【正文】 賬面價值(“損益調(diào)整”明細(xì)科目)。投資企業(yè)在具體確認(rèn)被投資單位凈虧損時，還應(yīng)注意以下幾個問題：第一，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限。第二，在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時，如果損益調(diào)整明細(xì)科目不夠沖減，可以沖至損益調(diào)整明細(xì)科目出現(xiàn)負(fù)數(shù)，但不能沖減投資成本、股權(quán)投資差額及其他明細(xì)科目，此時損益調(diào)整明細(xì)科目會出現(xiàn)負(fù)數(shù)。在累積計算股權(quán)投資的攤銷期限時，不應(yīng)包括暫停攤銷的期間。(4)投資企業(yè)按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額時，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。如果無法得到被投資企業(yè)投資前和投資后所實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損數(shù)額的，可根據(jù)投資持有時間加權(quán)平均計算。(1)投資時借：長期股權(quán)投資—(投資成本)貸：銀行存款(2)確認(rèn)損益借：長期股權(quán)投資—(損益調(diào)整)貸：投資收益——股權(quán)投資收益(3)宣告分派股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—(損益調(diào)整)(4)確認(rèn)虧損借：投資收益——股權(quán)投資損失貸：長期股權(quán)投資——H企業(yè)(損益調(diào)整)(以賬面價值減記至零為限)(5) 確認(rèn)虧損后恢復(fù)“長期股權(quán)投資”科目賬面價值借：長期股權(quán)投資— (損益調(diào)整)貸：投資收益——股權(quán)投資收益V．被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動的處理(1)因被投資單位①接受捐贈資產(chǎn)所引起的所有者權(quán)益的變動，②增資擴股等原因而增加的資本(或股本)溢價,③產(chǎn)生外幣資本折算差額,④撥款轉(zhuǎn)人其資本公積,投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資(股權(quán)投資準(zhǔn)備)，并增加資本公積(股權(quán)投資準(zhǔn)備)。如果被投資單位的上述變更或差錯產(chǎn)生于投資前，并將累計影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。此時，涉及明細(xì)科目的，在長期股權(quán)投資各明細(xì)科目中應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。①提取法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積時②從凈利潤中提取職工獎勵及福利基金時③以資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本(或股本)④以盈余公積彌補虧損(四) 成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換1． 權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法投資企業(yè)應(yīng)在中止采用權(quán)益法時，按投資的賬面價值作為新的投資成本。2． 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成本法時，按追溯調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資賬面價值加上追加投資成本等作為初始成本。2．部分處置某項長期股權(quán)投資時，①應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本；②按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備項目；③按比例結(jié)轉(zhuǎn)尚未攤銷的股權(quán)投資差額。以下情況，企業(yè)應(yīng)對相關(guān)的長期投資計提減值準(zhǔn)備：1．對于有市價的長期投資①市價持續(xù)2年低于賬面價值；②該項投資暫停交易1年或1年以上；③被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；④被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；⑤被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。六、 長期投資減值的核算1．核算原則①長期投資的減值準(zhǔn)備應(yīng)按照個別投資項目計算確定。②已確認(rèn)損失的長期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。第二節(jié) 無形資產(chǎn)一、 無形資產(chǎn)的概念及分類1． 概念無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。②產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)③成本能夠可靠地計量(二) 無形資產(chǎn)的計量1．購入的無形資產(chǎn)按實際支付的價款作為實際成本。②為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的無形資產(chǎn)的實際成本：，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入無形資產(chǎn)的實際成本：，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為實際成本；，接換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為實際成本。6．企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。①其攤銷金額計入管理費用，并同時沖減無形資產(chǎn)的賬面價值。無形資產(chǎn)的攤銷期限—經(jīng)確定，不得任意變更。3． 會計處理無形資產(chǎn)攤銷時．借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷 貸：無形資產(chǎn)(三) 無形資產(chǎn)的處置1． 出售無形資產(chǎn)借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn) 營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出） 應(yīng)交稅金2． 出租無形資產(chǎn)時：①取得轉(zhuǎn)讓收入時：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入②發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費用時：借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：銀行存款3． 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷A．