設(shè)立章程的要求繳清股東投資款后，對(duì)有關(guān)的索償僅僅承擔(dān)股款部分的責(zé)任，與公司有關(guān)的任何人不能對(duì)其在有額外的索償。l 有限責(zé)任公司的這種特性往往會(huì)對(duì)債權(quán)人造成債權(quán)無法收回的不利的影響。（2）獨(dú)立法律實(shí)體――由有限公司獨(dú)立行使法律所賦予的權(quán)力,并獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任，而非由公司的成員去承擔(dān)法律責(zé)任。決不會(huì)因?yàn)楣蓶|的死亡而影響公司在法律上的持續(xù)性l 這一點(diǎn)與個(gè)體商人是絕然不同的?！?公司成立章程必須說明：第一 公司常住地；第二 公司的業(yè)務(wù)范圍；第三 成員的有限責(zé)任――認(rèn)購股票份數(shù)及其金額；第四 注冊(cè)的法定股本以及每股金額――注冊(cè)資本――這是公司章程特定資本額，是經(jīng)過核定的發(fā)行股票的金額上限。l 支付登記費(fèi)和印花稅；l 將會(huì)計(jì)報(bào)表備置于公司登記機(jī)關(guān)，以便公眾查閱。它們的區(qū)別在于是否能夠向公眾發(fā)行股票。包括股本總額及每股金額。 （2）股本的分類A、優(yōu)先股――相對(duì)普通股而言，優(yōu)先股將在幾個(gè)方面體現(xiàn)出其優(yōu)先的地位。B、普通股――公眾股。董事是公司高級(jí)管理職員，對(duì)公司的運(yùn)作、管理負(fù)有責(zé)任。l 一般董事必須持有公司一定數(shù)量的股票，并且在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。二、股本溢價(jià)和紅利的發(fā)行股票發(fā)行價(jià)格問題l 平價(jià)發(fā)行――發(fā)行價(jià)等于股票面值；l 溢價(jià)發(fā)行――超面值發(fā)行。l 折價(jià)發(fā)行――低于面值發(fā)行。(1元／股) ――股本B：股票發(fā)行費(fèi)。股利的發(fā)放l 派現(xiàn)l 派發(fā)紅股――轉(zhuǎn)增股本。l 配股 派發(fā)紅股的影響：l 沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，不影響公司財(cái)務(wù)狀況；l 使每股收益下降，因而導(dǎo)致股票價(jià)格下降；l 股本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。三、財(cái)務(wù)報(bào)表的陳報(bào)和內(nèi)容《公司法》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求l 必須嚴(yán)格遵守標(biāo)準(zhǔn)格式規(guī)定的次序和標(biāo)題；l 公司法規(guī)定公布的信息乃最低要求，公司可在此基礎(chǔ)上提供額外信息；l 資產(chǎn)負(fù)債表和損益表可以使用垂直或水平式陳報(bào)；l 允許損益表的采取兩種陳述方式（經(jīng)營(yíng)功能和支出類別）。l 通過報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告l 宣布股利l 重新任命董事l 審計(jì)師重新委聘和酬金。主要對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行陳述。（3）董事會(huì)報(bào)告――必須包括以下信息：l 公司發(fā)展的回顧l 期后會(huì)計(jì)事項(xiàng)及重要事項(xiàng)l 業(yè)務(wù)未來發(fā)展的動(dòng)向l 研發(fā)信息（4）損益表――兩種格式――費(fèi)用功能式和費(fèi)用類型式l 損益表附注――p110 （5）資產(chǎn)負(fù)債表l 資產(chǎn)負(fù)債表附注――p113★ 報(bào)表編報(bào)的豁免問題：英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了減輕中小企業(yè)編制報(bào)表的負(fù)擔(dān)（工作量），允許企業(yè)向公司注冊(cè)機(jī)構(gòu)申報(bào)修訂報(bào)表！！中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)小型企業(yè)中型企業(yè)營(yíng)業(yè)額不超過280萬英鎊1120萬英鎊資產(chǎn)總額不超過140萬英鎊560萬英鎊雇員人數(shù)不超過50人250人l 小型企業(yè)只需要申報(bào)修訂資產(chǎn)負(fù)債表和有限的附注，不需要申報(bào)損益表；l 中型企業(yè)需要申報(bào)修訂的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，不需要根據(jù)業(yè)務(wù)對(duì)營(yíng)業(yè)額和獲利水平進(jìn)行分類，不需要按市場(chǎng)區(qū)域?qū)I(yíng)業(yè)額分類。（7）報(bào)表附注――對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表無法表達(dá)或無法詳細(xì)表達(dá)的內(nèi)容進(jìn)行的說明和解釋。報(bào)表附注主要包括：A：會(huì)計(jì)政策及其變更；B：營(yíng)業(yè)額的分析；C：損益的陳述以及歷史分析；D：股東資金的變動(dòng)；E：資本工具――債務(wù)及權(quán)益的界定；（8）審計(jì)報(bào)告――根據(jù)英國的法律，每個(gè)公司都必須聘任審計(jì)師對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。