【正文】 出； 折舊會計(jì)； 政府補(bǔ)助會計(jì)； 研究與開發(fā)會計(jì)一、損益表的基本構(gòu)成和計(jì)量在第二章的中，我們談到：為了反映企業(yè)的資金的靜態(tài)和動態(tài)，必須充分的利用會計(jì)核算方法反映資金運(yùn)動的六個要素――即會計(jì)要素。它是企業(yè)獲利的基礎(chǔ)，反映企業(yè)適應(yīng)市場的能力。它決定了企業(yè)參與市場的競爭能力，是企業(yè)管理素質(zhì)和管理水平的集中體現(xiàn)。對于企業(yè)來說利潤的作用是不可估計(jì)的，利潤的作用體現(xiàn)在以下幾個方面：（1） 它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最為綜合的體現(xiàn)，是衡量經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績的根本性指標(biāo)；（2） 它是企業(yè)生存的基礎(chǔ)，沒有利潤企業(yè)難以保證在將來的競爭中的生存；（3） 利潤是一種計(jì)量工具，可以衡量企業(yè)資源是否得到有效的運(yùn)用；（4） 利潤是作為支付企業(yè)費(fèi)用的經(jīng)營工具。l 損益計(jì)算的步驟：a、 毛利的計(jì)算；收入扣除銷貨成本；b、 稅前利潤的計(jì)算，即毛利扣除全部期間費(fèi)用；c、 稅后利潤的計(jì)算，即扣除所得稅；d、 留存利潤的計(jì)算；即扣除股利分配。二、年末收入及費(fèi)用的調(diào)整 會計(jì)處理基礎(chǔ)――確定收入、費(fèi)用及利潤的歸屬期間及其歸屬額度的會計(jì)處理理論前提。 應(yīng)計(jì)費(fèi)用（預(yù)提費(fèi)用）發(fā)生或支付 計(jì)入各期成本l 我國對預(yù)提費(fèi)用核算的規(guī)定！ 預(yù)付費(fèi)用（待攤費(fèi)用）發(fā)生或支付 計(jì)入各期成本l 我國對待攤費(fèi)用的規(guī)定！應(yīng)計(jì)收入――即在權(quán)責(zé)發(fā)生制下通過“債權(quán)”科目掛帳。 期工程的收入及成本的問題l 完成合同法l 完工比例法（完工百分比法）――按照完工比例分期確定收入、成本的方法。 方法二：將工程實(shí)際耗費(fèi)成本與預(yù)算總成本比較，即可求得工程完工比例；根據(jù)完工比例乘預(yù)計(jì)總利潤，即可求出當(dāng)期利潤?！锶绻麧櫜荒芎侠淼拇_定時，這不應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)利潤。三、資本支出與收益支出企業(yè)在一定期間會發(fā)生大量的資金耗費(fèi)，稱為支出！但是支出的目的是不同的，根據(jù)其支出的目的，分為資本支出與收益支出。這種支出帶來的收益將延續(xù)幾個會計(jì)期間。 收益支出l 企業(yè)為了獲得收入或保持盈利能力而發(fā)生的支出，該支出產(chǎn)生的效益直接體現(xiàn)在當(dāng)期會計(jì)期間的損益中。l 重要性的相對性！ 根據(jù)“穩(wěn)健性”的原則確認(rèn)資本性支出和收益性支出l 穩(wěn)健性原則――會計(jì)師對收入或支出的劃分需要進(jìn)行判斷，當(dāng)會計(jì)師對判斷產(chǎn)生疑問時，就會采取謹(jǐn)慎的做法，即降低利潤和減少資產(chǎn)。甚至是有過之而無不及！四、折舊 折舊理論的產(chǎn)生原因：一是配比原則；固定資產(chǎn)的特性。這種消耗包括有形磨損和無形磨損。 折舊的確認(rèn)（1） 歷史成本；（2） 經(jīng)濟(jì)壽命（預(yù)計(jì)使用年限）l 時間的消逝；l 使用磨損；l 技術(shù)改進(jìn)。折舊的方法l 折舊方法兩大類別。 折舊額 加速折舊 直線折舊 經(jīng)濟(jì)壽命l 加速折舊法包括減率和減額。l 加速折舊法的產(chǎn)生，以及在我國的規(guī)定。 資產(chǎn)歷史成本－預(yù)計(jì)殘值（可變現(xiàn)凈值）年折舊額＝ 預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)壽命（2）余額遞減法：以固定資產(chǎn)的凈值（減額）和固定折舊率計(jì)提折舊的方法。 尚可使用年限年折舊額＝固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊 年數(shù)總和p77例（4）會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定l 折舊政策的披露；l 一貫性，以及一貫性原則被破壞時的披露；l 不得以固定資產(chǎn)的市場價值高于歷史成本而不提折舊。