【正文】 錄折舊費(fèi)用，同時(shí)減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目就是企業(yè)在支付或收到現(xiàn)金之前記錄費(fèi)用或收入。由于雇員為 It’s Just Lunch 公司工作，因而隨著時(shí)間的流逝，公司應(yīng)記錄薪金費(fèi)用。在 12月 31日， It’s Just Lunch公司必須記錄薪金費(fèi)用和應(yīng)付薪金 1000 美元。 還有收入的應(yīng)計(jì)類調(diào)整。在 12 月 31 日， It’s Just Lunch 公司必須記錄利息收入。 讓我們來看一看調(diào)整程序?qū)嶋H是如何進(jìn)行的。 預(yù)付費(fèi)用 預(yù)付費(fèi)用 是提前支付的費(fèi)用，它們將在不遠(yuǎn)的將來使用完。我們從預(yù)付租金開始。 土地所有者通常要求承租人預(yù)先支付租金。假設(shè)?？章眯猩缭?20X1 年 4 月 1 日預(yù)先支付了三個(gè)月的租金。 會(huì)計(jì)恒等式顯示，由于一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少，資產(chǎn)總額沒有發(fā)生變化。 在 4 月 30 日，預(yù)付費(fèi)用賬戶要進(jìn)行調(diào)整，從資產(chǎn)賬戶中扣除費(fèi)用。調(diào)整分錄將資產(chǎn)余額的三分之一從預(yù)付租金賬戶轉(zhuǎn)移到租金費(fèi)用賬戶，如下所示： *4 月30 日 租 金 費(fèi) 用 （ $3000 ?）??????????? 1000 調(diào)整分錄a 預(yù)付租金??????????????? 1000 記錄租金費(fèi)用。 會(huì)計(jì)恒等式顯示，由于這項(xiàng)費(fèi)用，資產(chǎn)和股東權(quán)益都減少了。同樣的分析可以用于預(yù)先支付的三個(gè)月的保險(xiǎn)費(fèi)。 易耗物資。在 4 月 2 日，海 空旅行社為辦公物資支付了 700 美元： 4 月2 日 易耗物資????????????????? 700 現(xiàn)金????????????????? 700 支付購(gòu)買易耗物資的現(xiàn)金。那么 4 月 30 日的試算平衡表將列示易耗物資 700 美元的借方余額（圖表 35）。所使用的易耗物資的成本就是當(dāng)月 易耗物資費(fèi)用 的金額。這是還能供企業(yè)使用的資產(chǎn)的金額。將 4 月底企業(yè)持 有的易耗物資 400 美元從可供企業(yè)在4 月份使用的易耗物資的成本（ 700 美元）中減去，就可以計(jì)算出當(dāng)月的易耗物資費(fèi)用（ 300 美元）： 當(dāng)期可供使用的資產(chǎn)成本 ― 期末持有的資產(chǎn)成本 = 當(dāng)期使用的資產(chǎn)成本（費(fèi)用） $700 $400 = $300 4 月 30 日更新易耗物資賬戶、記錄當(dāng)月易耗物資費(fèi)用的調(diào)整分錄將借記費(fèi)用、貸記資產(chǎn)，如下所示： 4 月30 日 易 耗 物 資 費(fèi) 用 （ $700 ―$400）???????? 300 調(diào)整分錄b 易耗物資??????????????? 300 支付購(gòu)買易耗物資的現(xiàn)金 。 —— 檢查點(diǎn) 34 止步思考 月初，易耗物資有 $5000。月底，手頭上還剩 $3600 的易耗物資。 固定資產(chǎn) 是長(zhǎng)期有形資產(chǎn)，例如土地、建筑物、家具以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中使用的機(jī)器和設(shè)備。這是說，除了土地，所有的資產(chǎn)隨著時(shí)間流逝其使用價(jià)值都會(huì)下降。會(huì)計(jì)師會(huì)系統(tǒng)地將每項(xiàng)固定資產(chǎn)，除了土地，的成本分?jǐn)偟狡涫褂脡勖谥械母鱾€(gè)年度。 考慮?？章眯猩绲慕?jīng)營(yíng)情況。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 16500 = 16500 0 過賬之后，家具賬戶如下所示： 家具 4 月 3 日 16500 購(gòu) 置家具時(shí)，海空旅行社記錄一項(xiàng)資產(chǎn)。這種方法將資產(chǎn)的耗費(fèi)和期間的收入配比 —— 一個(gè)應(yīng)用配比原則的實(shí)例。 Gary 和 Monica Lyon 認(rèn)為他們的辦公家具可以使用五年，但到時(shí)候會(huì)一文不值。這種方法 —— 稱為直線法 —— 得出的每年折舊額為 $3300。 $3300/12 月 =$275 每月 第 7 章將詳細(xì)講述固定資產(chǎn)和折舊。 4 月份的折舊記錄如下： 4 月30 日 折 舊 費(fèi) 用 —— 家具????????????? 275 調(diào)整分錄c 累 計(jì) 折 舊 —— 家具??????????? 275 記錄家具的折舊。會(huì)計(jì)師如果需要了解資產(chǎn)的成本是多少，它們可以查看該賬戶。會(huì)計(jì)師使用 累計(jì)折舊 賬戶表示從獲得這項(xiàng)資產(chǎn)的日期開始，所有折舊費(fèi)用的累積數(shù)字。 累計(jì)折舊是一個(gè) 資產(chǎn)備抵 賬戶 —— 通常有貸方余額的資產(chǎn)賬戶。 