【正文】 借:預(yù)收賬款 貸:銀行存款三、 應(yīng)付工資的核算①?gòu)你y行提取現(xiàn)金：借：現(xiàn)金 貸：銀行存款②扣還的各種款項(xiàng)：借：應(yīng)付工資 貸：其他應(yīng)收款 應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅等科目③計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用：借：生產(chǎn)成本（或管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)等） 貸：應(yīng)付工資四、 應(yīng)付福利費(fèi)的核算①?gòu)氖律a(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員的福利費(fèi)：借：生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付福利費(fèi)②行政管理人員的福利費(fèi)：借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付福利費(fèi)③實(shí)際支付職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)，以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員的工資時(shí)：借：應(yīng)付福利費(fèi) 貸：現(xiàn)金（或銀行存款、應(yīng)付工資）五、 應(yīng)付股利的核算企業(yè)董事會(huì)或股東大會(huì)決議確定并宣告股利分配方案時(shí)，按支付的現(xiàn)金股利， 借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付股利實(shí)際支付現(xiàn)金股利時(shí)： 借：應(yīng)付股利 貸：現(xiàn)金（銀行存款）第四節(jié) 因或有事項(xiàng)的確認(rèn)的負(fù)債的核算一、 因或有事項(xiàng)及其特征概 念特點(diǎn)或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。2．或有事項(xiàng)具有不確定性。4．影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。(二) 或有事項(xiàng)的計(jì)量1．或有事項(xiàng)的計(jì)量所涉及的問(wèn)題是，當(dāng)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)符合確認(rèn)為負(fù)債的條件時(shí)，應(yīng)以多少金額確認(rèn)。⑵如果不存在一個(gè)金額范圍，則應(yīng)按如下原則確定合理的估計(jì)數(shù)：①或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按最可能發(fā)生的金額確定，如：某些未決訴訟、未決仲裁以及債務(wù)擔(dān)保等②或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。3．預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚恚海?）如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。（3）注意：①補(bǔ)償金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)；②確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值。2． 債務(wù)重組的方式①以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；②以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；③債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；④修改其他債務(wù)條件；⑤混合重組，即以上兩種或兩種以上方式的重組。②債務(wù)人以長(zhǎng)期投資清償債務(wù)按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為長(zhǎng)期投資的初始投資成本應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值小于長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)之和，其差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”； 應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)之和，其差額計(jì)入“資本公積”。④債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的實(shí)際成本先對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，再按照應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值扣除固定資產(chǎn)凈值和清理費(fèi)用（扣除殘值收入）等之后的差額，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或資本公積。 III、 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)①債務(wù)人為股份有限公司按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為股權(quán)投資的初始投資成本將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份的面值總額作為股本，按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與股份面值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額，作為資本公積。 IV、 修改其他債務(wù)條件的賬務(wù)處理①不附或有條件的債務(wù)重組如果債權(quán)人未來(lái)應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值，但小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，應(yīng)按未來(lái)應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款的賬面余額。如果債務(wù)人將來(lái)應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付賬款賬面價(jià)值的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減計(jì)至將來(lái)應(yīng)付金額，減計(jì)的金額作為資本公積處理。將所有或有支出包括在未來(lái)應(yīng)付金額之中，在重組日將重組債務(wù)的賬面余額與應(yīng)付債務(wù)的余額進(jìn)行比較，大于部分作為資本公積。 V、 以混合重組方式清償債務(wù)的處理①以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式組合清償某項(xiàng)債務(wù)以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組的原則進(jìn)行處理。