【正文】 守中國內(nèi)部審計準則及中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的其他規(guī)定。按照“誰委托、誰付款”的原則，“審計費”應由委托單位支付，實際情況是由被審單位支付，造成委托單位與付款單位不一致。審計部門的工作人員應參加審計組，在重要的審計環(huán)節(jié)，如：審計進點會議、審計過程中遇到重大問題的處理、審計交換意見等，必須有審計部門的人員參加。水利審計部門應及時下達水利建設項目竣工決算審計意見書和審計決定。實施方案不全面而導致的風險主要表現(xiàn)在由于實施方案不全面而導致應審計的內(nèi)容被遺漏或審計的深度不夠使存在的問題未被發(fā)現(xiàn)而存在的審計風險。④建設管理崗位主要負責招標投標情況的審計，負責合同的簽訂及履行情況的審計，負責項目建設管理情況的審計。另外，審計人員的安排還必須考慮到建設項目的特點，樞紐工程，河道工程、堤防工程、管理工程及非工程項目需安排的人員是不一樣的，一般來說樞紐工程需安排人員較多，河道工程和土方工程次之，管理工程和非工程項目需安排的人員數(shù)量最少?；窘ㄔO項目建設收入審計審計內(nèi)容：水利基本建設項目建設收入的來源、分配、上繳和留成使用情況的真實性和合法性。審計方法：首先，查閱帳簿、送審決算等資料，對照《規(guī)程》的要求，確定交付使用資產(chǎn)的真實性。審定未完工程及預留費用的項目和數(shù)額。其次，對照國家有關規(guī)定，分析待核銷基建支出和轉出投資是否合法。項目基本建設支出情況①建設成本情況審計內(nèi)容：建設成本的真實性和合法性，成本計算對象是否合理，是否有利于交付使用資產(chǎn)價值的計算，成本控制制度的制定及其有效性，核定建設項目成本情況。其次，通過查閱有關地方配套投資的承諾書，查閱和核對財務帳簿，判斷和分析地方配套資金是否同比例到位。③合同管理情況審計內(nèi)容：建設項目勘察、設計、施工、監(jiān)理、采購等合同的訂立、履行、變更及轉讓、終止的真實性和合法性；項目法人是否建立了合同管理制度及其執(zhí)行情況；合同是否執(zhí)行了審計簽證及備案制度；水利部制定的合同示范文本及通用條款的執(zhí)行情況。主要包括主要建設內(nèi)容、工程量、投資額，確定設計變更及變更后批準后的上述指標。審計方法：通過聽取匯報、查閱和核對有關資料和現(xiàn)場查看等方法，掌握項目的基本情況。水利審計部門應在接到水利基本建設項目法人竣工決算申請后十日內(nèi)提出安排意見。要通過竣工決算審計督促建設資金全部落實到位，及時分配處理節(jié)（結）余資金，辦理竣工資產(chǎn)移交手續(xù)，收回核減的工程投資。協(xié)調(diào)配合主要包括以下幾個方面：一是審計計劃的安排上充分征求有關部門意見，使審計計劃的安排具有合理性；二是對審計情況及時溝通，使有關部門及時了解。（三）確保審計質(zhì)量是工作順利開展的根本審計質(zhì)量是審計工作的生命線，是關系到審計工作權威和審計事業(yè)發(fā)展前途的大事，而審計工作過程則是審計質(zhì)量控制的關鍵環(huán)節(jié)。因此，各級水利單位的領導要把水利基本建設項目審計工作看作保證水利資金規(guī)范管理、合法使用的“衛(wèi)士”，看作領導和群眾的“眼睛”，對審計工作高度重視，從機構設置、人員配備、經(jīng)費保障、學習培訓等方面都要給予了大力的支持，為水利基本建設項目審計工作的順利開展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。該類項目主要為河道治理類項目,因投資需求大，國家未批復總體初步設計，每年以應急項目方式安排計劃、下達資金。③重視程度不夠,組織領導不力,主管部門的監(jiān)督協(xié)調(diào)作用不能發(fā)揮。水利部《水利基本建設項目竣工財務決算編制規(guī)程》(SL19—2001)規(guī)定的期限為“大中型項目的規(guī)定期限為3個月；小型項目規(guī)定期限為1個月”。⑤項目法人與設計、監(jiān)理、施工存在不同程度的關聯(lián)交易。