原則當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：(1)某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；(2)某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；(3)其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失廠使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。2． 確定可收回金額無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項金額中較大者：(1)無形資產(chǎn)的銷售凈價，即該無形資產(chǎn)的銷售價格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費和其他相關(guān)稅費后的余額；(2)預(yù)計從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。2． 股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額， 從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較小的，直接計入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計入損益。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回沖減投資的賬面價值。（3）股利發(fā)放時的會計處理問題是本章的重點，也是考場上十分容易混淆和出錯的地方,為了使考生明確區(qū)別相關(guān)賬務(wù)處理的特點，我們結(jié)合上一章的短期投資相關(guān)內(nèi)容給出以下基本的歸納：①短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息,除取得時已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或利息外,其他應(yīng)以實際收到時作為初始投資成本的收回,沖減短期投資賬面價值。③已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息作為應(yīng)收利息單獨核算,不增加投資的賬面價值。借:銀行存款 貸:應(yīng)收利息。借:銀行存款 貸:長期債權(quán)投資—(應(yīng)計利息)⑤長期股權(quán)投資成本法核算時，被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利,投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。⑦長期股權(quán)投資權(quán)益法核算時，宣告分派股利時，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。（4）商譽的理解和核算，只有在涉及到企業(yè)整體時才可以得到確認(rèn)，也才需要進行會計處理。(6)如何確認(rèn)對自行開發(fā)的無形資產(chǎn)進行計價，入賬價值所包括的范圍，這些都可能出12分的選擇判斷題。本章知識鏈接1．長期股權(quán)投資的相關(guān)內(nèi)容與本書第14章的相關(guān)內(nèi)容結(jié)合起來復(fù)習(xí)，這實際上是一個問題的兩個方面。2．長期債券投資的相關(guān)內(nèi)容可以與本書的第13章長期負(fù)債結(jié)合起來復(fù)習(xí)，實際上也是一個問題的兩個方面。4．長期股權(quán)投資有成本法改為權(quán)益法核算時，現(xiàn)在的處理思路實際上由未來適用法改為了追溯調(diào)整法，這是會計政策變更，可以結(jié)合第16章的相關(guān)內(nèi)容進行復(fù)習(xí)。標(biāo)準(zhǔn)答案:A依據(jù):財務(wù)與會計教材:在權(quán)益法核算時,如果被投資單位由于接受捐贈、資產(chǎn)評估發(fā)生增值以及外幣折算等原因引起所有者權(quán)益的增加,投資企業(yè)也應(yīng)按投資比例計算分享的份額,并調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積的賬面價值。考核目的:要求考生全面掌握長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的賬務(wù)處理。債券折、溢價采用直線法攤銷,則該公司2000年度該項投資應(yīng)計的投資收益為( )元?？己四康?要求考生掌握長期債券投資各期投資收益的確定,以及債券折溢價的攤銷方法。標(biāo)準(zhǔn)答案:C依據(jù):財務(wù)與會計教材:如果轉(zhuǎn)讓的是無形資產(chǎn)的所有權(quán),其轉(zhuǎn)讓成本應(yīng)按該項資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時的賬面攤余價值,從“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目?！鬧2001單選]、一次還本付息、年利率為11%、面值為300000元的公司債券,作為長期債券投資。標(biāo)準(zhǔn)答案:A依據(jù):財務(wù)與會計教材:本期應(yīng)計的投資收益等于本期應(yīng)計利息加上本期攤銷的債券折價或減去本期攤銷的債券溢價?！鬧2000多選]48．下列計算確定長期債券投資各項投資收益的公式，正確的有（ ）。企業(yè)購入債券如果是按溢價或折價購入的，即以當(dāng)期的票面應(yīng)計利息減去當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r額或加上當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r額作為當(dāng)期利息收入，貸記“投資收益”科目。(二) 多項選擇題◆[2002多選]( )?？己四康?要求考生掌握長期股權(quán)投資核算的成本法與權(quán)益法的區(qū)別。標(biāo)準(zhǔn)答案:B、E依據(jù):財務(wù)與會計教材:開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的各項費用,包括籌建期間人員的工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益、利息支出等?！鬧2001多選]( )?？己四康?要求考生掌握長期股權(quán)投資核算的成本法與權(quán)益法的區(qū)別。標(biāo)準(zhǔn)答案:A依據(jù):財務(wù)與會計教材:在權(quán)益法核算時,如果被投資單位由于接受捐贈、資產(chǎn)評估發(fā)生增值以及外幣折算等原因引起所有者權(quán)益的增加,投資企業(yè)也應(yīng)按投資比例計算分享的份額,并調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積的賬面價值。見教材第201頁。典型例題分析單選1．山東股份有限公司于2001年1月1日以面值購入上海第一百貨股份有限公司于同年同日發(fā)生的一批5年朗企業(yè)債券，該企業(yè)債券的票面利率為10％，每年付息一次，次年1月8日實際發(fā)放，到期一次還本。請問2002年12月31日，山東股份有限公司對該批債券應(yīng)作的賬務(wù)處理為（ ）?，F(xiàn)在要求核算的具體日為2002年12月31日，那是購入債券后剛滿第三年，剛好又是我國規(guī)定的會計期末。由于是以面值購入，不存在溢折價攤銷，故“應(yīng)計利息”可全部記入“投資收益”。選項C在“應(yīng)計利息”的計算上有誤；選項D則是“長期投資”的明細(xì)科目有誤。多選,能引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的事項有( )。3．紅星公司以26000元銀行存款購入面值為26000元的B企業(yè)長期債券。1999年1月1日，B企業(yè)是同年同日發(fā)行該債券的，該債券的到期年限為3年，年息15％。A．紅星公司購入時，應(yīng)作