五、政府補(bǔ)助會計(jì)與我國一樣，政府補(bǔ)助是政府對企業(yè)的某一行為的獎勵性的補(bǔ)貼。在這里我們要研究的是： 第一、 政府補(bǔ)助的分類及要求；第二、 政府補(bǔ)助對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響。顯然，這是對購買本國固定資產(chǎn)的企業(yè)的一種鼓勵，是政府從稅收中（財(cái)政收入）予以支付的補(bǔ)貼。 會計(jì)分錄？？ 對資產(chǎn)負(fù)債表的影響――負(fù)債方掛帳的“遞延收入”的凈額；對損益表的影響――折舊＝帳面折舊－應(yīng)攤銷轉(zhuǎn)出的遞延收入。這種補(bǔ)助在發(fā)生時直接計(jì)入損益。在我國補(bǔ)助還有另外的一種類型，即稅收優(yōu)惠政策中的先征后返下的“稅收返還”。五、研究與開發(fā)會計(jì)企業(yè)所發(fā)生的研究開發(fā)支出是否應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在當(dāng)期損益中？作為會計(jì)準(zhǔn)則研究的話題，這個問題已經(jīng)爭論得很久了！l 在我國對這一問題是非常明確的：對研究開發(fā)的支出直接作為管理費(fèi)用，體現(xiàn)在當(dāng)期損益之中，并且為鼓勵企業(yè)進(jìn)行開發(fā)創(chuàng)新，還提出稅收優(yōu)惠政策！在英國會計(jì)準(zhǔn)則中區(qū)別了企業(yè)發(fā)生的兩種不同性質(zhì)的支出，對不同的支出規(guī)定了不同的會計(jì)處理： 純研究――從事增進(jìn)知識的工作。l 對上述兩種研究發(fā)生的支出一律計(jì)入當(dāng)期損益。l 這種性質(zhì)的開發(fā)支出在一定程度上能夠確定可以帶來商業(yè)效益時，即可以確信支出能夠得到回收，則應(yīng)當(dāng)將支出推遲計(jì)入損益，分期攤銷。因此，本章專門討論有限責(zé)任公司的概念及其財(cái)務(wù)報(bào)表披露的問題。一、有限責(zé)任公司的組成和性質(zhì)l 有限公司――依法成立的獨(dú)立承擔(dān)有限責(zé)任的一種企業(yè)組織。 （1）有限責(zé)任――即股東按照公司設(shè)立章程的要求繳清股東投資款后，對有關(guān)的索償僅僅承擔(dān)股款部分的責(zé)任，與公司有關(guān)的任何人不能對其在有額外的索償。l 有限責(zé)任公司的這種特性往往會對債權(quán)人造成債權(quán)無法收回的不利的影響。（2）獨(dú)立法律實(shí)體――由有限公司獨(dú)立行使法律所賦予的權(quán)力,并獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任，而非由公司的成員去承擔(dān)法律責(zé)任。決不會因?yàn)楣蓶|的死亡而影響公司在法律上的持續(xù)性l 這一點(diǎn)與個體商人是絕然不同的。★ 公司成立章程必須說明：第一 公司常住地；第二 公司的業(yè)務(wù)范圍；第三 成員的有限責(zé)任――認(rèn)購股票份數(shù)及其金額；第四 注冊的法定股本以及每股金額――注冊資本――這是公司章程特定資本額，是經(jīng)過核定的發(fā)行股票的金額上限。l 支付登記費(fèi)和印花稅；l 將會計(jì)報(bào)表備置于公司登記機(jī)關(guān)，以便公眾查閱。它們的區(qū)別在于是否能夠向公眾發(fā)行股票。包括股本總額及每股金額。 （2）股本的分類A、優(yōu)先股――相對普通股而言，優(yōu)先股將在幾個方面體現(xiàn)出其優(yōu)先的地位。B、普通股――公眾股。董事是公司高級管理職員，對公司的運(yùn)作、管理負(fù)有責(zé)任。l 一般董事必須持有公司一定數(shù)量的股票，并且在會計(jì)報(bào)表附注中加以披露。二、股本溢價和紅利的發(fā)行股票發(fā)行價格問題l 平價發(fā)行――發(fā)行價等于股票面值；l 溢價發(fā)行――超面值發(fā)行。l 折價發(fā)行――低于面值發(fā)行。(1元／股) ――股本B：股票發(fā)行費(fèi)。可以是利潤，也可以是股本溢價。三、財(cái)務(wù)報(bào)表的陳報(bào)和內(nèi)容《公司法》對財(cái)務(wù)報(bào)表的要求l 必須嚴(yán)格遵守標(biāo)準(zhǔn)格式規(guī)定的次序和標(biāo)題；l 公司法規(guī)定公布的信息乃最低要求，公司可在此基礎(chǔ)上提供額外信息；l 資產(chǎn)負(fù)債表和損益表可以使用垂直或水平式陳報(bào)；l 允許損益表的采取兩種陳述方式（經(jīng)營功能和支出類別）。l 通過報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告l 宣布股利l 重新任命董事l 審計(jì)師重新委聘和酬金。