竣工決算審計時，未經(jīng)有關部門，不得列入工程投資。有的水利水電等基本建設項目，由于前期工作深度不夠，工程設計變更較多，合同調(diào)整的比率大，實際工程價款超合同金額較多，而相應的補充合同或協(xié)議不能及時簽訂，為合同結算埋下了糾紛隱患,影響了合同執(zhí)行的嚴肅性。經(jīng)濟合同主體不合法、條款不完備的情況比較普遍。對已成事實的應招標的項目直接發(fā)包，只能要求今后應嚴格按照國家的有關規(guī)定，對應招標項目，不得直接發(fā)包；對個別評標委員會成員不認真評標的問題，要向招標主管部門反映，影響招標結果的，要追究責任。主要表現(xiàn)在，辦法都是一些原則性的規(guī)定，不具體，針對性不強，可操作性差，對合同管理及工程價款結算等主要環(huán)節(jié)缺乏有效的控制手段。④水利建設資金未按規(guī)定專戶存儲，并將部分建設資金轉為定期存款。這些做法違反了財政部《基本建設財務管理規(guī)定》和財政部、水利部《水利基本建設資金管理辦法》的有關規(guī)定。※※※：負責審計內(nèi)容的（一）、（二）。G、建設項目債權債務發(fā)生的真實性和合法性，是否按規(guī)定進行了清理。主要包括：具體審計目的；具體審計方法和程序；預定的執(zhí)行人及執(zhí)行日期；其他有關內(nèi)容等。重點審查是否存在領導通過打招呼、批條子等干預評標工作行為；⑦評標報告的內(nèi)容是否真實完整。其它需要審計的內(nèi)容。（四）水利基本建設項目的主要審計內(nèi)容（1）開工審計內(nèi)容建設項目建議書、可行性研究報告、初步設計報告批準情況的真實性和合法性；項目法人是否按規(guī)定組建，主要內(nèi)部管理制度是否按規(guī)定建立，是否滿足建設管理的實際需要；建設項目投資來源是否全部落實，年度投資計劃是否下達，開工所需建設資金是否到位；施工準備工作是否完成。同時抄送水利部規(guī)劃計劃、財務經(jīng)濟和建設管理部門。后面將舉例說明。審計計劃的要求各級審計部門在制定審計計劃前，應同計劃、財務、建設管理等部門充分協(xié)調(diào)。如為了解和規(guī)范水利基本建設項目招標投標工作而開展的招標投標審計等后續(xù)審計對水利審計部門對已審計項目的審計結論的落實情況進行的審計，目的是督促項目建設管理單位要嚴格執(zhí)行審計結論，促進問題的整改，提高水利審計的權威性。審查資金來源是否合規(guī)，配套資金是否落實。按照《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》要求，項目法人建立內(nèi)部審計機構，建立內(nèi)部審計制度，開展內(nèi)部審計工作，實現(xiàn)對水利基本建設項目經(jīng)?；膶徲嫳O(jiān)督。是水利內(nèi)部審計最高審計，對全國的中央水利基本建設項目都有權審計，負責全國水利基本建設項目審計工作的組織協(xié)調(diào)和監(jiān)督指導。流域機構的水利審計部門對水利基本建設項目的審計，其中對區(qū)域負責建設管理的項目要在水利部的授權下開展審計工作。一是初步設計文件的審計。建設期間審計建設期間審計是事中審計監(jiān)督，是控制建設資金安全有效使用的最主要環(huán)節(jié)。對國家重點建設項目、建設管理層次較多的建設項目、建設進度緩慢的項目及歷次審計或檢查中發(fā)現(xiàn)問題比較突出的項目應重點安排審計；②避免重復審計的原則。（2）成立審計組 制定審計實施方案（落）（3）送達審計通知書審計部門應在實施審計前印發(fā)審計通知書。（4）實施審計審計實施過程中，應收集審計證據(jù)，記錄審計工作底稿。④流域管理機構和省級水行政主管部門應負責督促建設項目法人及相關單位認真落實審計決定或審計意見、審計建議。招標投標審計⑴建設項目招標、投標、開標、評標及中標的程序和內(nèi)容的真實性和合法性；⑵標段劃分是否合理，必須招標的項目是否全部招標，是否有規(guī)避招標的行為；⑶招標報告是否經(jīng)主管部門批準，招標結果是否報主管部門備案；⑷自行招標是否經(jīng)批準同意，代理招標是否具有相應的資質(zhì)。