2. 它的正常余額方向與對(duì)應(yīng)賬戶相反。 企業(yè)給每一項(xiàng)可折舊資產(chǎn)都設(shè)有一個(gè)累計(jì)折舊賬戶。 過賬之后，海空旅行社的固定資產(chǎn)賬戶如下所示： 家具 累計(jì)折舊 —— 家具 折舊費(fèi)用 —— 家具 4 月3 日 16500 4 月 30日 275 4 月 30日 275 余額 16500 余額 275 余額 275 賬面價(jià)值。圖表 38 報(bào)告了?？章眯猩?4 月 30 日的固定資產(chǎn)。 不一定。賬面價(jià)值和資產(chǎn)可出售的價(jià)格之間沒有必然的聯(lián)系。 Johnson） —— BandAids、Tylenol 和其他保健產(chǎn)品的制造商 —— 如何在年報(bào)中報(bào)告地產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目。第 2 行包括公司經(jīng)營(yíng)中使用的建筑物的成本。第 5 行給出了強(qiáng)生公司所有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊總額。 圖表 39 強(qiáng)生公司報(bào)告的地產(chǎn)、廠房和設(shè)備（單位：百萬美元） 1 土地和土地改良????????????????? ??? $ 262 2 建 筑 物 和 建 筑 設(shè)備??????????????????? 2226 3 機(jī)器和設(shè)備???????????????????3143 ??? 4 在 建 工程??????????????????????? 672 6303 5 減累計(jì)折舊?????????????????????? (2188) 6 $ 4115 應(yīng)計(jì)費(fèi)用?？紤]雇員的薪金。另一個(gè)例子是應(yīng) 付票據(jù)的利息費(fèi)用。 應(yīng)計(jì)費(fèi)用 是指由費(fèi)用引起的負(fù)債，這項(xiàng)費(fèi)用企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但還沒有支付。因此，會(huì)計(jì)師經(jīng)常等到會(huì)計(jì)期末才做。 薪金費(fèi)用。假設(shè)海 空旅行社每月向其雇員支付薪金 $1900，一半在 15 號(hào)支付，一半在月底支付。在 4 月份，旅行社支付了雇員前半個(gè)月的工資 $950，做了以下分錄： 4 月15 日 薪金費(fèi)用????????????????? 950 現(xiàn)金????????????????? 950 支付薪金。因?yàn)?4 月 30 日，本月的第二個(gè)薪金支付日，正好是星期六，所以下半月的薪金 $950 將在星期一支付，即 5 月 2 日。 會(huì)計(jì)恒等式顯示，由于這項(xiàng)費(fèi)用，負(fù)債增加，股東權(quán)益減少： 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ― 費(fèi)用 0 = 950 ― 950 過賬之后，應(yīng)付薪金和薪金費(fèi)用賬戶如下所示： 應(yīng)付薪金 薪金費(fèi)用 4 月 30日 950 4 月 15日 950 余額 950 4 月 30日 950 余額 1900 現(xiàn)在， 4 月 30 日的這些賬戶包括了本月完整的薪金信息。所有應(yīng)計(jì)費(fèi)用都通過類似的分錄記錄 —— 借記費(fèi)用賬戶，同時(shí)貸記相關(guān)的負(fù)債賬戶。應(yīng)計(jì)薪金的調(diào)整分錄會(huì)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末自動(dòng)記錄和過賬。 答案： $3500 2/5=$1400。 應(yīng)計(jì)收入 企業(yè)經(jīng)常在收到現(xiàn)金之前已賺得收入，因?yàn)槭湛钶^后才進(jìn)行。 假設(shè) Guerrero Tours 在 4 月 15 日請(qǐng)?？章眯猩鐬槠浒丛绿峁┓?wù)。在 4 月份，?？章眯猩鐚①嵢“朐碌馁M(fèi)用，即 $250，因?yàn)楣疽褟?4 月 15 日到 4 月 30 日提供了服務(wù)。 由于收入的增長(zhǎng)，總資產(chǎn)和股東權(quán)益都會(huì)增加： 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ＋ 收入 250 = 0 ＋ 250 可以回憶一下，應(yīng)收賬款的未調(diào)整余額為 $2250，服務(wù)收入的未調(diào) 整余額為 $7000（圖表 35）?！?檢查點(diǎn) 38 止步思考 假設(shè)?？章眯猩绯钟袑?duì)一位客戶的應(yīng)收票據(jù)。編制 4 月底的調(diào)整分錄。 未實(shí)現(xiàn)收入 一些企業(yè)會(huì)在賺得收入之前先向客戶收取現(xiàn)金。企業(yè)只有在完成任務(wù)之后才能賺 得收入。如果?？章眯猩缭?4 月 20 日收到了第一筆款項(xiàng)，?？章眯猩鐚⒂涗涃Y產(chǎn)和負(fù)債的增加，如下所示： 4 月20 日 現(xiàn)金??????????????????? 450 未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入???????????? 450 提前收到的現(xiàn)金服務(wù)收入。 