【正文】 的行為；⑶招標(biāo)報告是否經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，招標(biāo)結(jié)果是否報主管部門備案；⑷自行招標(biāo)是否經(jīng)批準(zhǔn)同意，代理招標(biāo)是否具有相應(yīng)的資質(zhì)。概算執(zhí)行情況審計⑴概算的批準(zhǔn)、執(zhí)行及調(diào)整的真實性和合法性；⑵設(shè)計變更是否履行報批手續(xù)；⑶預(yù)備費的使用及批準(zhǔn)情況；工程價款結(jié)算審計⑴工程價款結(jié)算是否以合同為依據(jù)；⑵是否按規(guī)定的程序和手續(xù)結(jié)算；⑶工程價款的支付是否取得發(fā)票，支付方式是否符合規(guī)定；⑷備用金的結(jié)算是否符合規(guī)定；⑸有無故意拖欠工程款的行為。會計報表的真實性、完整性和及時性，重大事項是否執(zhí)行了及時報告制度。（3）竣工決算的審計內(nèi)容（后面重點講解）（4）概算執(zhí)行情況專項審計內(nèi)容概算執(zhí)行情況審計①審計日已完成投資的真實性和合法性。③已完成投資的真實性和合法性年度投資計劃的下達及資金到位情況審計建設(shè)資金管理和使用情況審計建設(shè)資金管理和使用是否執(zhí)行基本建設(shè)財務(wù)管理制度、建設(shè)管理制度，不是本次審計重點，在其它審計內(nèi)容時注意。招標(biāo)審計①設(shè)計、監(jiān)理、施工及物資采購等招標(biāo)項目在招標(biāo)時，是否具備了招標(biāo)條件；②采用邀請招標(biāo)的項目是否符合規(guī)定的范圍，是否經(jīng)過有關(guān)主管部門批準(zhǔn)；③采用公開招標(biāo)方式的項目，招標(biāo)人是否在國家發(fā)展計劃委員會指定的媒介發(fā)布招標(biāo)公告，大型水利工程建設(shè)項目以及國家重點項目、中央項目、地方重點項目是否同時還在《中國水利報》發(fā)布招標(biāo)公告；④公告正式媒介發(fā)布至發(fā)售資格預(yù)審文件（或招標(biāo)文件）的時間間隔是否少于規(guī)定時間（10日）；招標(biāo)公告的內(nèi)容是否真實合法；招標(biāo)公告是否存在限制潛在投標(biāo)人的內(nèi)容；⑤已發(fā)出的招標(biāo)文件進行必要澄清或者修改的，是否在招標(biāo)文件要求提交投標(biāo)文件截止日期規(guī)定的時間前（15日）；是否以書面形式通知所有投標(biāo)人；澄清或者修改的內(nèi)容是否作為招標(biāo)文件的組成部分；⑥自招標(biāo)文件開始發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止之日止的時間是否少于規(guī)定的最短時間（20日）；⑦招標(biāo)文件的出售價格及投標(biāo)保證金數(shù)額是否在規(guī)定的限額內(nèi)；投標(biāo)審計①投標(biāo)人是否具備水利工程建設(shè)項目所需的資質(zhì)（資格），是否具備招標(biāo)文件的要求；②投標(biāo)文件的編寫、密封、撤回、更正、補充、替代方案等是否符合有關(guān)規(guī)定及招標(biāo)文件的要求；③兩個或兩個以上單位聯(lián)合投標(biāo)的，其資質(zhì)等級較低的單位確定是否符合規(guī)定；④投標(biāo)人在遞交投標(biāo)文件的同時，是否遞交了投標(biāo)保證金。重點審查評標(biāo)委員會成員是否在規(guī)定的專家?guī)熘须S機抽取，項目法人指派的評委是否超過三分之一；⑤評標(biāo)程序及無效標(biāo)的處理是否符合規(guī)定；⑥評標(biāo)委員會是否按規(guī)定進行評標(biāo)，是否執(zhí)行了評標(biāo)紀(jì)律。