②以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償某項(xiàng)債務(wù)以支付的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)減去收到現(xiàn)今后的余額進(jìn)行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價(jià)值。③以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)債務(wù)的另一部分修改債務(wù)條件進(jìn)行重組。以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值、債權(quán)人享有的股權(quán)賬面價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，再按修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則進(jìn)行處理。2．增值稅問(wèn)題是本章的難點(diǎn)和重點(diǎn)，而進(jìn)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣尤為重要。一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以按支付 給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款和規(guī)定待收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅值和的10%計(jì)算作為進(jìn)項(xiàng)稅額。只有專門從事廢舊物資收購(gòu)的一般納稅人企業(yè)才可以按照收購(gòu)價(jià)格的10%計(jì)算作為進(jìn)項(xiàng)稅額，其他企業(yè)收購(gòu)廢舊物資則不入準(zhǔn)許抵扣（3） 運(yùn)輸費(fèi)用。這里僅僅是運(yùn)輸費(fèi)用，不包括其他雜費(fèi)3．小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)交納的增值稅時(shí)，應(yīng)該把含稅收入轉(zhuǎn)化為不含稅收入。應(yīng)交納消費(fèi)稅的必然交納增值稅，但是應(yīng)交納增值稅的并不一定要交納消費(fèi)稅。學(xué)員不要遺忘增值稅的賬務(wù)處理，否則會(huì)失分。兩種情況的稅款賬務(wù)處理是完全不同的。7．應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)的核算對(duì)方科目的運(yùn)用 。9．預(yù)期可以得到補(bǔ)償是的會(huì)計(jì)處理，這里的關(guān)鍵是或有負(fù)債在一定條件下可以確認(rèn)為負(fù)債，但是對(duì)于或有收益是不能單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，只是在很可能得到補(bǔ)償?shù)臅r(shí)候才在確認(rèn)相關(guān)負(fù)債的同時(shí)確認(rèn)為收益，也不準(zhǔn)許直接扣除后以預(yù)計(jì)負(fù)債的凈額反映。11．或有收益或者或有支出成為其債務(wù)重組的相關(guān)條件時(shí)，其確認(rèn)完全是遵循了謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。本章知識(shí)鏈接本章的知識(shí)體系相對(duì)比較獨(dú)立，主要是圍繞著集中流動(dòng)負(fù)債的核算要求展開(kāi)的。至于或有事項(xiàng)和債務(wù)重組的相關(guān)內(nèi)容，獨(dú)立性較強(qiáng)，完全可以作為單獨(dú)的專題加以學(xué)習(xí)。當(dāng)然，幾乎在前面沒(méi)一章節(jié)的資產(chǎn)取得中都有相關(guān)內(nèi)容。該企業(yè)本月應(yīng)交增值稅為( )元。考核目的:要求考生掌握小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的計(jì)算。,并增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶,不增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值,將其視為不含息票據(jù),按面值記賬標(biāo)準(zhǔn)答案:A依據(jù):財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)教材:對(duì)于帶息票據(jù),企業(yè)應(yīng)按照票據(jù)的存續(xù)期間和票面利率計(jì)算應(yīng)付利息,并增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值。考核目的:要求考生掌握應(yīng)付票據(jù)利息的不同會(huì)計(jì)處理方法。標(biāo)準(zhǔn)答案:C依據(jù):財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)教材:企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。◆[2001單選]“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶借方余額為2000元,當(dāng)月購(gòu)進(jìn)材料100000元,取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為17000元；當(dāng)月銷售產(chǎn)品800000元(不含稅)。標(biāo)準(zhǔn)答案:B依據(jù):財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)教材:小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),實(shí)行簡(jiǎn)易辦法按6%(小規(guī)模商業(yè)企業(yè)為4%)的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額征收率?！鬧1999多選]50．下列項(xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（ ）。按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（l）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)3（4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；（因非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?！鬧1999單選]21．下列行為中，不計(jì)繳增值稅的是（ ）。本題考核目的：通過(guò)對(duì)不計(jì)繳增值稅行為的確認(rèn)，要求考生掌握視同銷售及應(yīng)計(jì)算增值稅的行為。A．應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅B．營(yíng)業(yè)外收入C．補(bǔ)貼收入D．未分配利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)答案：C依據(jù)：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)教材：實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。1． ◆[2001單選],按規(guī)定應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅,應(yīng)借記(