③已完成投資的真實性和合法性年度投資計劃的下達及資金到位情況審計建設資金管理和使用情況審計建設資金管理和使用是否執(zhí)行基本建設財務管理制度、建設管理制度，不是本次審計重點，在其它審計內(nèi)容時注意。合同管理制度審計①是否建立健全合同管理制度和責任制度及其有效性；②是否從制度上規(guī)定合同管理部門、各職能部門和承辦部門的合同管理權責和工作程序；③是否建立健全了合同責任人制度及其有效性；④是否建立合同專用章的使用管理制度及其有效性；⑤是否建立健全本單位合同審批的相關制度及其有效性；⑥是否建立健全合同授權、審批管理制度及其有效性；⑦是否建立合同的會簽審批制度及其有效性；⑧是否建立合同的檔案管理批制度及其有效性。審計依據(jù)①《中華人民共和國審計法》；②水利部《治淮基本建設項目審計辦法》（水監(jiān)[2004]373號）；③國家審計署于2003年3月以第4號令發(fā)布的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》；④中國內(nèi)部審計協(xié)會于2003年4月印發(fā)的《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》及十個具體準則；⑤財政部《基本建設財務管理規(guī)定》及財政部、水利部《水利基本建設資金管理辦法》等。審計重點為同建設資金管理使用相關的招標投標、合同管理、工程價款結算等?！贺撠煂徲嬞Y料的匯總，負責審計內(nèi)容的（六）。主要原因為為：一方面，地方財政緊張，客觀上給地方配套資金的籌集帶來一定的困難；另一方面，地方政府不重視，過分依賴中央財政。⑤用大額現(xiàn)金支付工程款。而項目法人單位的領導、財務、計劃、工程管理等重要部門負責人也多為兼職人員，不利于充分發(fā)揮項目法人的職責，也體現(xiàn)不出來“小業(yè)主，大監(jiān)理”的模式。個別監(jiān)理人員不履行監(jiān)理守則。個別合同書無合同訂立日期，合同有效期，未選擇或指定爭議解決方式，沒有有關人員的簽字或印章。造成合同管理中存在問題的原因是多方面的，主要表現(xiàn)在合同管理意識不強，不能全面掌握《合同法》等法律法規(guī)，有的甚至是人為因素造成的。處理意見是應按照《水利基本建設資金管理辦法》的規(guī)定，對已使用的預備費辦理補報批手續(xù)，今后要嚴格執(zhí)行預備費要先批后用的規(guī)定。公司采取分包的方式，其做法與國務院《建設工程質(zhì)量管理條例》第二十五條“今年，又對全國農(nóng)水項目建設資金的使用管理情況進行了審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)問題更突出。在實際工作中主管部門的培訓指導不夠，不按規(guī)定及時同項目法人核對投資下達和基建撥款。大量財政投資額度被核銷和建設資金閑置，影響了財政預算的執(zhí)行和資金使用效益。明確水利基本建設審計的性質(zhì)、作用，使審計工作更加規(guī)范化、程序化。三是嚴格審核，主要對審計證據(jù)、審計工作底稿和審計報告進行嚴格審核。這要求我們在審計工作中，堅持原則，按程序和手續(xù)辦事。明確了以使用中央投資為主進行建設的水利基本建設項目和技術改造項目,以及水利部直屬單位自籌資金進行的基本建設和技術改造項目適用本辦法。下面舉例說明審計通知書。③項目可行性研究報告情況審計內(nèi)容：項目可行性研究報告的真實性和合法性。最后，通過查閱初步設計概算的編制、上報及批準資料，對照國家有關規(guī)定，分析判斷初步設計概算的真實性和合法性。審計方法：首先，通過查閱監(jiān)理合同、監(jiān)理日記、監(jiān)理月報、監(jiān)理簽證等資料，分析判斷項目建設監(jiān)理制是否落實，監(jiān)理工作是否到位，監(jiān)理人員是否具有資格，監(jiān)理簽發(fā)的結算簽證資料是否真實合法；其次，掌握監(jiān)理單位同建設管理、設計施工單位的經(jīng)濟和隸屬關系，分析建設監(jiān)理同建設管理、設計和施工單位的關系是否理順，建設項目建設管理、施工、監(jiān)理的相互制衡機制是否形成，是否存在建設管理、施工、監(jiān)理三位一體現(xiàn)象。