中標(biāo)審計①候選中標(biāo)人的基本條件是否符合規(guī)定的條件，是否按規(guī)定進行了排序；②中標(biāo)人的確定方法是否符合規(guī)定，是否在規(guī)定的時間（15日）內(nèi)向有關(guān)主管部門書面報告；③中標(biāo)通知是否按規(guī)定發(fā)出，合同是否在規(guī)定期限（30日）內(nèi)簽訂，中標(biāo)人放棄中標(biāo)、拒簽合同后，是否按規(guī)定處理；④招標(biāo)完成后，是否按規(guī)定退還投標(biāo)保證金。合同管理制度審計①是否建立健全合同管理制度和責(zé)任制度及其有效性；②是否從制度上規(guī)定合同管理部門、各職能部門和承辦部門的合同管理權(quán)責(zé)和工作程序；③是否建立健全了合同責(zé)任人制度及其有效性；④是否建立合同專用章的使用管理制度及其有效性；⑤是否建立健全本單位合同審批的相關(guān)制度及其有效性；⑥是否建立健全合同授權(quán)、審批管理制度及其有效性；⑦是否建立合同的會簽審批制度及其有效性；⑧是否建立合同的檔案管理批制度及其有效性。②工程價款結(jié)算、工程預(yù)付款、履約保證金、質(zhì)量保證金的管理是否嚴(yán)格執(zhí)行合同；③合同變更是否真實，手續(xù)、程序及形式是否滿足內(nèi)部控制的需要。（五）水利基本建設(shè)項目審計實施方案（1）審計實施方案制定的原則①符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求②合理利用現(xiàn)有的審計資源③完成審計工作任務(wù)（2）審計實施方案的主要內(nèi)容按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則（審計計劃）和項目特點來確定。（3）開工審計實施方案（落）（4）建設(shè)期間審計實施方案審計目的為加強基建管理工作，正確反映工程概算執(zhí)行情況，提高基建資金使用效益。審計依據(jù)①《中華人民共和國審計法》；②水利部《治淮基本建設(shè)項目審計辦法》（水監(jiān)[2004]373號）；③國家審計署于2003年3月以第4號令發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》；④中國內(nèi)部審計協(xié)會于2003年4月印發(fā)的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》及十個具體準(zhǔn)則；⑤財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》及財政部、水利部《水利基本建設(shè)資金管理辦法》等。C、招標(biāo)投標(biāo)審計①建設(shè)項目招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)及中標(biāo)的程序和內(nèi)容的真實性和合法性；②標(biāo)段劃分是否合理，必須招標(biāo)的項目是否全部招標(biāo)，是否有規(guī)避招標(biāo)的行為；③招標(biāo)報告是否經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，招標(biāo)結(jié)果是否報主管部門備案；④自行招標(biāo)是否經(jīng)批準(zhǔn)同意，代理招標(biāo)是否具有相應(yīng)的資質(zhì)。E、概算執(zhí)行情況審計①概算的批準(zhǔn)、執(zhí)行及調(diào)整的真實性和合法性；②設(shè)計變更是否履行報批手續(xù)；③預(yù)備費的使用及批準(zhǔn)情況；F、工程價款結(jié)算審計①工程價款結(jié)算是否以合同為依據(jù)；②是否按規(guī)定的程序和手續(xù)結(jié)算；③工程價款的支付是否取得發(fā)票，支付方式是否符合規(guī)定；④備用金的結(jié)算是否符合規(guī)定；⑤有無故意拖欠工程款的行為。H、會計報表的真實性、完整性和及時性，重大事項是否執(zhí)行了及時報告制度。審計重點為同建設(shè)資金管理使用相關(guān)的招標(biāo)投標(biāo)、合同管理、工程價款結(jié)算等。審計方式為就地審計。