【正文】 ；編報(bào)及時(shí)原則；指標(biāo)一致原則；各期可比原則；數(shù)字準(zhǔn)確原則；重點(diǎn)詳細(xì)原則；說明清晰原則等。 流動(dòng)資產(chǎn)的核算 現(xiàn)金與銀行存款的核算1．現(xiàn)金使用范圍村組織各單位的經(jīng)濟(jì)往來中，允許以現(xiàn)金結(jié)算的業(yè)務(wù)包括：（1）職工工資、津貼；（2）農(nóng)戶勞務(wù)報(bào)酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定發(fā)給農(nóng)戶的科學(xué)技術(shù)獎(jiǎng)、文化藝術(shù)獎(jiǎng)、體育獎(jiǎng)；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)農(nóng)戶的其他現(xiàn)金支出；（5）村組織各單位向農(nóng)戶收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員隨身攜帶的差旅費(fèi)借款；（7）現(xiàn)金結(jié)算起點(diǎn)（1 000元人民幣）以下的零星支出；（8）銀行批準(zhǔn)確實(shí)需要以現(xiàn)金支付的其他支出。不允許采用現(xiàn)金結(jié)算，而由銀行采用存款劃撥方式進(jìn)行的結(jié)算，稱為轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2．庫存現(xiàn)金限額庫存現(xiàn)金限額一般根據(jù)日常零星開支的大小、交通條件的優(yōu)劣等因素，由村組織向銀行提出申請(qǐng)，銀行核定后確定。銀行核定的現(xiàn)金限額一旦確定，村組織必須嚴(yán)格執(zhí)行，超過部分應(yīng)于當(dāng)日業(yè)務(wù)終了前送存開戶銀行，并注明現(xiàn)金來源。庫存現(xiàn)金限額需要調(diào)整時(shí)，應(yīng)向開戶行提出調(diào)整申請(qǐng)，說明調(diào)整理由，經(jīng)銀行核準(zhǔn)后執(zhí)行。（2）現(xiàn)金支出符合手續(xù)。（3）不得坐支現(xiàn)金。村組織的現(xiàn)金支付，可以從庫存現(xiàn)金限額中支付或從開戶行提取存款支付。（4）嚴(yán)格銀行存款的賬戶使用，包括不得捏造用途從銀行套取現(xiàn)金，不得利用支票等轉(zhuǎn)賬憑證套取現(xiàn)金，不得利用所開立的賬戶為其他單位和農(nóng)戶套取現(xiàn)金，不得出租、出借銀行賬戶，不得以白條、借條頂替庫存現(xiàn)金，不得將村組織收入作為農(nóng)戶儲(chǔ)蓄存人銀行（公款私存），不得保留賬外現(xiàn)金、私設(shè)“小金庫”等。村組織要組織專人定期或不定期清點(diǎn)核對(duì)現(xiàn)金。本賬戶期末為借方余額，反映村組織實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。有外幣業(yè)務(wù)的村組織，應(yīng)分別人民幣、外幣設(shè)置現(xiàn)金日記賬。分錄為：借：現(xiàn)金 2 000【案例22】村委會(huì)主任于井龍出差預(yù)借差旅費(fèi)500元,現(xiàn)金付訖。 500貸：現(xiàn)金分錄為：借：管理費(fèi)用 500【案例24】農(nóng)戶韓文秀向村委會(huì)交來蘋果園承包金300元現(xiàn)金。300貸：發(fā)包及上交收入——果業(yè)(韓文秀)分錄為：借：經(jīng)營支出——50馬力拖拉機(jī) 150貸：現(xiàn)金分錄為：借：現(xiàn)金分錄為：借：管理費(fèi)用 80貸：現(xiàn)金 80【案例28】將超庫存限額的現(xiàn)金1 200元送存銀行。 1 200貸：現(xiàn)金根據(jù)清查結(jié)果編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，由盤點(diǎn)人員、出納人員及有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，并據(jù)以調(diào)整賬簿記錄。（1）現(xiàn)金短缺如果現(xiàn)金短缺是出納員責(zé)任，應(yīng)由其賠償；查不出原因的，計(jì)入管理費(fèi)用。如果對(duì)方是外單位的，貸記“應(yīng)付款”賬戶；對(duì)方是本村的，貸記“內(nèi)部往來”賬戶。分錄為：借：現(xiàn)金貸：應(yīng)付款——內(nèi)部往來——其他收入二、銀行存款的核算銀行存款是指村組織存放在銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。村組織應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆登記，做到日清月結(jié)?！景咐?9】接受外單位以銀行存款30 000元對(duì)本村的投資。分錄為：借：庫存物資——農(nóng)藥 4 000【案例211】收到農(nóng)副產(chǎn)品收購站以前欠的藥材收購款2 000元。分錄為：借：銀行存款 2 000【案例212】收到國家撥付的村小學(xué)建設(shè)款80 000元，存入銀行。