主要對公司經(jīng)營業(yè)務(wù)、業(yè)績和經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行陳述。（6）現(xiàn)金流量表――公司未加以要求，這是會計(jì)準(zhǔn)則委員會的要求。其意義在于：l 揭示公司的重要會計(jì)政策和會計(jì)政策的變化；l 描述會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的背景和環(huán)境；l 有利于報(bào)表的分析和比較；l 滿足法律對詳細(xì)財(cái)務(wù)資料的要求。l 審計(jì)師事由股東聘任的，并向股東負(fù)責(zé)；l 報(bào)告的主要內(nèi)容――公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是否是保持了“真實(shí)和公允的觀點(diǎn)”；l 審計(jì)報(bào)告的類型。本章主要講解英國說得稅稅制的一些規(guī)定，如所得稅的計(jì)算、利潤和應(yīng)稅所得額的比較，以及遞延稅項(xiàng)的處理。影響對常駐機(jī)構(gòu)的判斷的因素：（1） 注冊地（2） 董事會議召開的地點(diǎn)和公司和未來決策的地點(diǎn) ；（3） 股東大會舉行的地點(diǎn)；（4） 大多數(shù)董事的居住地；（5） 賬簿保存的地點(diǎn) 稅率300000萬英鎊以下的利潤為：21%；300000萬英鎊以上的利潤為：31%；公式：（300000萬*21%）+（實(shí)際利潤—300000萬）*31%=應(yīng)交公司稅（所得稅）實(shí)際稅賦=應(yīng)交所得稅247。l 而作為股東在收到股利時也應(yīng)當(dāng)避免雙重繳納所得稅。 因此會出現(xiàn)一種特殊的狀況：企業(yè)未繳納公司稅，但發(fā)放股利，取得稅款抵免，稅務(wù)局卻需要退稅。P128。這樣將造成應(yīng)稅利潤和會計(jì)利潤時間性的差異。公司稅的繳納――會計(jì)年度結(jié)束后九個月內(nèi)繳納。二、遞延納稅會計(jì)由于應(yīng)稅利潤和會計(jì)利潤的差異，在計(jì)算所得稅上也會產(chǎn)生差異，按那一種計(jì)算繳納所得稅？？？P135例規(guī)定如下：l 按應(yīng)稅利潤計(jì)算繳納所得稅；l 對會計(jì)利潤所得稅和應(yīng)稅利潤所得稅的差額采取遞延納稅。l 遞延納稅對會計(jì)報(bào)表的影響；P139（1） 對資產(chǎn)負(fù)債表的影響――構(gòu)成“遞延稅項(xiàng)”的借項(xiàng)或貸項(xiàng)。P139（3） 遞延納稅法的優(yōu)點(diǎn)――損益表的稅款和稅后利潤的波動幅度大大降低。這些分析方法僅僅適用于非會計(jì)人員（不具備相應(yīng)會計(jì)專業(yè)知識的人士），對于專業(yè)人員而言應(yīng)當(dāng)結(jié)合對會計(jì)報(bào)表的理解進(jìn)行。一、 趨勢分析法（水平分析法）對分析目標(biāo)（指標(biāo)）進(jìn)行不同期間的對比，以揭示目標(biāo)（指標(biāo)）發(fā)展變化的現(xiàn)狀和趨勢的分析方法。l 運(yùn)用的廣泛性l 總體結(jié)構(gòu)報(bào)表三、比率分析法將相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對比組成財(cái)務(wù)比率，通過財(cái)務(wù)比率的比較來分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的方法。（本教材分為：財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)比率和獲利能力比率）l 流行的分析方法清償能力比率清償能力――企業(yè)清償能力是指企業(yè)債務(wù)到期時的償付能力。流動負(fù)債酸性試驗(yàn)比率（速動比率）= 速動資產(chǎn)247。l 對償債能力的分析要結(jié)合資金的周轉(zhuǎn)能力加以分析。l 負(fù)債是“雙刃劍”――財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)擴(kuò)張與籌資成本。具體來說，它是指企業(yè)借入資金與權(quán)益的比率關(guān)系。P152—153的例子說明了借貸融資和擴(kuò)股融資對每股收益和可運(yùn)用資本的影響。總資產(chǎn)（2）債務(wù)權(quán)益比率＝長期債務(wù)247。（總資產(chǎn)－流動負(fù)債）（4）利息保障倍數(shù)＝息稅前的利潤247。