（5）審計人員及組織安排A、審計組成員（落）B、審計分工※※※：審計組長，負(fù)責(zé)審計工作的組織協(xié)調(diào)，負(fù)責(zé)審計資料的復(fù)核，負(fù)責(zé)審計報告的征求意見和定稿工作。※※※：負(fù)責(zé)審計內(nèi)容的（四）、（五）、（八）。※※※：負(fù)責(zé)審計資料的匯總，負(fù)責(zé)審計內(nèi)容的（六）。D、時間安排審計自 年 月 日開始， 月 日完成現(xiàn)場審計工作，并同被審計單位交換意見， 年 月底完成審計報告。如：某工程中出借水利建設(shè)資金8548萬元，尚有305萬元未收回，造成建設(shè)資金損失；某單位用基建資金支付職工的工資性支出、辦公設(shè)備、辦公家具等176余萬元；某法院從基建戶強行劃走項目建設(shè)資金260多萬元用于賠付內(nèi)部職工個人非法集資索賠款；某項目法人自行將報廢及毀損資產(chǎn)1000余萬元記入“待核銷基建支出”等等。對擠占的建設(shè)資金要求按照《國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》從建設(shè)成本中扣除，并收回占用的資金；對挪用的建設(shè)資金要限期歸還，造成損失的，要追究責(zé)任；對滯留的建設(shè)資金要限期撥付到位。主要原因為為：一方面，地方財政緊張，客觀上給地方配套資金的籌集帶來一定的困難；另一方面，地方政府不重視，過分依賴中央財政。影響了項目按計劃實施、改變了原定地方配套資金比例和影響結(jié)余資金分配。對這部分問題的處理原則是，對能糾正的要求糾正，對不能糾正的，要求以后注意。如：1995年—1998年間，某單位以協(xié)定存款的方式，把待撥的水利建設(shè)資金、世行貸款資金存入當(dāng)?shù)馗黝惿虡I(yè)銀行，將超出同期活期存款的利息315萬元用于彌補機關(guān)事業(yè)經(jīng)費；（有非金融單位），到期后尚有150萬元未能收回，造成基建投資損失。⑤用大額現(xiàn)金支付工程款。違反《現(xiàn)金管理條理》。存在職責(zé)權(quán)限不明確，項目法人多為臨時機構(gòu)，不具備法人主體資格，不能獨立承擔(dān)民事責(zé)任，建設(shè)中發(fā)生的問題只能有國家承擔(dān)；項目法人內(nèi)部制度不健全。項目法人兼專職人員過多。而項目法人單位的領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)、計劃、工程管理等重要部門負(fù)責(zé)人也多為兼職人員，不利于充分發(fā)揮項目法人的職責(zé)，也體現(xiàn)不出來“小業(yè)主，大監(jiān)理”的模式。②招標(biāo)投標(biāo)中存在的問題存在的主要問題是應(yīng)招標(biāo)的項目直接發(fā)包規(guī)避招標(biāo)個別評標(biāo)委員會成員不認(rèn)真評標(biāo)分標(biāo)過細(xì)、給無資質(zhì)或低資質(zhì)承攬工程創(chuàng)造條件。這些做法違反了國家發(fā)展改革委員會《工程建設(shè)項目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》第七條和國家發(fā)改委《評標(biāo)委員會和評標(biāo)方法暫行規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定。③建設(shè)監(jiān)理中存在的問題監(jiān)理公司未能嚴(yán)格按照監(jiān)理合同履行職責(zé)。個別監(jiān)理人員不履行監(jiān)理守則。個別項目沒有實行監(jiān)理制、監(jiān)理人員工作不到位，有的擅離職守、無證上崗等。如：某一大型水利建設(shè)工程投資20多億，而有關(guān)與工程建設(shè)相關(guān)的合同書卻存放在幾個科室，沒有專人管理，整體合同的簽訂情況、履行情況、變更情況、相應(yīng)資金安排及投資計劃等沒有系統(tǒng)的內(nèi)控管理制度。在沒有法人代表委托的情況下，就對外簽訂合同，實際上不具備簽訂合同的資格，屬于越權(quán)簽訂。