（8）其他財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)資料第六章 稅務(wù)會(huì)計(jì)所得稅是考核一個(gè)國家稅負(fù)的基本稅種。 英國公司稅制（所得稅）的基本原則； 遞延納稅會(huì)計(jì)一、 英國公司稅制（公司所得稅）的基本原則 納稅人l 公司常住英國，其全球收入均需征稅；l 非常住的公司其在英國境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)或代理機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)需要征稅；如何確定常駐機(jī)構(gòu)？一般說來，常駐機(jī)構(gòu)就是公司的管理核心和行使控制權(quán)的所在。利潤(rùn) 免稅投資收益（HII）l 與我國一樣，企業(yè)對(duì)外投資收益為避免雙重課稅，企業(yè)對(duì)外投資收益所收到的股利是免稅的。因此在英國的做法是：股東在收到股利時(shí)會(huì)向公司索取納稅憑證，以便向稅務(wù)局要求退稅，抵扣股東所得稅。因此為解決這一問題，稅務(wù)當(dāng)局的做法是：預(yù)付公司稅（ACT）l 即公司在支付股利時(shí)必須立即向國內(nèi)稅務(wù)部門辦理預(yù)付公司稅的支付；頁：25不支付股利則無需預(yù)付公司稅。P128。這樣將造成應(yīng)稅利潤(rùn)和會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)間性的差異。公司稅的繳納――會(huì)計(jì)年度結(jié)束后九個(gè)月內(nèi)繳納。二、遞延納稅會(huì)計(jì)由于應(yīng)稅利潤(rùn)和會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差異，在計(jì)算所得稅上也會(huì)產(chǎn)生差異，按那一種計(jì)算繳納所得稅？？？P135例規(guī)定如下：l 按應(yīng)稅利潤(rùn)計(jì)算繳納所得稅；l 對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)所得稅和應(yīng)稅利潤(rùn)所得稅的差額采取遞延納稅。l 遞延納稅對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；P139（1） 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響――構(gòu)成“遞延稅項(xiàng)”的借項(xiàng)或貸項(xiàng)。P139（3） 遞延納稅法的優(yōu)點(diǎn)――損益表的稅款和稅后利潤(rùn)的波動(dòng)幅度大大降低。這些分析方法僅僅適用于非會(huì)計(jì)人員（不具備相應(yīng)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的人士），對(duì)于專業(yè)人員而言應(yīng)當(dāng)結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的理解進(jìn)行。一、 趨勢(shì)分析法（水平分析法）對(duì)分析目標(biāo)（指標(biāo)）進(jìn)行不同期間的對(duì)比，以揭示目標(biāo)（指標(biāo)）發(fā)展變化的現(xiàn)狀和趨勢(shì)的分析方法。l 運(yùn)用的廣泛性l 總體結(jié)構(gòu)報(bào)表三、比率分析法將相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比組成財(cái)務(wù)比率，通過財(cái)務(wù)比率的比較來分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的方法。（本教材分為：財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)比率和獲利能力比率）l 流行的分析方法清償能力比率清償能力――企業(yè)清償能力是指企業(yè)債務(wù)到期時(shí)的償付能力。流動(dòng)負(fù)債頁：282：1的經(jīng)驗(yàn)要求；酸性試驗(yàn)比率（速動(dòng)比率）= 速動(dòng)資產(chǎn)247。l 注意：過度地追求償債能力會(huì)導(dǎo)致盈利能力的下降。對(duì)這一問題的理解，有助于理解為什么償債能力很好而無支付能力或償債指標(biāo)很差確認(rèn)能夠經(jīng)營(yíng)的原因。財(cái)務(wù)杠桿比率財(cái)務(wù)杠桿――財(cái)務(wù)杠桿是指企業(yè)依賴借款融資的程度。l 顯然，企業(yè)對(duì)負(fù)債的依賴程度越大，財(cái)務(wù)杠桿比率就越高，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大；l 如果不予借貸，企業(yè)將失去快速發(fā)展的機(jī)會(huì)；l 借貸將會(huì)使企業(yè)可運(yùn)用的資本增加；l 借貸將會(huì)使資金成本降低；l 如果借貸利率低于企業(yè)資金收益率，則企業(yè)通過借貸將會(huì)增加盈利水平，使股東的每股收益提高?！?反映企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿的利用情況有四個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)：（1）資產(chǎn)負(fù)債率＝總負(fù)債247。股東權(quán)益頁：2980％經(jīng)驗(yàn)比率。（總資產(chǎn)－流動(dòng)負(fù)債）頁：29可運(yùn)用資本。年度利息支出頁：29三倍經(jīng)驗(yàn)比率。通常用于評(píng)估企業(yè)整體獲利能力。運(yùn)用資本B:股東權(quán)益報(bào)酬率＝稅前利潤(rùn)247?？傎Y產(chǎn)l