③概算執(zhí)行情況審計內(nèi)容：概算的批準、執(zhí)行及調(diào)整的真實性和合法性，設計變更是否履行報批手續(xù)，預備費的使用及批準情況，概算執(zhí)行結果情況。再次，通過會計核算資料、工程價款結算資料等成本管理資料，對照竣工財務決算編制規(guī)程的要求，分析成本計算對象是否合理，是否有利于交付使用資產(chǎn)價值的計算。審計方法：首先，通過查閱招標投標、合同管理、監(jiān)理記錄及簽證、施工圖紙、施工方案、工程價款結算等資料，履行施工現(xiàn)場查看、核對工程量等必要的程序和手段，對照初步設計概算編制及施工圖預算編制的有關規(guī)定，分析工程價款結算是否以合同為依據(jù)，是否符合承包商申報—監(jiān)理審核—項目法人有關部門審核—單位負責人審批的程序，有關人員是否履行了審核簽字手續(xù)，工程價款的支付是否取得發(fā)票，支付方式是否符合規(guī)定。再次，對照有關規(guī)定，分析判斷未完的工程及費用是否合法。建設項目竣工財務決算報表審計審計內(nèi)容：“水利基本建設竣工項目概況表”、“水利基本建設項目財務決算表”、“水利基本建設項目年度財務決算表”、“水利基本建設竣工項目投資分析表”、“水利基本建設竣工項目成本表”、“水利基本建設竣工項目預計未完工程及費用”、“水利基本建設項目待核銷基建支出”、“水利基本建設竣工項目轉出投資表”、“水利基本建設竣工項目交付使用資產(chǎn)表”編制的真實性、完整性和合法性；竣工財務決算說明書的真實性、準確性和完整性。按照有關規(guī)定，計提的投資包干節(jié)余數(shù)額是否準確，是否合理合法。有關專業(yè)的要求為：A、對會計師的基本要求除一般的專業(yè)技能和技術外，還必須具備：①熟練掌握國家有關基本建設財務管理的法律、法規(guī)和規(guī)定并能熟練運用,對存在的問題能發(fā)現(xiàn)、定性，能提出處理問題的意見和建議；②熟練掌握水利部頒布的《水利基本建設項目竣工財務決算編制規(guī)程》（SL192001）；③掌握《國有建設單位會計制度》，對一些主要會計業(yè)務的處理要了解，掌握水利基本建設項目資金來源的構成、使用的方向及結果等資金運動情況；④熟悉水利基本建設項目概算費用的構成及使用范圍。一般情況下，建設項目投資大，審計時間長，投資小，審計時間短；審計人員安排少，審計時間長，審計人員安排多，審計時間短；項目建設管理規(guī)范，審計時間短，項目建設管理不規(guī)范，審計時間長。要求在編制審計實施方案時，對問題的確認盡量通過審計證據(jù)，盡量不用或少用職業(yè)判斷。根據(jù)竣工決算審計報告下達審計結論，不能以審計報告代替審計結論。由于許多工程不能及時辦理驗收手續(xù)，甚至拖延多年，工程價款也早已全額支付，有些施工單位已經(jīng)改制。法律、行政法規(guī)規(guī)定設立內(nèi)部審計機構的單位，必須設立獨立的內(nèi)部審計機構。 第四條 內(nèi)部審計人員在履行職責時，應當保持廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益。(2)內(nèi)部審計人員持證上崗內(nèi)部審計人員后續(xù)教育實施辦法
第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計人員后續(xù)教育，不斷提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，根據(jù)《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及有關規(guī)定，制定本辦法。 第九條　省級內(nèi)部審計（師）協(xié)會應根據(jù)內(nèi)部審計人員和取得CIA資格人員提交的后續(xù)教育學時證明材料，及時記錄于《內(nèi)部審計人員崗位資格證書》和《國際注冊內(nèi)部審計師資格證書》后續(xù)教育欄目中，并按規(guī)定進行注冊。第五條　后續(xù)教育采取學時累計法，每兩年為一個周期，時間不得少于80學時（第一年不得少于30