個別合同書無合同訂立日期，合同有效期，未選擇或指定爭議解決方式，沒有有關(guān)人員的簽字或印章。 一些單位合同的風(fēng)險意識還不強，簽訂的合同無“違約責(zé)任”與“解決爭端的方式”等方面的內(nèi)容，存在違約責(zé)任不明確，有關(guān)處理處罰的條款缺乏約束力，對可能引起爭端的某些潛在因素考慮不周全等問題。致使物料土質(zhì)不符合質(zhì)量要求，影響工程進度，造成資金浪費?；üこ填惡贤毡椴捎玫氖菃蝺r合同，幾乎沒有總價合同，合同執(zhí)行的約束力較差，甚至還存在著極少數(shù)項目邊設(shè)計邊施工現(xiàn)象, 客觀上給變更和調(diào)整合同留有余地。造成合同管理中存在問題的原因是多方面的，主要表現(xiàn)在合同管理意識不強，不能全面掌握《合同法》等法律法規(guī)，有的甚至是人為因素造成的。（3）基本建設(shè)支出及概算執(zhí)行中存在的問題①設(shè)計變更未經(jīng)批準(zhǔn)項目設(shè)計變更和增加建設(shè)項目未報有關(guān)部門審批。要求項目法人抓緊報有關(guān)部門審批。②預(yù)備費動用未經(jīng)批準(zhǔn)項目法人擅自使用預(yù)備費，違反了財政部、水利部《水利基本建設(shè)資金管理辦法》中的“基本預(yù)備費動用，應(yīng)由建設(shè)單位提出申請，報經(jīng)上級有權(quán)部門批準(zhǔn)。處理意見是應(yīng)按照《水利基本建設(shè)資金管理辦法》的規(guī)定，對已使用的預(yù)備費辦理補報批手續(xù)，今后要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)備費要先批后用的規(guī)定。嚴(yán)禁截留挪用建設(shè)資金”的規(guī)定。處理意見是建筑安裝工程項目超概算，必須按照有關(guān)規(guī)定，履行必要的申報批復(fù)程序；建管費超支要求項目法人對超支原因進行一次分析總結(jié)，找出癥結(jié)所在，對不屬于規(guī)定開支范圍的支出，鋪張浪費的支出，必須剔除，對確屬客觀情況造成的超概算，應(yīng)完善必要的審批程序，要求項目法人制訂必要的辦法，完善內(nèi)部控制制度，采取嚴(yán)格的措施，控制建設(shè)單位管理費的支出。如：2002年至2003年某單位管理的建設(shè)項目建設(shè)中，由其所屬或關(guān)聯(lián)的設(shè)計、施工、,％；⑥系統(tǒng)內(nèi)關(guān)聯(lián)公司分包，追加工程價款形成關(guān)聯(lián)公司利潤、未足額用于項目。公司采取分包的方式，其做法與國務(wù)院《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》第二十五條“ ⑧公司所中標(biāo)的以上標(biāo)段，在施工過程中，經(jīng)監(jiān)理單位批準(zhǔn)、法人單位確認(rèn)，以追加土方量、并未足額用于工程。財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》37條規(guī)定了“建設(shè)單位應(yīng)在項目竣工后3個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算的編制工作”。不按時編制竣工財務(wù)決算是目前水利基本建設(shè)資金使用管理中一個比較突出的問題。今年，又對全國農(nóng)水項目建設(shè)資金的使用管理情況進行了審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)問題更突出。②不以批準(zhǔn)的概算作為依據(jù)，編制主體不是項目法人。而有的單位不按此規(guī)定，以內(nèi)部管理需要的執(zhí)行概算為竣工決算編制依據(jù)，以現(xiàn)場管理機構(gòu)作為編制主體。