分錄為：借：銀行存款3 600村組織的銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行核對(duì)，保證雙方銀行存款的收支賬目相符。 短期投資的核算短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的股票、債券等有價(jià)證券投資。本賬戶應(yīng)按投資類別設(shè)置明細(xì)賬。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，不計(jì)人短期投資成本。在這種情況下，債券尚未計(jì)息，購入的債券以實(shí)際購入成本人賬即可。分錄為：借：短期投資——債券投資 40 260貸：銀行存款 40 260第三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)是指村組織在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收外單位或農(nóng)戶的款項(xiàng)和應(yīng)收村組織內(nèi)部所屬單位或農(nóng)戶的款項(xiàng)，前者通過“應(yīng)收款”賬戶核算，后者通過“內(nèi)部往來”賬戶核算。一、外部應(yīng)收款的核算外部應(yīng)收款是村組織與外單位或農(nóng)戶發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。本賬戶應(yīng)按照應(yīng)收款的不同單位或農(nóng)戶設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。實(shí)際收入為70 000元，墊付的200元運(yùn)雜費(fèi)是合同中約定由購買方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)該由購買方償付，不屬于收入。 200【案例216】本村屬汽車為鄉(xiāng)汽車修理廠運(yùn)輸修理配件，合同價(jià)款500元，尚未收取。 500貸：經(jīng)營收入——汽車分錄為：借：應(yīng)收款——張立 300【案例218】村組織收到鄉(xiāng)經(jīng)貿(mào)公司購買小麥的欠款70 200元，款項(xiàng)存人銀行。分錄為：借：現(xiàn)金 200【案例220】臨村農(nóng)戶張立因車禍意外死亡，無遺產(chǎn)可供還債，經(jīng)村民代表大會(huì)討論，同意將其所欠100元玉米種子款予以核銷。 100貸：應(yīng)收款——張立 本賬戶為資產(chǎn)負(fù)債類賬戶，借方登記村組織與所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)、償還應(yīng)付款項(xiàng)的數(shù)額，貸方登記收回應(yīng)收款項(xiàng)、發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)的數(shù)額，因此其期末余額可能在借方（應(yīng)收款項(xiàng)凈額大于應(yīng)付款項(xiàng)凈額時(shí)），也可能在貸方（應(yīng)付款項(xiàng)凈額大于應(yīng)收款項(xiàng)凈額時(shí)），因而是具有雙重性質(zhì)的賬戶，即本賬戶既核算村組織的內(nèi)部應(yīng)收款，又核算內(nèi)部應(yīng)付款。一般來說，本賬戶多為借方余額，所以，列為資產(chǎn)類賬戶?！景咐?21】某村組織為農(nóng)戶李興平墊付種子費(fèi)2 000元，化肥費(fèi)3 000元，農(nóng)藥費(fèi)1 000元，計(jì)6 000元。 6 000貸：庫存物資——種子 3 000——農(nóng)藥分錄為：借：內(nèi)部往來——李興平 1 600【案例223】按合同規(guī)定，應(yīng)收李興平土地承包金800元 。 800貸：發(fā)包及上交收入——承包金分錄為：借：庫存物資——玉米 600貸：內(nèi)部往來——李興平分錄為：借：現(xiàn)金 6 000【案例227】村糧油加工廠交來50 000元轉(zhuǎn)賬支票，償還其應(yīng)交利潤。分錄為：借：內(nèi)部往來——各農(nóng)戶30 000貸：一事一議資金——幼兒園 30 000【案例229】收取農(nóng)戶交來“一事一議資金”現(xiàn)金29 800元。分錄為：借：內(nèi)部往來——張民 500【案例231】村組織向農(nóng)戶李方復(fù)購買甜瓜種子10千克，每千克20元，計(jì)200元。 200貸：內(nèi)部往來——李方復(fù) 分錄為：借：內(nèi)部往來——李方復(fù) 200第四節(jié)庫存物資是指在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料、物料、產(chǎn)品等，包括各種原材料、農(nóng)用材料、燃料、機(jī)械零部件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品等。一、庫存物資增加的核算（一）庫存物資增加的計(jì)價(jià)庫存物資的入庫應(yīng)按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。庫存物資的來源不同。1．