4 月 30 日未調(diào)整的試算平衡表（圖表 35）列示該賬戶在過入調(diào)整分錄之前有 $450 的貸方余額。因此會(huì)計(jì)師將做以下調(diào)整分錄，減少負(fù)債賬戶未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入，同時(shí)增加服務(wù)收入： 4 月30 日 未 實(shí) 現(xiàn) 服 務(wù) 收 入 （ $450 ?）???????? 150 調(diào)整分錄 f 服務(wù)收入?????? ????????? 150 記錄未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入中已賺取的部分。過賬之后，未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入賬戶的余額減少為 $300，服務(wù)收入賬戶的余額增加 $150： 未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入 服務(wù)收入 4 月 30日 150 4 月 20日 450 7000 余額 300 4 月 30日 250 4 月 30日 150 余額 7400 所有預(yù)收款項(xiàng)的 收入項(xiàng)目都要進(jìn)行類似的會(huì)計(jì)處理。一家公司的未實(shí)現(xiàn)收入對(duì)進(jìn)行該項(xiàng)支付的公司來說就是一項(xiàng)預(yù)付費(fèi)用。 圖表 310 圖示了預(yù)付類和應(yīng)計(jì)類調(diào)整的不同時(shí)間安排。 圖表 310 預(yù)付類和應(yīng)計(jì)類調(diào)整 預(yù)付項(xiàng)目 —— 現(xiàn)金收付先發(fā)生。 首先 隨后 應(yīng)計(jì)費(fèi)用 記錄費(fèi)用和相關(guān)應(yīng)付項(xiàng)目： 支付現(xiàn)金，減少應(yīng)付項(xiàng)目 : 費(fèi)用??????? XXX 應(yīng)付項(xiàng)目????? ? XXX 應(yīng) 付 項(xiàng)目???? XXX 現(xiàn)金??????? XXX 應(yīng)計(jì)收入 記錄收入和相關(guān)應(yīng)收項(xiàng)目： 收到現(xiàn)金，減收應(yīng)收項(xiàng)目： 應(yīng)收項(xiàng)目????? XXX 現(xiàn)金???????? XXX 收入?????? XXX 應(yīng)收項(xiàng)目????? XXX 作者感謝 Darrel Davis 和 Alfonso Oddo 對(duì)該圖表的建議。調(diào)整分錄的另一個(gè)目的是更新資產(chǎn)負(fù)債 表賬戶。沒有調(diào)整分錄會(huì)借記或貸記現(xiàn)金賬戶，因?yàn)楝F(xiàn)金收付在其他時(shí)間記錄。圖表 311 對(duì)調(diào)整分錄進(jìn)行了總結(jié)。 圖表 312 總結(jié)了?？章眯猩?4 月 30 日的調(diào)整項(xiàng)目 —— 調(diào)整分錄之前我們已經(jīng)學(xué)習(xí)過。調(diào)整分錄用字母作了 標(biāo)記。和個(gè)人納稅人一樣，公司也要繳納所得稅。?？章眯猩绲恼{(diào)整分錄記錄的所得稅費(fèi)用如下所示： 4 月30 日 所 得 稅 費(fèi)用???????????????? 540 調(diào)整分錄g 應(yīng) 付 所 得稅?????????????? 540 應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用。調(diào)整分錄記錄和過賬之后，各賬戶如圖表 312，表 C 所示。這份資料的好處就是在一個(gè)地方列出了所有賬戶及其最終余額。 留意這張表格是如何清晰的列示數(shù)據(jù)的。兩個(gè)調(diào)整項(xiàng)目欄直接在相應(yīng)的賬 戶下借記和貸記調(diào)整金額。例如，工作底稿中借方標(biāo)號(hào)為 (e)的項(xiàng)目是指圖表 312，表 B中借記應(yīng)收賬款 $250 的調(diào)整分錄。 已調(diào)整的試算表欄給出了最終的賬戶余額。例如，應(yīng)收賬款的余額原來是 $2250，加上調(diào)整分錄 (e)的借方金額 $250 就得出了應(yīng)收賬款的最終余額 $2500。 (b) 易耗物資費(fèi)用?????????? ???????? 300 易耗物資??????????????????? 300 記錄使用的易耗物資。 (d) 薪金費(fèi)用???????????????????? 950 應(yīng)付薪金??????????????????? 950 發(fā)生的薪金費(fèi)用。 (f) 未 實(shí) 現(xiàn) 服 務(wù) 收入????????????????? 150 服務(wù)收入??????????????????? 150 記錄已賺得的未實(shí)現(xiàn)收入。 表 C—— 分類賬 資產(chǎn) 負(fù)債 股東權(quán)益 現(xiàn)金 預(yù)付租金 應(yīng)付賬款 普通股 費(fèi)用 余額 24800 3000 (a) 1000 余額 13100 余額 20000