水利部《水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制規(guī)程》(SL19—2001)規(guī)定了項目法人應(yīng)組織財務(wù)、計劃、統(tǒng)計、工程技術(shù)和物資等專門人員，組織專門班子共同完成此項工作，而在實際工作中大多只有財務(wù)人員編制竣工決算。在實際工作中主管部門的培訓(xùn)指導(dǎo)不夠，不按規(guī)定及時同項目法人核對投資下達和基建撥款。某單位2002年至2003年建議計劃，除3個水利項目和3個小型基礎(chǔ)設(shè)施項目已批復(fù)初步設(shè)計，其余80余項均未完成初步設(shè)計，其投資額均為估算數(shù)。②部分工程不具備安排計劃條件，以應(yīng)急工程的方式納入投資計劃。此類項目問題，占某單位2002年—2003年基建項目總投資的41%。大量財政投資額度被核銷和建設(shè)資金閑置，影響了財政預(yù)算的執(zhí)行和資金使用效益。（七）如何做好水利基本建設(shè)項目審計工作（一）領(lǐng)導(dǎo)重視是工作順利開展的保障傳統(tǒng)的審計工作就是發(fā)現(xiàn)問題和處理問題，很容易被誤解為是在找事、找麻煩，審計工作經(jīng)常會遇到一些不理解甚至抵觸。因此，沒有領(lǐng)導(dǎo)的支持和理解，審計工作就很難開展。（二）制度的建立健全和認(rèn)真執(zhí)行是工作順利開展的基礎(chǔ)無章可循或者有法不依，會影響審計工作的正常開展，甚至可能導(dǎo)致審計失敗。明確水利基本建設(shè)審計的性質(zhì)、作用，使審計工作更加規(guī)范化、程序化。主要有《水利基本建設(shè)項目竣工決算審計暫行辦法》、《治淮基本建設(shè)項目審計辦法》、《水利部委托社會審計業(yè)務(wù)管理辦法》和《關(guān)于做好長江干堤加固工程竣工決算和審計工作的實施意見》等，這些規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，為審計工作的順利開展提供了有力的制度保障。四是要根據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章，結(jié)合水利基本建設(shè)項目管理的特點，及時制定出臺水利基本建設(shè)項目審計方面的規(guī)章制度。過程控制主要體現(xiàn)在三個方面：一是嚴(yán)格按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則規(guī)定的程序和步驟開展工作，該經(jīng)過的程序必須到位，不能省略。三是嚴(yán)格審核，主要對審計證據(jù)、審計工作底稿和審計報告進行嚴(yán)格審核。（四）部門間協(xié)調(diào)配合是工作順利開展的有益幫助審計監(jiān)督是治淮基本建設(shè)項目管理的組成部分，離不開同其他管理部門的協(xié)調(diào)配合。其次，要加強同區(qū)域水利審計部門協(xié)調(diào)配合。三是審計結(jié)果的及時溝通，對審計發(fā)現(xiàn)問題的定性、處理進行討論，提高審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和權(quán)威性。這要求我們在審計工作中，堅持原則，按程序和手續(xù)辦事。二、水利基本建設(shè)項目竣工決算審計（一）竣工決算審計概述竣工決算審計的意義竣工決算審計是指水利基本建設(shè)項目正式竣工驗收前,水利審計部門對其竣工決算的真實性、合法性和效益性進行的內(nèi)部審計監(jiān)督。除審計建設(shè)資金的使用外，還要審查節(jié)（結(jié)）余建設(shè)資金的處理、資產(chǎn)移交等內(nèi)容。目前是水利基本建設(shè)項目審計的重點。明確了以使用中央投資為主進行建設(shè)的水利基本建設(shè)項目和技術(shù)改造項目,以及水利部直屬單位自籌資金進行的基本建設(shè)和技術(shù)改造項目適用本辦法。竣工決算審計主體由水利部及相關(guān)部門組織或主持驗收的水利基本建設(shè)項目的竣工決算審計，除有專門要求外，一般由水利部審計室負(fù)責(zé)組織審計。（二）審計計劃的制定按照《