購入庫存物資的計(jì)價(jià)購入庫存物資的實(shí)際成本主要由下述五部分費(fèi)用構(gòu)成：①買價(jià)；②外地運(yùn)雜費(fèi)（庫存物資運(yùn)達(dá)本村以前的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等）；③運(yùn)輸途中的合理損耗；④入庫前的挑選整理費(fèi)，包括材料挑選整理過程中發(fā)生的人工費(fèi)、消耗材料費(fèi)及必要的損耗（扣除回收殘料價(jià)值）；⑤按規(guī)定應(yīng)由買方支付的稅金和其他費(fèi)用。3．投資者投入庫存物資的計(jì)價(jià)對(duì)于投資者以庫存物資投資，其實(shí)際成本按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值計(jì)價(jià)。②如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類或類似庫存物資的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。（二）庫存物資增加的賬務(wù)處理為了反映庫存物資增減變動(dòng)及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“庫存物資”賬戶，借方登記驗(yàn)收入庫庫存物資的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出庫存物資的實(shí)際成本，余額在借方，反映庫存物資的實(shí)際成本。1．購入庫存物資的賬務(wù)處理購入庫存物資時(shí)，根據(jù)驗(yàn)收入庫庫存物資的實(shí)際成本，借記“庫存物資”賬戶，根據(jù)實(shí)際付款金額，貸記“銀行存款”“現(xiàn)金”賬戶；如果貨款未付，對(duì)方是外單位的，貸記“應(yīng)付款”賬戶，對(duì)方是本村的，貸記“內(nèi)部往來”賬戶。分錄為：借：庫存物資——化肥（尿素） 47 000貸：銀行存款 47 000【案例234】某村組織由縣種子公司購買小麥種子500千克，單價(jià)30元／千克，計(jì)15 000元，貨款暫欠，另以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)120元。 120【案例235】某村組織以現(xiàn)金向鄉(xiāng)飼料公司購入骨粉一批，價(jià)款600元。 600貸：現(xiàn)金 分錄為：借：應(yīng)付款——縣種子公司 15 000貸：銀行存款 15 000【案例237】某村組織向農(nóng)戶張才購買青割玉米一批，價(jià)款230元，暫欠。 230貸：內(nèi)部往來——張才分錄為：借：庫存物資——飼料（玉米） 5 4002．自制庫存物資的賬務(wù)處理自制驗(yàn)收入庫的庫存物資，應(yīng)根據(jù)實(shí)際成本，借記“庫存物資”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。分錄為：借：庫存物資——小麥 12 000貸：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本——小麥 12 000【案例240】某村組織所屬糧油加工廠入庫面粉10噸，單位成本2 000元/噸，計(jì)20 000元。分錄為：借：庫存物資——土豆2 0003．投資者投入庫存物資的賬務(wù)處理村組織接受投資人以庫存物資投資時(shí)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“庫存物資”賬戶，貸記“資本”賬戶。分錄為：借：庫存物資——農(nóng)膜130 0004．接受捐贈(zèng)庫存物資的賬務(wù)處理村組織接受捐贈(zèng)人捐贈(zèng)的庫存物資時(shí)，按照確認(rèn)的價(jià)值，借記“庫存物資”賬戶，貸記“公積公益金”賬戶。分錄為：借：庫存物資——鋼材 200 600二、庫存物資發(fā)出的核算庫存物資的發(fā)出，主要是由生產(chǎn)領(lǐng)用和出售兩個(gè)方面引起的。在這里，可以從“個(gè)別計(jì)價(jià)法”“先進(jìn)先出法”和“加權(quán)平均法”中任選一種，但一經(jīng)選定后，則不得隨意變動(dòng)，以便保證所提供的成本費(fèi)用信息的可比性。【案例244】某村組織所屬糧油加工廠6月1日結(jié)存小麥100千克，；；6月10日和25日分別耗用小麥350千克和200千克；耗用的350千克中，屬于月初結(jié)存的50千克，屬于5日購入的200千克，屬于6日購入的100千克；耗用的200千克中，屬于5日購入的100千克，屬于6日購入的100千克。其耗用的總成本為：耗用350千克小麥的成本=50＋200＋100=390（元）耗用200千克小麥的成本=100＋100=230（元）合計(jì)耗用小麥的成本=390＋230=620（元）6月末小麥結(jié)存的成本，即50元，因?yàn)楸驹沦徣氲?00千克和200千克都已經(jīng)出庫耗用完了，只剩月初結(jié)存的50千克在庫未用。2．先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是指按照庫存物資購入的先后順序，確定發(fā)出庫存物資成本和期末成本的方法?！景咐?45】依上例，按照先進(jìn)先出法計(jì)算的發(fā)出小麥