通常用于評估企業(yè)整體獲利能力。運(yùn)用資本B:股東權(quán)益報(bào)酬率＝稅前利潤247?？傎Y產(chǎn)l 總資產(chǎn)報(bào)酬率具有較強(qiáng)的表現(xiàn)投入與產(chǎn)出關(guān)系的能力，即能夠很好地體現(xiàn)企業(yè)的業(yè)績。（3）銷售收入毛利率﹦（銷售毛利247。銷售收入）100％（5）營業(yè)利潤率＝（息稅前利潤247。固定資產(chǎn)平均余額（7）存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)= 銷售成本247。存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)（8）應(yīng)收賬款回收次數(shù)= （銷售收入—現(xiàn)銷收入）247。應(yīng)收賬款回收次數(shù)（9）應(yīng)收帳款平均付帳次數(shù)＝賒銷銷貨成本247。應(yīng)收帳款平均付帳次數(shù) 四、財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合分析標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)比率l 指特定地區(qū)、特定行業(yè)、特定時期財(cái)務(wù)比率的平均標(biāo)準(zhǔn)值?！肮鹃g的比較”―――優(yōu)缺點(diǎn)P1782. 綜合系數(shù)法l 根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的綜合系數(shù)全面評價企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果總體狀況的方法。x)〕 財(cái)務(wù)指標(biāo)綜合分析計(jì)算表財(cái)務(wù)比率重要性系數(shù)y標(biāo)準(zhǔn)值x實(shí)際值 s比例s/x綜合系數(shù) z銷售利潤率15%10%資產(chǎn)報(bào)酬率3%1%凈資產(chǎn)收益率20%12%資產(chǎn)負(fù)債率40%65%流動比率2速動比率1存貨周轉(zhuǎn)率3應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率42合計(jì)1（注：資產(chǎn)負(fù)債率反向計(jì)算）綜合系數(shù)法的運(yùn)用是以標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)比率（標(biāo)準(zhǔn)值）的建立和重要性系數(shù)的劃分為基礎(chǔ)的。比率分析法的局限性比率分析法的優(yōu)勢是：（1） 不需要具備較為完善的會計(jì)基礎(chǔ)知識；（2） 可快速的、簡明扼要的了解企業(yè)的經(jīng)營狀況；（3） 提出需要解答的問題，而不提供固定的答案，要求分析著自己尋找答案。比率分析法的局限性是：（1） 財(cái)務(wù)比率靜態(tài)的表現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果，而無法反映經(jīng)營過程；（2） 財(cái)務(wù)比率需要按各自的環(huán)境加以解釋，如存貨周轉(zhuǎn)率和產(chǎn)品銷售率；（3） 標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)比率是否標(biāo)準(zhǔn)的問題；（4） 財(cái)務(wù)比率本身是否合理。（5） 影響財(cái)務(wù)比率的許多綜合因素（人員素質(zhì)、營銷網(wǎng)絡(luò)）未在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來，也未體現(xiàn)在財(cái)務(wù)比率之中。（1） 股利率股利率=每股股利247。l 當(dāng)企業(yè)為了將來的擴(kuò)充，采取穩(wěn)健的股利政策（留存利潤）時，該比率不會受到影響。每股收益l 評價股票價格炒作風(fēng)險(xiǎn)；l 上市定價的基本依據(jù)；l 受會計(jì)政策的對盈利的影響。股利B:利息保障＝息稅前利潤247。普通股股數(shù)l 每股股票的實(shí)際價值；l 當(dāng)與每股市價進(jìn)行比較時，可以明確股票的價格風(fēng)險(xiǎn)水平。會計(jì)信息的使用者是誰？他們需要什么信息以幫助其進(jìn)行決策？這兩個問題是會計(jì)的本質(zhì)問題！！研究這兩個問題，我們就會對目前會計(jì)系統(tǒng)所提供的會計(jì)信息產(chǎn)生懷疑！因此，根據(jù)充分披露的原則，人們在研究如何更為充分的、有效地披露企業(yè)